施乐公司审计失败共18页文档
国内审计失败案例
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案例分析：银广夏（2）
• 2001年８月３日，中国证监会对广夏 （银川）实业股份有限公司正式立案调 查。８月６日，调查组进驻银广夏，对 公司整体情况进行调查，初步认定银广 夏存在造假问题，“重灾区”是银广夏 控股公司天津广夏公司。
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案例分析：银广夏（3）
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国内审计失败案例
2001年山东乾聚会计师事务所在“东方 电子假账案”中落马。负责该项审计的 原审计三部经理、注册会计师刘学伟被 批捕。 2002年9月，北京某事务所的年轻的注册 会计师刘小平因给他人提供虚假验资报 告而被西城法院一审判决有期徒刑两年， 并处罚金两万元。
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审计失败案例分析
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国内审计失败案例
➢ 1992年9月18日，深圳特区会计师事务所因“深圳原野公司” 案件而被撤销；
➢ 1993年8月，北京中诚会计师事务所因“长城公司”非法集 资案件而被撤销；
➢ 际投资集团”案件而被撤销。
➢ 1997年4月，中华会计师事务所因琼民源案件而被停业整 顿。
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随意变更配股资金用途（10）
• 银广夏１９９９年年报、２０００年年 报均披露，１９９９年筹集的配股资金 ３亿多元已全部投入承诺的配股资金项 目，实际仅投入１．７８亿元，其余被 银广夏董事局及其控股子公司占用及借 款，其中支付董事局经费１２００万元。
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虚构关联交易（11）
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案例分析：银广夏（6）
• 银广厦公司原董事局副主席、总裁李有 强等四名公司管理人员因涉嫌提供虚假 财会报告罪,被刑事拘留。。
• 被刑事拘留的还有原董事局秘书、财务 总监、总会计师丁功民,天津广夏(集团) 有限公司原董事长董博、原总经理阎金 岱等。
审计失败的原因分析以及对策
审计失败的原因分析以及对策造成审计失败的原因有很多，既有注册会计师外部执业环境的原因，也有会计师事务所和注册会计师自身的原因。
一、外部原因分析（一）会计报表表述不实。
会计报表表述不实主要有两种：错误和舞弊。
从我国*监会的处罚公告中可以看出，绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊。
我国上市公司质量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了达到目的的捷径。
另外，*过多的干预行为，如*券市场准入审批制、调动*资源进行“”等，使得虚假会计信息得以长期存在。
国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查，从回答的问卷统计中，形成假账的主要因素排位是：“*当官的要政绩”为第一因素，占48%：“企业当头的要业绩”为第二因素，占36%：“会计人员要饭碗”为第三因素，占9.33%：“注册会计师要*票”排在第四位，占6.67%.该问卷调查表明形成假账的主要原因并不在于会计人员和注册会计师方面，而是在于*和企业的领导方面。
（二）会计师事务所聘用制度的不完善。
注册会计师只要严格遵守*审计准则的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，并通过实施适当且必要的审计程序，是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊行为检查出来的。
可是为什么还会发生这么多的审计失败，应该说与会计师事务所的聘用制度不无很大的关系。
由于我国公司内部治理失效，“内部人”控制现象严重，真正掌握聘任权利的是公司管理层。
这就造成注册会计师处在一个尴尬的境地：既要对管理层提供的会计信息进行客观公正的鉴*，又要提供“令管理层满意”的审计报告。
稍不小心，注册会计师将面临被解聘的风险。
而且目前我国审计市场的特点是：事务所数量多、规模小，市场集中程度低，只要能够拉到业务，拼命压价，恶*竞争。
在这种恶劣的市场环境下，为了生存和发展，会计师事务所不得不与上市公司“合作”，出具不实的审计报告，导致审计失败。
