现行财务报告的局限性及改革思路的探讨
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瞬 息万变 的现代 社会 样 长 的时间 间隔 内 ． 业 的财 务状 况会 这 企
息使用者提供 对决策有用 的财务会 计资 料信息 ． 有助于 明确企业 管 理 者 的 经 营 管 理 责 任 ， 断 提 高 经 营 管 理 水 平 ， 价 和 预 测 未 不 评 来 的现 金流量 ， 尤其 是政府 部 门进行宏 观经 济管理 ， 定财 务会 制 计政 策 ， 促进社会 资源的合理 配置 ， 国家 和社会公众 服务 。 为 由于企业 的财务 状况 和经营成 果最终体 现在财 务报告 上 ， 所
二 、 行财 务报告的局 限性 ， 现
（ ） 息 披 露 的 格 式 化 １信
会计的 目标 是为 了提供 相关信 息 ， 而表达信息 的工具 或信息 的载体是会计 报表 。现行 财务报 告采用 固定 的格 式呈报信 息 ， 且 以会计报 表为主体 ， 要求 纳入报告 的项 目必 须符合 一定 的要素定
ＦＮ Ｎ ＩＡ ＣＥ＆ Ｅ ＯＮ Ｃ ＯＭＹ 金 融 经 济
现行财务报告 的局 限性及改革思路 的探讨
口 俞
摘 要 ： 着 经 济 及 社 会 的 不 断 发 展 ． 务 报 告 所 提 供 信 息 的 随 财
内容 与 方 式 已 越 来 越 不 适 应 会 计 信 息 使 用 者 的 需要 。本 文 针 对 我 国 现 行 财 务 报 告体 系 的局 限 性 ． 合 国 际会 计 制 度 的 发 展 趋 势 和 结 我 国 实 际情 况 ， 出 了一 些 改 革 思 路 。 提
和信息 经济的到来 ， 使会计信 息使用 者的需求 也随之发 生 了较 大 的变化 ， 行财 务报告 体系 的局 限性 日益 显露 ． 现 其效 用也 受 到了 极 大 的挑 战 。 于 此 ， 文 试 着 从 财 务 报 告 的 局 限性 人 手 ． 出 了 鉴 本 提
一
些相 应的改革思Hale Waihona Puke Baidu 。
重 要 性 日益 凸现 。 在 一 些 高 技 术 企 业 和 大 型 企 业 中 ， 形 资 产 在 无
关 键 词 ： 务 报 告 ； 息 披 露 ； 革 财 信 改
一
、
绪 论
资产 负债 表 、 利润 表和现金 流量表是 我 国现行财 务报告体 系 的主要报表 ， 辅之 以附 表 、 附注和财 务情况 说 明书构 成 了我 国的
≯ ＼ ｐ ０ ｐ ≯ ≯
发生 怎样大 的变 化？最典 型的例子是 巴林银行 ．０ ０年底其帐面 ２０ 净资产 为 ４ ０亿一 ０ ５ ５ ０亿美元 ， 而到 ２ ０ 年 ２月 底 ， ０１ 该银行 已进入
指 定 厂 家 修 理 ， 经 批 准 私 自修 理 的 ， 未 费 用 自付 ， 予 报 销 。对 违 反 规 定 私 自用 车 不 的 ， 清况 相 应 给 予 警 告 、 款 等 处 理 ， 视 罚 扣 发 目标 奖 金 ， 此 造 成 的 后 果 ， 由 本 由 均 人 承担 。据 统计 ， 中支 ２０ ０ ６年 起 连 续 ４ 年 车 辆 行 驶 里 程 比 上 年 平 均 减 少 １ 万 ０
以 财 务 报 告 是 企 业 经 营 者 、 东 、 权 人 及 潜 在 的 投 资 者 了解 和 股 债 掌 握 企 业 生 产 经 营 情 况 和 发 展 水 平 的 主 要 信 息 窗 口 。 不 同 历 史 但 阶 段 、 同 的 信 息 使 用 者 对 会 计 信 息 的 需 求 不 尽 相 同 。 全 球 经 济 不
总资产 中所 占比重 及所起 的作用已不容忽 视。 然而传统 的财务报
告对此却 无法充分 反映 ． 而不能有 效满足 信息使用 者基 于无 形 从 资产 的决 策需求 。 （ ） 务 报 告 信 息 披 露 不 够 及 时 ２财 为 了向企业的投 资者 、 权人 以及 管理 者提供企 业的经 营情 债 况， 传统财 务报告采取 了定期报告 的制度 。 按照会 计期间假设 。 财 务报告是 定期编制 和披露 的。而如今 ， 在信 息瞬息万 变的现代 社 会， 随着竞争 的加剧 、 技的进 步和金 融工具 的 日新月 异 ， 科 信息技 术 的迅猛发 展 ， 切追求 高速 、 一 高效 ， 经济 情况 发生 了急剧 变动 ， 企业 的经 营类 型 和经 营风险 、 财务风 险会适 时转 换 ， 会计 信息 使 用者要求会 计能够 随着 业务变 化而变 化 ， 提供 实时信 息。过时 的 信息 已无助 于决策甚 至有害 于决策 。因此 ， 满足用 户的信息需 为 求． 对外提供更 短期间 的财 务报告就 成为 当务 之急。 我国 （公开 发行股 票公 司信息披 露实施 细则》 规定 ， 《 ） 中期报 告 于每个会计年 度前六个 月结束后 的两个 月编 制完成并 披露 ， 年 报 于每个会计 年度结束 后的 四个 月 内编制并披 露 。试 问 ， 在信息
