《国际避税方法》课件
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第5.1 章国际避税方法课件及例题
管理，在法律上切断了委托人与其财产之间的
（ 所有权
）链条。
3.国际税收屏蔽避税法（推迟课税）
指跨国纳税人在东道国法律允许的范围内延期
纳税，从而使在”延迟期”或”屏蔽期“内其
财产和所得得到该国法律的屏护，而暂时免除
其税负的国际避税措施。
国际税收屏蔽实质并不是减少纳税人的应纳税 款，而是推迟纳税人的纳税时间。被推迟的纳 税时间称之为”延迟期”或”屏蔽期”。
例：我国某企业从外国引进一大型设备，购买合 同上规定:由外方派技术人员来指导调试，直到 机组正常运行。外方在中国期间的食宿、交通统 一由中方安排，不领取任何报酬。在安装调试期 间，外方采取分批向中国派出技术人员的方法， 每批人员在中国居住时间均控制在居民标准日之 内。这样，这些外国技术人员在中国无需纳税。 这是利用居所转移避税的典型例子。表面上， 外方人员在中国没有获得报酬。其实在中方支付 的设备款项中已包含了外方技术人员的费用，外 方人员从其外国雇主领取的报酬实际上为来源于 中国境内的所得。
（二）在避税地设立个人持股信托公司
一个高税国的跨国纳税人可以在某个免征所得
税和遗产税的避税地设立一个个人持股信托公 司，而实际上却是由他一人控制公司。并逐步 将在高税国的财产及其经营所得转移到避税地。 他本人可以是这笔信托财产的受益人。他死后
这笔财产按事先确定的办法分配给指定的受益
人。这样就可以逃避掉全部或一部分的所得税 和遗产税。
(1)真正移居
居住在高税国的跨国自然人 ,为了减轻纳税义务, 将其住所迁往低税国,以成为低税国自然人居民身份的 方式来规避税收。
例:跨国纳税人洛克先生生活在B国，属于B国的居民。 某纳税年度洛克先生在A国工作，在该纳税年度内洛克 先生在B国和A国取得的所得分别为60万美元和40万美元， B国、A国均行使居民税收管辖权，并以抵免法消除国际 重复课税，B国、A国的所得税平均税率分别为40% 和 30%。洛克先生为了规避高税国B国的税负，将居所移居 到A国，可有效地减轻税负，达到避税的目的。
（ 所有权
）链条。
3.国际税收屏蔽避税法（推迟课税）
指跨国纳税人在东道国法律允许的范围内延期
纳税，从而使在”延迟期”或”屏蔽期“内其
财产和所得得到该国法律的屏护，而暂时免除
其税负的国际避税措施。
国际税收屏蔽实质并不是减少纳税人的应纳税 款，而是推迟纳税人的纳税时间。被推迟的纳 税时间称之为”延迟期”或”屏蔽期”。
例：我国某企业从外国引进一大型设备，购买合 同上规定:由外方派技术人员来指导调试，直到 机组正常运行。外方在中国期间的食宿、交通统 一由中方安排，不领取任何报酬。在安装调试期 间，外方采取分批向中国派出技术人员的方法， 每批人员在中国居住时间均控制在居民标准日之 内。这样，这些外国技术人员在中国无需纳税。 这是利用居所转移避税的典型例子。表面上， 外方人员在中国没有获得报酬。其实在中方支付 的设备款项中已包含了外方技术人员的费用，外 方人员从其外国雇主领取的报酬实际上为来源于 中国境内的所得。
（二）在避税地设立个人持股信托公司
一个高税国的跨国纳税人可以在某个免征所得
税和遗产税的避税地设立一个个人持股信托公 司，而实际上却是由他一人控制公司。并逐步 将在高税国的财产及其经营所得转移到避税地。 他本人可以是这笔信托财产的受益人。他死后
这笔财产按事先确定的办法分配给指定的受益
人。这样就可以逃避掉全部或一部分的所得税 和遗产税。
(1)真正移居
居住在高税国的跨国自然人 ,为了减轻纳税义务, 将其住所迁往低税国,以成为低税国自然人居民身份的 方式来规避税收。
例:跨国纳税人洛克先生生活在B国，属于B国的居民。 某纳税年度洛克先生在A国工作，在该纳税年度内洛克 先生在B国和A国取得的所得分别为60万美元和40万美元， B国、A国均行使居民税收管辖权，并以抵免法消除国际 重复课税，B国、A国的所得税平均税率分别为40% 和 30%。洛克先生为了规避高税国B国的税负，将居所移居 到A国，可有效地减轻税负，达到避税的目的。
第5章国际避税方法(1)
第5章 国际避税方法
5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为
信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委 托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律 行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产 的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的 受益人。
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
5.1.4 组建内部保险公司
1．组建内部保险公司的原因
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.2 跨国公司的国际税务筹划
中介国际金融公司要胜任这项工作， 其所在的第三国必须具备以下条件 ：
（1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融 公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司 所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。
（2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征 收很少的预提税。
跨国公司集团利用转让定价避税案例