这也解释了为什么许多造假是那么简单明显，而注册会计师没有看出来的原因。
施乐公司审计失败2PPT优选版
4名合伙人（均是注会）的基本
情况
1999年完成的审计工作后，施乐公司要求毕马威撤换萨佛然，接替其位置的是威廉。
迈克尔 约瑟夫 安东尼 会计师事务所高层营造的氛围及其激励机制，决定了注会的底气 多兰斯基 罗纳德 因此毕马威应承担相应的法律责任。 威廉 伯伊乐 萨佛然 《主注管册 施会乐计公师司法审计》业将务注的册公会共计关师系职合业伙责人任，定毕位马于威：纽维约护办社事会处公管共理利合益伙和人者，的同合时法也权是益，东促北进部社地会 区主审义计市实场务经合济伙的人健。康发展。
施乐公司审计失败1
目录
注册会计师应承担的责任
被告 毕马威有限责任合伙会计公司（简称毕马 威）系毕马威国际公司的合伙制成员所。截止 2000年，毕马威作为施乐公司的审计师已经有近 40年 。1997——2000年，施乐公司向毕马威支付 的审计费用共计2600美元，而在此期间，施乐想 毕马威支付的非审计服务费用高达5600万美元。 毕马威在施乐公司总部担任斯坦福市设有办事处， 其合伙人定期与施乐公司财务官员会面，并且列 席董事会下属审计委员会的会议，完全有能力获 取施乐公司的详细财务资料。
注册会计师作为一种职业，还有其承担的社会责任，
即，在执行受托业务的过程中应尽的义务和职责以及因为 没有履行好职责而应承担的责任，包括遵守法律的责任、 按照委托人的要求提供高质量服务的责任、遵守职业道德 规范的责任、遵守审计准则的责任等。
主4名管合施伙乐人公（司均审是计注业会务）的的公基共本关情系况合伙人，毕马威纽约办事处管理合伙人，同时也是 东北部地区审计实务合伙人。 主他管于施 19乐98公年司离审开计毕业马务威的，公后共任关互系联合网伙资人本，集毕团马首威席纽财约务办官事。处管理合伙人，同时也是 东北部地区审计实务合伙人。 施根乐本舞 原弊因案：涉利及益金极额大之化巨目大标，跨越时间之长久，作假手法之粗糙令人触目惊心。
审计失败的原因分析
审计失败的原因分析第一篇：审计失败的原因分析审计失败的原因分析目录内容摘要 (1)一、审计失败概述 (1)1、审计失败的义意 (1)2、审计失败的本质 (2)3、审计失败的影响 (2)二、审计失败原因剖析 (3)1、审计失败的内部原因 (3)2、审计失败的外部原因 (5)三、审计失败的防范措施 (7)1、注册会计师方面 (7)2、被审计单位方面 (8)3、市场及法律方面..............................................................................（8）后记...................................................................................................（9）参考文献 (10)审计失败的原因分析内容摘要：本文由目前的审计现状而出发，为了提高审计质量，引起注册会计师的重视，使会计行业能够健康发展，从审计主体和审计客体以及审计内部和审计外部两个方面阐述审计失败的原因，根据审计失败的特点和原因提出了实际操作性的防范技巧和改进方法，具体包括加大法律的处罚力度，强化审计法律责任，提高会计师事务所及注册会计师的独立性和职业胜任能力，完善公司治理结构等。
关键词：审计失败原因解决措施一、审计失败概述1、审计失败的意义审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。
审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征；审计的基本职能是监督，审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。
审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。
简析施乐公司财务舞弊案
三、 施 乐舞弊 案 问题分 析
１ ．独 立 董 事 。 在 施 乐 案 中 ， 公 司 采 取 的 财 务 舞 弊 手 法 并
低， 但技 术服 务利润 却没 有受 到 多少影 响 。 因此施 乐 公 司采 取所 谓 的“ 合 理分 配” 手段 ， 将一 部 分技 术服 务 的 收入 和 利润 转移 到销 售租 赁服务 商 ， 这样 就可 以 在租 赁开 始 日确 认 更 多