财 务 报 告 体 系 ， 于 平 面 的 、 层 的 报 告 模 式 。 以财 务 报 告 为 内 属 单 它
容、 资产报告 为 中心 、 务报表 为主要 表现 形式对 企业 的 资产使 财 用、 已得收益 、 资金 营运 等财务 信息进 行确 认 、 表述 和 披露 ， 主 其
要 意 义 是 为 投 资 人 、 权 人 、 业 高 层 决 策 者 和 其 他 财 务 报 告 信 债 企
琼
义和计 量原 则 ， 信息供 给量 十分有 限 ． 些应该 披 露的 重要信 其 一 息被 “ 略” ， 省 掉 一些新 的经济业 务无法 在会计 报表 中找 到合适 的
位 置 加 以反 映 。 这 种 格 式 化 会 计 报 表 的 缺 陷 主 要 表 现 为 ：
第一 。 资产 负债表和 利润表 的项 目都 必须符合 会计要 素的定 义 。 揭示 的信 息都必须 同时满足 相关 性和可靠性 的质量特 征。 所 第二 ． 被纳入 会计 报表 的只能 是货 币化 的数 量信 息 ， 会计 对 信 息使 用者决 策具 有重要 意义 的非货 币化 或非数 量化 信息 则无 法反 映。 现行财务报 告模式把重 点放在硬性 资产上 ， 知识 资本 、 对 知识 产权 、 人才 资源等软性 资产未能予 以揭示 。 在知识 经济时代 ， 这些 软性 资产才是 企业未来 现金流 量和市 场价值 的动力所在 。 其
息使用者提供 对决策有用 的财务会 计资 料信息 ． 有助于 明确企业 管 理 者 的 经 营 管 理 责 任 ， 断 提 高 经 营 管 理 水 平 ， 价 和 预 测 未 不 评 来 的现 金流量 ， 尤其 是政府 部 门进行宏 观经 济管理 ， 定财 务会 制 计政 策 ， 促进社会 资源的合理 配置 ， 国家 和社会公众 服务 。 为 由于企业 的财务 状况 和经营成 果最终体 现在财 务报告 上 ， 所
二 、 行财 务报告的局 限性 ， 现
（ ） 息 披 露 的 格 式 化 １信
会计的 目标 是为 了提供 相关信 息 ， 而表达信息 的工具 或信息 的载体是会计 报表 。现行 财务报 告采用 固定 的格 式呈报信 息 ， 且 以会计报 表为主体 ， 要求 纳入报告 的项 目必 须符合 一定 的要素定
ＦＮ Ｎ ＩＡ ＣＥ＆ Ｅ ＯＮ Ｃ ＯＭＹ 金 融 经 济
现行财务报告 的局 限性及改革思路 的探讨
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摘 要 ： 着 经 济 及 社 会 的 不 断 发 展 ． 务 报 告 所 提 供 信 息 的 随 财
内容 与 方 式 已 越 来 越 不 适 应 会 计 信 息 使 用 者 的 需要 。本 文 针 对 我 国 现 行 财 务 报 告体 系 的局 限 性 ． 合 国 际会 计 制 度 的 发 展 趋 势 和 结 我 国 实 际情 况 ， 出 了一 些 改 革 思 路 。 提
和信息 经济的到来 ， 使会计信 息使用 者的需求 也随之发 生 了较 大 的变化 ， 行财 务报告 体系 的局 限性 日益 显露 ． 现 其效 用也 受 到了 极 大 的挑 战 。 于 此 ， 文 试 着 从 财 务 报 告 的 局 限性 人 手 ． 出 了 鉴 本 提
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重 要 性 日益 凸现 。 在 一 些 高 技 术 企 业 和 大 型 企 业 中 ， 形 资 产 在 无
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、