假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税 率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A 公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公 司,再由B公司向外销售如果A公司按照每张15美元的 价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按 每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个 非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额 为42万美元，税后利润58万美元。
5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为
信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委 托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律 行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产 的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的 受益人。
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
5.1.4 组建内部保险公司
1．组建内部保险公司的原因
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.2 跨国公司的国际税务筹划
中介国际金融公司要胜任这项工作， 其所在的第三国必须具备以下条件 ：
（1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融 公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司 所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。
（2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征 收很少的预提税。
跨国公司集团利用转让定价避税案例
假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税 率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A 公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公 司,再由B公司向外销售如果A公司按照每张15美元的 价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按 每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个 非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额 为42万美元，税后利润58万美元。
第五章国际避税和反避税课件
担
动机检验标准
• 对一个纳税人的经济活动和安排的法律特 征或其他特征进行检验，看其主要或部分 目的是否在于减少或完全逃避纳税义务。
• 在实践中，这是难以单独行使的检验标准， 因为动机是主观存在的，蕴于纳税人头脑 之中，只有分析纳税人在有关经济事务的 处理是否正常、合理来间接判断其动机
人为状态检验标准
• 2)避税后
• 甲国应征税额=125×50%=62.5万元
• A公司税后所得=125-62.5=62.5万元
• 分析:
• A通过高转让定价手段,逆向避税,使乙国丧失25万 美元的税收收入,使B的当地合作者分文无收,而使 甲国增加了(62.5-18.75)万美元的税收收入,同时 使本公司的净利润增加了31.25万元美元.这不仅 足以抵偿本国高税率的影响,而且还使税后所得增 加一倍,这要比从合营企业税后利润中分股息划算.
• 目的都是为了减少或不履行纳税义务。 • 结果都是对一国财政收入带来不利影响，
造成纳税人之间的税负不公。
国际避税与国际逃税的区别
利用条件 采取手法
性质
国际避税 利用各国现行税法的差异和不 完善之处
公开、合法的手段
形式上合法
国际逃税
利用国家间税收管理与 合作存在的困难
伪造、隐瞒、虚报等非 法手段
违反税法的行为
• 面对避税行为，政府可以采取的措施有： 一是完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳 税人没有可乘之机；
二是在法律上引入“滥用权利”或“滥用
法律”的概念，即一方面承认纳税人有权 按使其纳税义务最小化的方式从事经营活 动，另一方面对纳税人完全是出于避税考 虑而进行的交易活动不予认可，并将其视 为纳税人滥用了自己的权利。
第二节 国际避税的一般形式
国际避税原因、方式、反国际避税措施PPT教学课件
2）贷款业务中的转移定价 利和专有技术的转移
例子：
定价
例子：
母公司 低税率
提供高利 息贷款
子公司 高税率
公司A 低税率
高价转让 专利技术
公司B 高税率
成本增加 纳税减少
成本增加 纳税减少
2020/12/10
5
避税港避税
不征收所得税和财产税的国家和地区
避
所得税和财产税税率很低且对境外收入
税
港
全部免税的国家和地区
资本弱化是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本 （权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的 一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣 除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些 企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用 借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。
2020/12/10
15
PPT精品课件
谢谢观看
Thank You For Watching
2020/12/10
16
避税的运行实例：苹果的避税
