第三章 税制原则

第三章税制原则

第一节西方税收原则

西方税收原则的发展已有几百年历史，且在发展过程中经历了各种不同经济学派的激烈争论。了解西方税收理论发展、税收制度的发展及税收政策的制定等，对我国税收理论的确定，有参考和借鉴意义。

一、古代税收原则

古代的税收原则亦即存在于19世纪以前的税收原则，其中具有代表性的有英国资产阶级古典政治经济学的创始人威廉·配第、德国官方学派的代表尤斯迪和英国古典经济学派的代表人亚当·斯密。

（一）威廉·配第的税收原则

威廉·配第是英国资产阶级古典政治经济学的创始人，之所以称他为创始人，是因为他最先从生产过程中来探讨资本主义生产的发展规律，为古典政治经济学的创立奠定了基础。

代表作《赋税论》、《政治算术》，集中探讨了财政税收问题，并首次提出了税收原则理论（他自己称为税收标准）。

威廉·配第提出了三条税收标准：公平、简便、节约。

公平的标准就是课税对象对任何人没有偏袒，而且税负不能过重；简便的标准就是征税的手续不能太复杂，也不能模糊不清、模棱两可，应当清楚明了，而且还应该给人民以便利，即在纳税形式的选择和日期的确定上给纳税人以便利；节省标准就是征收费用不能过多，应当节省。

威廉·配第虽然是提出并初步解释了税收标准，但遗憾的是他没有系统地进行必要的论述。他只是提出了问题，而把归纳和阐述的任务留给了后人。

（二）尤斯迪的税收原则

尤斯迪，德国最著名的官方学派的代表人物，其主要代表作有《政府行政管理》、《国家经济学》、《租税及岁出论》、《财政学体系》等，其中1766年出版的《财政学体系》被捧为当时论述德国政府财政问题的第一本系统论著，在这本书中，他首次提出了税收原则。

他提出了征税的六条原则：

1.税收应该采用使国民自动自发纳税的方法。

2.税收不要侵害人民的合理自由，也不要对产业加以压迫。

3.税收应该平等课征。

4.课税应有明确的依据，并且要实行确实的征收，不能发生不正常的情形。

5.税收应对征收费用较少的物品课征。

6.税收的征收，必须使纳税容易且便利。

（三）亚当·斯密的税收原则

亚当·斯密，是英国古典政治经济学的主要代表人物，其代表作为《国民财富的性质和原因的研究》（简称《国富论》），是一本划时代的著作。他提出了著名的税收四原则，即：

1.平等原则：个人为了支持政府，应该按照各自的能力，也就是以个人在国家保护下所获得的收益为比例，缴纳税收。

2.确实原则：个人应缴纳的税收，必须明确确定，不可含糊不清，征税者不可肆意征收。

3.便利原则：税收的课征，应站在纳税人的立场上考虑其纳税时间、地点、以及简单的缴纳方法。

4.节约原则：

第一，多的收入任务必然需要较多的税吏，税吏过多，就会使得大部分税款成为薪俸，这又会增加人民的负担；

第二，税收会妨碍人民的勤劳和经营的税极性，妨碍许多人的经济活动，从而导致减少甚至消灭纳税的资金；

第三，对逃税未遂者采取惩罚，往往会使其倾家荡产，因而社会便失去使用这部分资本所能获得的利益；

第四，税吏频繁的访问和稽查，常常使纳税者遭受极不必要的麻烦、困扰与压迫。

二、近代的税收原则

最具有代表性的是瑞士经济学家西斯蒙第的税收原则和德国新历史学派的代表瓦格纳的税收原则。

（一）西斯蒙第的税收原则

西斯蒙第的税收原则理论是以亚当·斯密提出的税收原则为基础的，他首先赞成斯密提出的公平原则、确实原则、便利原则及节约原则，然后又从经济发展的观点出发，补充了四项原则，它们是：