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资产 负债 表 、 利润 表和现金 流量表是 我 国现行财 务报告体 系 的主要报表 ， 辅之 以附 表 、 附注和财 务情况 说 明书构 成 了我 国的
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发生 怎样大 的变 化？最典 型的例子是 巴林银行 ．０ ０年底其帐面 ２０ 净资产 为 ４ ０亿一 ０ ５ ５ ０亿美元 ， 而到 ２ ０ 年 ２月 底 ， ０１ 该银行 已进入
指 定 厂 家 修 理 ， 经 批 准 私 自修 理 的 ， 未 费 用 自付 ， 予 报 销 。对 违 反 规 定 私 自用 车 不 的 ， 清况 相 应 给 予 警 告 、 款 等 处 理 ， 视 罚 扣 发 目标 奖 金 ， 此 造 成 的 后 果 ， 由 本 由 均 人 承担 。据 统计 ， 中支 ２０ ０ ６年 起 连 续 ４ 年 车 辆 行 驶 里 程 比 上 年 平 均 减 少 １ 万 ０
以 财 务 报 告 是 企 业 经 营 者 、 东 、 权 人 及 潜 在 的 投 资 者 了解 和 股 债 掌 握 企 业 生 产 经 营 情 况 和 发 展 水 平 的 主 要 信 息 窗 口 。 不 同 历 史 但 阶 段 、 同 的 信 息 使 用 者 对 会 计 信 息 的 需 求 不 尽 相 同 。 全 球 经 济 不
总资产 中所 占比重 及所起 的作用已不容忽 视。 然而传统 的财务报
告对此却 无法充分 反映 ． 而不能有 效满足 信息使用 者基 于无 形 从 资产 的决 策需求 。 （ ） 务 报 告 信 息 披 露 不 够 及 时 ２财 为 了向企业的投 资者 、 权人 以及 管理 者提供企 业的经 营情 债 况， 传统财 务报告采取 了定期报告 的制度 。 按照会 计期间假设 。 财 务报告是 定期编制 和披露 的。而如今 ， 在信 息瞬息万 变的现代 社 会， 随着竞争 的加剧 、 技的进 步和金 融工具 的 日新月 异 ， 科 信息技 术 的迅猛发 展 ， 切追求 高速 、 一 高效 ， 经济 情况 发生 了急剧 变动 ， 企业 的经 营类 型 和经 营风险 、 财务风 险会适 时转 换 ， 会计 信息 使 用者要求会 计能够 随着 业务变 化而变 化 ， 提供 实时信 息。过时 的 信息 已无助 于决策甚 至有害 于决策 。因此 ， 满足用 户的信息需 为 求． 对外提供更 短期间 的财 务报告就 成为 当务 之急。 我国 （公开 发行股 票公 司信息披 露实施 细则》 规定 ， 《 ） 中期报 告 于每个会计年 度前六个 月结束后 的两个 月编 制完成并 披露 ， 年 报 于每个会计 年度结束 后的 四个 月 内编制并披 露 。试 问 ， 在信息
财 务 报 告 体 系 ， 于 平 面 的 、 层 的 报 告 模 式 。 以财 务 报 告 为 内 属 单 它
容、 资产报告 为 中心 、 务报表 为主要 表现 形式对 企业 的 资产使 财 用、 已得收益 、 资金 营运 等财务 信息进 行确 认 、 表述 和 披露 ， 主 其
要 意 义 是 为 投 资 人 、 权 人 、 业 高 层 决 策 者 和 其 他 财 务 报 告 信 债 企
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义和计 量原 则 ， 信息供 给量 十分有 限 ． 些应该 披 露的 重要信 其 一 息被 “ 略” ， 省 掉 一些新 的经济业 务无法 在会计 报表 中找 到合适 的
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第一 。 资产 负债表和 利润表 的项 目都 必须符合 会计要 素的定 义 。 揭示 的信 息都必须 同时满足 相关 性和可靠性 的质量特 征。 所 第二 ． 被纳入 会计 报表 的只能 是货 币化 的数 量信 息 ， 会计 对 信 息使 用者决 策具 有重要 意义 的非货 币化 或非数 量化 信息 则无 法反 映。 现行财务报 告模式把重 点放在硬性 资产上 ， 知识 资本 、 对 知识 产权 、 人才 资源等软性 资产未能予 以揭示 。 在知识 经济时代 ， 这些 软性 资产才是 企业未来 现金流 量和市 场价值 的动力所在 。 其