曝光前夕，苹果平均每天避税1700万美元； 2009-2012年，成功避免向美国政府交税超过百亿美元； 2011年，苹果曾为220亿美元销售额支付1000万美元税款
，税率0.05%。
2020/12/10
7
苹果公司的避税过程（2009-2012）
代加工商 低价
苹果国际销售
加强税收审计，为了防止国际避税，有必要 设立专门审计监督机构，检查监督外资企业 的账目，还有必要通过国际税收协定加强国 际税收合作，建立情况交换制度。
2020/12/10
13
防止利用避税港避税
国际避税方法(共55张PPT)
150
100
50
70
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10
10
20
40
60
100
12
30
42
28
30
58
跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售 这批产品（方案2） ，则A公司的销售利润就 会增加30万美元，B公司的销售利润则会相 应下降30万美元。由于A公司位于低税国， 而B公司位于高税国，因此A公司提高对B公 司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下 降6万美元（42万 -36万），税后利润总额则 从原来的58万美元增加到 64万美元，相应也 提高了6万美元。
中国香港 银行
图5-2 英国母公司避税过程
中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在 的第三国必须具备以下条件 ：
o （1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且 中介国际金融公司能够利用这个协定所规定的 互惠条件，使跨国公司所在国对向其支付的利 息免征或征收很少的预提税。
o （2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的 利息免征或征收很少的预提税。
债权投资 100
（100） — — 100 10 90 10%
选择有利的公司组织形式
o 当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以 选择不同的组织形式，或是在东道国建立子公 司，或是建立分公司。从跨国公司居住国的税 收规定上看，对在国外设立子公司或是分公司 的财务处理是不一样的，从而达到避税的目的。
场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方
案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利 润58万美元。
正常定价的税收效果（方案一）
项目 方案1
销售收入 销售产品成本 销售总利润 其他支出 应税所得 所得税
国际税收学之国际避税与反避税(PPT 86张)
中介业务
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
国际税收_朱青_第五章国际避税方法
220 180 40 10 30 15 15
220 100 120 20 100 36 64
单位：万美元
中国人民大学
5.1 国际避税的主要手段
利用转让定价避税需要注意两个问题（一）
一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时 不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考 虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税 率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企 业出售产品就不一定有利。
220 100 120 20 100 42 58
单位：万美元
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
中国人民大学
5.1 国际避税的主要手段
跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
如果A公司按每张18美元的价格向B公司出 售这批产品（方案2） ，则A公司的销售利润就 会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应下 降30万美元。由于A公司位于低税国，而B公司 位于高税国，因此A公司提高对B公司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下降6万美元（42万 -36万），税后利润总额则从原来的58万美元增 加到 64万美元，相应也提高了6万美元。
A公司+B公司 220 100 15 105 20 85 34.5 50.5
单位：万美元
存在关税条件下转让定价的税收效果
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
中国人民大学
存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）
项目 方案2A 销售收入 销售成品成本 进口关税（10%） 销售总利润 180 100 220 180 18 22 220 100 18 120 A公司 B公司 A公司+B公司
90 10%
中国人民大学
5.1 国际避税的主要手段
5.1.6 选择有利的公司组织形式
第十六章 防止国际逃税与避税 (《国际经济法》PPT课件)
（2）本应得到的税收：甲国8万美元、乙国0、丙国30万美元采 取避税方法后得到的税收：甲国2万美元、乙国21万美元、丙 国10万美元
（3）该跨国公司采取的国际避税方式是跨国联属企业的转让 定价。
（4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是通过正常 交易原则进行调整。
本章参考文献
必读教材 刘剑文：国际税法学，北京大学出版社2013年版。