过 美 国公 认会 计准 则的标 准 ， 租赁 资 产 的公允 价 值 大于 其账 面 价值 的部分 可确 认为 当期销 售 利润 。因此 ， 施 乐公 司在 每 期 收取租 赁费 时 ， 故 意 过 高估 计 该 资 产公 允 价 值 ， 以 此 多计 当期利润 。从 其效果 上看 ， 是 将未 来 的利 息等 其 他 收入 计 为 当期收入 ， 提前 确认 。然而根 据美 国公认 会计 准 则标 准 的相 关 要求 ， 当期提 前 的 收入 是 没有 实 现 的 ， 需 要 递 延 到 剩 余 出 租期 才能 实现确认 。除了高估 租 赁资 产 的公 允 价值 ， 施乐 公 司还低 估租 赁服务 的公 允价值 来 增加 当期 利 润 ， 再 配有 低 估
润， 以 达 到 公 司 的 盈 利 预 期 的 目的 。
施 乐财 务舞弊 案件 的真 相 将 公 之 于众 。同 年 ６月 ２ ８日， 施
乐 提交 了 １ ９ ９ ７年 到 ２ ０ ０ ０年 度 未 审 计 的 财 务 报 表 重 述 。 委
３ ．提高设 备残 值 。施 乐公 司在其 租赁 期开 始后 ， 随意 提 高租赁设 备残 值 。根据 美 国公认 会 计准 则 标 准 ， 设 备 的残 值
最新第二组施乐公司案例分析
（三）独立董事及其受托责任
施乐案中并不复杂的会计手法却没有 被独立董事识破。 独立董事制度还必须与公司治理中的 其他机制共同发挥作用。首先，绝不能因 为独立董事“比较容易”独立，就过于相 信他们，以至缺乏适当的监督和牵制， “倾向于独立”和“独立”是两个完全不 同概念。其次，独立董事也可能从其担任 的职务中获得非金钱收益，这是很难察觉 的。
第一次Hale Waihona Puke 务报表重述第二次财务报告的重述
• 重述时间：2002年6月28日。 • 2002年6月28日施乐向美国证券交易委 员会(SEC)重新提交了1997年至2001年的重 述年度财务报表，确认在此期间虚计收入 64亿美元，税前利润14亿美元。其中主要 的问题违反一般公认原则，将大量的租赁 收入提前进行确认。经过计算，施乐公司 1997到2001年的实际税前利润应为896亿美 元，比原先公布的910亿美元少了2%。至此 施乐的假账案曝光了，并在资本市场上激 起轩然大波。
1.迎合市场的盈利预期，促使公司股价保持良好 走势。 通过改变会计处理方法来调节账面利润。 违规提前或延后确认利润、为了提高流动性而 进行交易安排等，通过这些会计操作手段虚增 和平滑了公司的盈余数字，达到并超过了市场 的预期，使得公司股价一直保持较好的走势。 2.使企业高级管理者保全职位并获取高额报酬。 报酬：依赖于公司经营业绩的酬金以及与股 价直接相关的股票收入，促使公司管理层不惜使 用违法的会计处理来谋取高额的回报。
悲剧发生
•
1999年佳能以低于施乐15%的价格型欧美 市场大举进攻，取得巨大成功。2000年，佳 能在美国已把施乐挤下了第一把交椅，失去 了1/3的市场，再加上短期债券到期，无钱 兑现还债，陷入全面危机，公司收入持续下 滑，利润锐减。2000年IO月，施乐股价跌至 7美元以下，这也是近十年来的最低点。 2000年，施乐共实现收入187亿美元，其 1997年至1999年各年每股收益分别为1.99美 元、 2. 33美元、1.95美元。
审计失败案例
山登公司审计失败案例1999年12月7日，美国新泽西州法官William H. Walls判令山登(Cendant)公司向其股东支付28.3亿美元的赔款。
这项判决创下了证券欺诈赔偿金额的世界记录，比1994年培基(Prudential)证券公司向投资者支付的15亿美元赔款几乎翻了一番。
12月17日，负责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款，也创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录。
至此，卷入舞弊丑闻的山登公司及其审计师共向投资者赔偿了近32亿美元。
山登公司是由CUC公司与HFS公司在1997年12月合并而成的。
合并后，山登公司主要从事旅游服务、房地产服务和联盟营销(Alliance Marketing)三大业务。
舞弊丑闻曝光前，山登公司拥有35000名员工，经营业务遍布100多个国家和地区，年度营业收入50多亿美元。
山登舞弊案不仅因赔偿金额巨大而闻名于世，随之而来的刑事责任追究也令人侧目。
2000年6月，山登舞弊案的三名直接责任人Cosmo Corigliano(前首席财务官，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)、Anne Pember(前主计长，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)和Casper Sabatino(会计报告部副总裁，会计师)对财务舞弊供认不讳，同意协助司法部门和SEC的调查，并作为“污点证人”，以将功赎罪。