1.税收不可侵及资本

2.不可以总产品为课税依据

3.税收不可侵及纳税人的最低生活费用

4.税收不可驱使财富流向国外。

（二）瓦格纳的税收原则

瓦格纳代表作为《政治经济学原理》和《财政学》。其《财政学》的最大特色，就是以社会政策思想为立论，而主张确立社会政策的财政制度。

瓦格纳的四端九项原则：（社会政策原则）

1.财政政策原则

（1）充分原则，即税收必须能满足国家财政的需要。

（2）弹性原则，即税收收入必须能充分适应财政收支的变化。

2.国民经济原则

（1）税源选择原则，即税源选择必须适当，一般而言，可以作为税源的有所得、资本和财产三项，但以所得作为税源最为适当。

（2）税种选择原则，即税种的选择必须考虑税负转嫁问题，应将税负的归宿点落在应该承担税负的人身上，因为谁负担税收，要比谁缴纳税收更为重要，所以，税种最好选择不易转嫁的所得税。

3.社会公平原则

（1）普遍原则，即对一切有收入的国民，都要普遍征税，不能因身份或社会地位特殊而例外，要做到不偏不倚。

（2）平等原则，即不承认收入和财富的自然分配状态是合理的，应根据纳税能力的大小课税。

4.税务行政原则

（1）确实原则。即税收法令必须简明确实，在解释上不容有置疑的余地；税务人员必须具有相当的技术知识，以免征税时查定不实；纳税进间、地点及方式都应明确告知纳税人，使纳税人有所遵循。

（2）便利原则。即政府征税应为纳税人的方便考虑，纳税的时间、地点和缴纳方式等都应从方便纳税人的角度出发。

（3）征税费用节约原则。即征收管理所开支的费用，应力求节省，以增加国库的实际收入；同时，征管费用不单纯指征税的费用，纳税人因交税而直接负担或间接负担的费用也包括在内，所以，如果纳税人直接或间接的负担或损失过重，也是不符合这一原则的。

综上所述，瓦格纳的税收原则是完全为他提出的社会政策服务的，由于他的理论核心是建立在社会政策基础之上的，所以他将税收原则也称为社会政策的原则。

三、现代西方税收原则（重点论述）

（一）效率原则

税收效率原则是指税收制度的设计应讲求效率，必须在税务行政、资源利用、经济运转的效应三个方面尽可能讲求效率，以促进经济的稳定与发展。

1.尽量缩小纳税人的超额负担

2.尽量降低征收费用。在征税过程中，税务部门要支出税务人员的工资，要耗费办公费等各种相关费用，称之为“税务行政费用”；对纳税人来讲，纳税人围绕如何纳税，纳多少税，要花费大量的人力、财力，称之为“执行费用”。税收效率原则要求征纳双方花费的费用尽量地小，从而增加税收的实际收入数量。

（二）公平原则

税收公平原则是西方国家设计税收制度的最基本的准则，包括横向公平和纵向公平。

横向公平是指凡有相同纳税能力的人应缴纳相同的税收。

纵向公平是指纳税能力不相同的人应缴纳数量不同的税收。

税收的公平原则与效率原则是一对矛盾。公平原则强调量能负担，可能干扰生产和消费决策，影响经济发展，破坏税收效率；而效率原则强调税收应尽量避免对经济产生干扰，实现资源有效配置和经济增长，这就有可能拉开贫富差距，从而破坏公平原则。处理好公平与效率之间的矛盾时，要兼顾公平的需要和效率的提高，即要考虑经济的稳定发展，又要考虑到贫富差距不能过分拉大，不能片面追求效率或片面追求公平，或侧重公平、兼顾效率，或侧重效率、兼顾公平，应该根据各国国情来决定。

（三）稳定原则（简答）

税收的稳定原则是指在经济发展的波动过程中，运用税收的经济杠杆作用，引导经济趋向稳定。具体来说，税