试问： （1）该跨国公司通过上述方法减少纳税多少万美元？ （2）甲、乙、丙三国的税收有何变化？ （3）该跨国公司的国际避税方式是什么？ （4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是什么？
【本题答案】
（1）本应纳税额：（240-200）20%+（300-240） 50%=8+30=38（万美元）；采用避税方法后纳税额：（210200）20%+（280-210）30%+（300-280）50%=2+21+10=33 （万美元）。减少纳税额：38-33=5（万美元）
三、资本弱化税制 针对资本弱化避税的反避税做法：
1、利用“实质优于形式”、“正常交易原则”或“禁 止滥用税法”等一般反避税规则，将资本弱化情形下被投 资企业支付给境外关联贷款方的利息重新认定为股息分配 ，不允许在被投资企业层面进行税前扣除，从而维护被投 资企业所在国的所得税基不受侵蚀。
2、通过制定资本弱化税制这样的特别反避税制度加以 防范规制，即在税法上对被投资企业从关联方接受的债 权性投资与企业接受的权益性投资规定一个固定的比例 ，企业从关联方接受的贷款融资额超过税法规定的比例 标准而发生的利息支出部分，不得作为利息费用在税前 扣除，而应视为对关联方的股息分配课税。
第三节 规制国际逃税和避税的国内税制
一、关联企业的转让定价税制 转让定价税制是各国税法上专门适用于规制关联企业滥用转
（3）该跨国公司采取的国际避税方式是跨国联属企业的转让 定价。
（4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是通过正常 交易原则进行调整。
本章参考文献
必读教材 刘剑文：国际税法学，北京大学出版社2013年版。
试问： （1）该跨国公司通过上述方法减少纳税多少万美元？ （2）甲、乙、丙三国的税收有何变化？ （3）该跨国公司的国际避税方式是什么？ （4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是什么？
【本题答案】
（1）本应纳税额：（240-200）20%+（300-240） 50%=8+30=38（万美元）；采用避税方法后纳税额：（210200）20%+（280-210）30%+（300-280）50%=2+21+10=33 （万美元）。减少纳税额：38-33=5（万美元）
三、资本弱化税制 针对资本弱化避税的反避税做法：
1、利用“实质优于形式”、“正常交易原则”或“禁 止滥用税法”等一般反避税规则，将资本弱化情形下被投 资企业支付给境外关联贷款方的利息重新认定为股息分配 ，不允许在被投资企业层面进行税前扣除，从而维护被投 资企业所在国的所得税基不受侵蚀。
2、通过制定资本弱化税制这样的特别反避税制度加以 防范规制，即在税法上对被投资企业从关联方接受的债 权性投资与企业接受的权益性投资规定一个固定的比例 ，企业从关联方接受的贷款融资额超过税法规定的比例 标准而发生的利息支出部分，不得作为利息费用在税前 扣除，而应视为对关联方的股息分配课税。
第三节 规制国际逃税和避税的国内税制
一、关联企业的转让定价税制 转让定价税制是各国税法上专门适用于规制关联企业滥用转
第五章国际避税的防范PowerPointPresen
C.如果受控纳税人与销售代理人可比，销售代理人的 报酬率也是重要的参考指标
® 可比性分析：(1)功能存货水平与存货周转率，以及相 应的风险，包括制造商提供的任何价格保护计划；
(2)合同条款(例如，提供保证的范围和条件，销售和 购买的数量，信用条款，运输条款)；
(3)销售、营销、广告计划和服务，包括促销计划、 折扣、联合广告；
－交易净利法的不足：由于营业利润不仅受价格因素的 影响，还通常受到其他因素的连环影响，对这些因素 进行差异分析并决定调整通常有较大的困难。
第五章国际避税的防范 PowerPointPresen
－商务策略分析
企业的商务策略：包括新产品开发、市场拓展 、风险避免等。
商务策略与避税或逃税的区别：商务策略下转 让定价虽然也会引起利润额的改变或转移 ，但纳税人不会从中获得减少税收的好处
规则：（1）不能把为了实施商务策略而采取 的转让定价的交易结果作为评价或调整受控 交易的依据； （2）通过可比性分析能认定受控交易 的定价基于商务策略，就应当认为是合理 的、不受调整的
理机构移到国外，从而不再属于本国居民公司 时，该公司视同清算。
第五章国际避税的防范 PowerPointPresen
二、防止滥用国际税收协定的措施
1、制定防止税收协定滥用的国内法规
如：瑞士《防止税收协定滥用法》规定：
除非下列条件得到满足，否则瑞士与他国签订的 税收协定中的税收优惠不适用于股息、利息和 特许权使用费。
第五章国际避税的防范 PowerPointPresen
® 可比性程度的判定，依赖于所有的相关事实和情况， 包括相关的商业组成、所涉及的产品和劳务市场、所 用资产的构成(包括有形资产，无形资产，资本的数量 和特点)、营运的规模和范围，以及商业或生产周期的 阶段。特别依赖于所用的资源和承担的风险。。
2018年学习国际避税方法教材课件PPT
5.1 国际避税的主要手段
• 2．避税条件
– （1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民 公 司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司 的 利润征税 – （2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保 险 费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣 除
—
80
其他支出
应税所得 所得税（30%/50%） 税后利润
10
70 21 49
10
1.2 0.6 0.6
20
71.2 21.6 49.6
表5 —2
存在关税条件下转让定价的税收效果
单位：万美元
5.1 国际避税的主要手段
• 利用转让定价避税需要注意两个问题 （二）