2001年2月，新泽西州联邦大陪审团除了对他们三人提出舞弊起诉外，还对山登公司的前董事长兼首席执行官Walter Forbes和前首席运营官Kirk Shelton提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、邮政舞弊、虚假陈述和内幕交易等多项指控，若罪名成立，Forbes 和Shelton将面临着10至20年的铁窗生涯。
2002年11月，新泽西州检察官Christopher Christie宣布对安永的两名主审合伙人Marc Rabinowitz和Ken Wilchfort以及一位审计经理提出舞弊起诉，指控他们严重渎职，对舞弊视而不见，并为山登公司的舞弊行径提供了便利。
审计失败案例PPT课件
历史总是惊人的相似。安然帝国轰然倒塌十年后，地球的另一端又再次上演了相似的一 幕。
奥林巴斯创立于1919年，总部位于日本东京，迄今为止，奥林巴斯株式会社已成为日 本乃至世界精密、光学技术的代表企业之一，在内视镜方面掌握了70%左右的市场，事 业领域包括医疗、生命科学、影像和产业机械。
人们对奥林巴斯的怀疑来自于公司的财务报表：他的现金流很大，掌握着全球大部分市 场的医用内窥镜业务为其带来了丰厚利润——2011财年其医疗业务盈利9.1亿美元，但 是他的自有资本在五年间却不断减少，财务报表无法明确届时资金的流向。
到6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁·法斯托与合伙公司 经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。 ➢ 2001年10月22日，美国证券交易委员会瞄上安然，要求公司自动提交某些交易的细节内容。并最 终于10月31日开始对安然及其合伙公司进行正式调查。 ➢ 2001年11月1日，安然抵押了公司部分资产，获得J．P摩根和所罗门史密斯巴尼的10亿美元信贷 额度担保，但美林和标普公司仍然再次调低了对安然的评级。 ➢ 2001年11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈 利共计近6亿美元。 ➢ 2001年11月9日，迪诺基公司宣布准备用80亿美元收购安然，并承担130亿美元的债务。当天午 盘安然股价下挫0．16美元。 ➢ 2001年11月28日，标准普尔将安然债务评级调低至“垃圾债券”级。 ➢ 2001年11月30日，安然股价跌至0．26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。 ➢ 2001年12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达498亿美元，成 为美国历史上最大的破产企业。当天，安然还向法院提出诉讼，声称迪诺基中止对其合并不合规 定，要求赔偿。
会计舞弊案例分析-美国施乐造假案分析
美国施乐造假案分析班级：学号：姓名：案件描述：美国施乐（Xerox）公司是一家历史悠久的以经营办公设备为主的跨国企业。
2000年，由于佳能的竞争，施乐股价跌至7美元以下，至2001年，施乐股价已跌再跌，进入严重亏损状态，，资产大幅缩水，2002年4月，美国证券交易委员会（SEC）对其近年来的收入报表提出质疑，指控该公司有做假账嫌疑，并处以1000万罚款，同时要求该公司重新进行审计，彻底清查账目。
同年6约8日，施乐提交了的1997年至2001年的重述年度财务报表中，承认在此期间虚计收入64亿美元、税前利润14亿元。
施乐的会计欺诈案随即曝光，并在资本市场上激起轩然大波，成为财经界的热点问题。
作弊动机分析：施乐的财务诈欺主要动机还是出于利益驱动，归结几点：1．迎合市场的盈利预期，促使公司股价保持良好走势。
通过改变会计处理方法来调节账面利润。
违规提前或延后确认利润、为了提高流动性而进行交易安排等，这些手段的一个直接目的就是要达到或超过证券分析师的盈利预测以及公司内部制定的盈利目标。
通过这些会计操作手段虚增和平滑了公司的盈余数字，达到并超过了市场的预期，使得公司股价一直保持较好的走势。
2．使企业高级管理者保全职位并获取高额报酬。
施乐之所以要利用会计操纵手段来使公司业绩达到公司内部盈利目标和市场预期，主要还是因为这关系到公司管理层的切身利益，包括报酬和职位。
正是依赖于公司经营业绩的酬金以及与股价直接相关的股票收入，促使公司管理层不惜使用违法的会计处理来谋取高额的回报。
除报酬之外，职位的保全也是动机之一。
因为市场竞争使的没有创造出色业绩的管理层面临被辞退的风险，而会计利润又是评价管理层业绩的重要指标，管理层有动机为保全职位而去操纵会计利润。
3．中介机构为保住重要客户并从中取得巨额服务收入。
在巨额利润诱惑下，为施乐提供会计服务的毕马威屈服于施乐的违规，在职业规范和操守面前失去本色。
作弊手段分析：施乐案中所涉及到的会计操作手法归结起来主要分两大类：提前确认租赁收入、利用违规准备调节利润。