– 二是跨国公司集团的母公司一般都设在税率 较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联 子公司则有许多设在无税或低税的避税地， 母公司为了避税的目的会把公司集团的利润 尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情 况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际 避税，关键取决于母公司所在的居住国是否 对母公司的海外利润实行推迟课税。
15
120 20 100 42 58
表 5— 2
存在关税条件下转让定价的税收效果
单位：万美元
存在关税条件下转让定价的税收效果 （续一）
项目 A公司 180 100 B公司 220 180 18 40 10 30 15 15 A公司+B公司 220 100 18 120 20 100 36 64 方案2A 销售收入 销售成品成本 进口关税（10%） 销售总利润 其他支出 应税所得 所得税（30%/50%） 税后利润
第5章 国际避税方法
5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题
国际避税方法
5.1.5 资本弱化
资本弱化（thin Capitalization）是指在公司的资 本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。 跨国公司在向境外的子公司注入资金时，往往利用 资本弱化来进行国际税务筹划。这是由于利息可以 在所得税前列支，而股息红利无法计入成本。
目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重 要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用 这个手段进行税务筹划。
5.1.2 滥用国际税收协定
所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国 居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协 定获取其本不应得到的税收利益。
5.1.3 利用信托方式转移财产
信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己 信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通 常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托 人以及信托财产的受益人。
不同融资方式对税负的影响
表5-3 不同融资方式对税负的影响
5.1.6 选择有利的公司组织形式
当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选 择不同的组织形式，或是在东道国建立子公司， 或是建立分公司。从跨国公司居住国的税收规定 上看，对在国外设立子公司或是分公司的财务处 理是不一样的，从而达到避税的目的。
1.组建内部保险公司的原因
内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协 会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服 务以替代外部保险市场的一种保险公司。
其建立的原因主要有：
（1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场 （2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投
保所发生的一系列费用 （3） 常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司
正常定价的税收效果（方案一）
表5-1a 正常定价的税收效果
国际税收学之国际避税与反避税(PPT 86页)
▪ 国际避税地的类型 ▪ 国际避税地的特点 ▪ 避税地模式对经济的积极作用 ▪ 避税地模式的局限性
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
国际避税地的类型
▪ 不征所得税和一般财产税 ▪ 所得税和一般财产税的税负远低于国际一
般水平 ▪ 对境外所得免税，只对来源于境内的收入
按较低税率征税 ▪ 在制定和执行正常税制时，提供某些特殊
▪ 转让定价
➢ 亦称转移价格、划拨价格，是跨国公司集团根 据其全球经营战略目标，在集团内部各关联企 业之间销售商品、提供劳务和特许权或进行资 金借贷等活动时确定的内部交易价格。
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转让定价的具体手段
▪ 控制零部件和产品的销售价格 ▪ 控制关联企业固定资产的购置价格影响折旧费和
在内部交易中应用转让定价
▪ 关联企业与转让定价 ▪ 转让定价的具体手段 ▪ 转让定价的避税效应 ▪ 转让定价的非税务动机
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
关联企业与转让定价
▪ 关联企业
➢ 亦称联属企业，指在国际和国内经济往来中， 因在企业管理、控制或资本等方面，存在直接 或间接参与，相互有特殊利益关系的企业 。
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基地公司的避税功能
▪ 母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
➢ 中介业务
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入 一个中间环节 （图4－1）
在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
▪ 基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
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股息、利息、特许 权使用费等所得
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国际避税地的类型
▪ 不征所得税和一般财产税 ▪ 所得税和一般财产税的税负远低于国际一
般水平 ▪ 对境外所得免税，只对来源于境内的收入
按较低税率征税 ▪ 在制定和执行正常税制时，提供某些特殊
▪ 转让定价
➢ 亦称转移价格、划拨价格，是跨国公司集团根 据其全球经营战略目标，在集团内部各关联企 业之间销售商品、提供劳务和特许权或进行资 金借贷等活动时确定的内部交易价格。
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转让定价的具体手段
▪ 控制零部件和产品的销售价格 ▪ 控制关联企业固定资产的购置价格影响折旧费和
在内部交易中应用转让定价
▪ 关联企业与转让定价 ▪ 转让定价的具体手段 ▪ 转让定价的避税效应 ▪ 转让定价的非税务动机
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关联企业与转让定价
▪ 关联企业
➢ 亦称联属企业，指在国际和国内经济往来中， 因在企业管理、控制或资本等方面，存在直接 或间接参与，相互有特殊利益关系的企业 。
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基地公司的避税功能
▪ 母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
➢ 中介业务
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入 一个中间环节 （图4－1）
在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
▪ 基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
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股息、利息、特许 权使用费等所得
国际避税方法之税收制度(ppt50张)
（一）增值税的定义和特点 1、什么是增值税 增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课 征的一种税收。 2、增值税和一般营业税的主要区别 1）税基不同：一般营业税的税基是流转额,增值税的 税基增值额。 2）税收是否重复征收。 一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造成 税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个环节 上的增值额课税，可从根本上消除税上加税的税负 累积效应。见表9-1 6
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段 购买额 销售额 增加值 增值税 一般营 额 业税额 采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计 0 40 100 300 400 40 100 300 400 480 40 60 200 100 80 480 4 6 20 10 8 48 4 10 30 40 48 132
27
三、 个人所得税
(三)个人所得税的适用税率 目前各国个人所得税的适用税率大都以累进 税率为基本形式，税收负担随纳税人收入 等级的上升相应递增。 除规定基本税率外，对于某些特殊性质的收 入项目，往往还规定特殊税率。
28
三、 个人所得税
（四）个人所得税的课征方法 1、从源征收 指在支付收入时代扣代缴个人所得税。 2、申报清缴 分期预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳 税年度申报全年估算的总收入额，并按估算 额分期预缴税款。到年度终了时，再按实际 收入额提交申报表，依据全年实际应纳所得 税额，对税款多退少补。
29
三、 个人所得税
（五）中国的个人所得税 纳税人 征税范围 居民纳税人 非居民纳税人 征税对象 指税法规定的各项所得。 税率 依据不同所得，适用不同的税率。
30
第四节 财产课税
• 财产课税的特点与类型 • • • • 一般财产税 特别财产税 财产转让税 中国的财产课税
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段 购买额 销售额 增加值 增值税 一般营 额 业税额 采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计 0 40 100 300 400 40 100 300 400 480 40 60 200 100 80 480 4 6 20 10 8 48 4 10 30 40 48 132
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三、 个人所得税
(三)个人所得税的适用税率 目前各国个人所得税的适用税率大都以累进 税率为基本形式，税收负担随纳税人收入 等级的上升相应递增。 除规定基本税率外，对于某些特殊性质的收 入项目，往往还规定特殊税率。
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三、 个人所得税
（四）个人所得税的课征方法 1、从源征收 指在支付收入时代扣代缴个人所得税。 2、申报清缴 分期预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳 税年度申报全年估算的总收入额，并按估算 额分期预缴税款。到年度终了时，再按实际 收入额提交申报表，依据全年实际应纳所得 税额，对税款多退少补。
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三、 个人所得税
（五）中国的个人所得税 纳税人 征税范围 居民纳税人 非居民纳税人 征税对象 指税法规定的各项所得。 税率 依据不同所得，适用不同的税率。
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第四节 财产课税
• 财产课税的特点与类型 • • • • 一般财产税 特别财产税 财产转让税 中国的财产课税