12注会会计-张志凤基础班-第十一章收入费用和利润(5)
BT2021年CPA会计第11章收入费用和利润课件
Y
100
Y
3%
Y
Y
80
100
Y
Y
XY X
第66页，共152页。
BT
第67页，共152页。
1. 1
1
2
3
+
第68页，共152页。
1
2
3
第69页，共152页。
11-9·
30%
第70页，共152页。
30%
第71页，共152页。
2 1
第72页，共152页。
2
第73页，共152页。
11-10·
2 18
2 18 12 31
5 000
131
第132页，共152页。
2 18 400 000 50 000 400 000/950000
421 052.63
1 1 000 000
1 000 000
50 000
50 000
400 000
132
第133页，共152页。
2 421 052.63 421 052.6
1.
第89页，共152页。
2. 3.
BT
1
2
第90页，共152页。
BT
1
2
第91页，共152页。
第92页，共152页。
13-14·
A. B. C.
D.
2019 B
第93页，共152页。
13-14·
A.
B. C. D.
ABCD
2019 B
ABCD
第94页，共152页。
1. 2.
第95页，共152页。
2 18 12 1
3
600 000
440 000
初级会计收入费用利润必备知识点
初级会计收入费用利润必备知识点一、知识概述《初级会计收入费用利润》①基本定义- 收入：简单说就是企业日常活动中形成的、会使所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
比如说，一家面包店每天卖面包得到的钱就是收入，这是面包店的日常经营活动带来的，而且这个钱不是老板自己投进来的钱，是额外赚来的，最后这笔钱会让面包店的资产增加，所有者权益也会增加。
- 费用：是企业日常活动中发生的、会使所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
就像面包店每天买面粉、请员工的工资这些支出就是费用，这些支出是日常经营会产生的，和给老板分红没关系，并且会使面包店的资产减少，所有者权益跟着减少。
- 利润：利润就是企业在一定会计期间的经营成果。
也可以理解成，收入减去费用后的剩余部分（其实还有一些其他加减项，但先这么简单理解）。
如果面包店一年收入100万，费用80万，那利润就是20万。
②重要程度- 在初级会计学科里，收入、费用和利润可是超级重要的，是理解企业经营状况的关键要素。
就像打仗的时候要知道自己的粮草进出情况（收入和费用），才能看出来打了胜仗（有利润）还是败仗（亏损）一样。
要是学会计不搞清楚这仨，关键财务报表你都看不懂。
③前置知识- 需要掌握会计的基本要素概念，像资产、负债、所有者权益等。
因为收入费用利润跟所有者权益有密切联系，要是不知道所有者权益是什么，就很难理解为啥收入会让它增加，费用会让它减少。
然后对于会计等式“资产= 负债+ 所有者权益”也要有概念，因为我们说的收入和费用最后都会反映到这个等式里面的所有者权益上。
④应用价值- 在实际工作中，对于企业的经营者来说，了解收入、费用和利润能准确评估企业的经营业绩。
可以知道哪些业务赚钱，哪些费用可以削减；对于投资者，通过看企业的收入、费用和利润情况，来决定是不是要投资这个企业。
比如我朋友想投资一家小饭馆，肯定得看看饭馆的收入高不高，费用合不合理，利润咋样，再决定投不投钱。
12注会会计-张志凤基础班-第十一章收入费用和利润(6)
第一节收入四、让渡资产使用权收入〔一〕利息收入按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。
〔二〕使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
1.使用费一次支付的〔1〕不提供后续效劳的，收款时一次确认收入；〔2〕提供后续效劳的，在合同期内分期确认收入。
2.使用费分期支付的按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
【例题15·单项选择题】甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权,约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费,使用期10年。
2021年丁公司实现销售收入100万元；2021年丁公司实现销售收入150万元。
假定甲公司均于每年年末收到使用费,不考虑其他因素。
甲公司2021年应确认的使用费收入为〔〕万元。
A.10B.15C.25D.0【答案】B【解析】2021年应确认的使用费收入金额=150×10%=15 (万元)。
五、建造合同收入〔一〕建造合同概述建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。
固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
本钱加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的本钱为根底，加上该本钱的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
固定造价合同与本钱加成合同的主要区别在于风险的承当者不同。
前者的风险主要由建造承包方承当，后者主要由发包方承当。
〔二〕合同的分立与合并〔略〕〔三〕合同收入与合同本钱1.合同收入的组成合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两局部。
〔1〕合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的根本内容。
〔2〕因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
这局部收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。
CPA会计重点课件——第十一章收入、费用和利润
第十一章收入、费用和利润（《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建造合同》）一、收入与利得的区别与联系共同点：1.导致所有者权益总额增加；2.表现为经济利益的流入；3.与投资者投入资本无关。
不同点：1.收入与日常经营活动有关，利得与日常经营活动无关；2.收入表现为经济利益总流入，而利得表现为经济利益净流入。
假如：公司出售货物，成本为90万元，售价为100万元，假如不考虑增值税。
假如该货物为存货：借：银行存款等 100贷：主营业务收入 100借：主营业务成本 90贷：库存商品 90当经济利益以总流入的形式确认为收入时，同时要确认与之存在配比关系的费用——即营业收入与营业费用相互配合比较——配比。
假如该货物为非存货，如固定资产：借：固定资产清理 90贷：固定资产 90借：银行存款 100贷：固定资产清理 100借：固定资产清理 10贷：营业外收入 10注意：营业外收入——营业收入之外的收益。
又如：交易性金融资产公允价值上升10万元。
借：交易性金融资产——公允价值变动 10贷：公允价值变动损益 10再如：交易性金融资产对外处置，取得净收益10万元，原成本为100万元。
借：银行存款 110贷：交易性金融资产——成本 100投资收益 103.收入直接计入当期损益，而利得则分为两种情况：一是直接计入当期损益，二是直接计入所有者权益（该部分利得最终——收入最终实现时需要转出计入当期损益，所以该部分利得又称为其他综合收益——同时在资产负债表和利润表中列示）。
例如：可供出售金融资产成本为90万元，公允价上升为100万元。
公允价上升10万元属于利得，但由于对于可供出售金融资产企业所持有的目的并不明确，所以该利得最终能否实现还具有不确定性，所以该利得在确认上分为两步。
当利得形成时计入权益：借：可供出售金融资产——公允价值变动 10贷：资本公积——其他资本公积 10公司将上述金融资产对外处置，售价为102万元。
CPA《会计》学习笔记-第十一章收入、费用和利润
第十一章收入、费用和利润（七）第一节收入五、建造合同收入建造合同核算流程图（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款（3）登记实际收到的合同价款（4）确认收入和费用（5）确认合同预计损失（6）工程完工【提示】“工程施工”余额大于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“存货”项目反映；“工程施工”余额小于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“预收款项”项目反映。
【教材例11-13】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
工程已于20×7年2月开工，预计20×9年9月完工。
最初预计的工程总成本为2 500 000元，到20×8年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为 3 000 000元。
该建筑企业于20×9年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。
建造该工程的其他有关资料如表11-2所示。
表11-2 单位：元项目20×7年20×8年20×9年累计实际发生成本800 000 2 100 000 2 950 000预计完成合同1 700 000900 000—尚需发生成本结算合同价款 1 000 000 1 100 000900 000实际收到价款800 000900 000 1 300 000该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：（1）20×7年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本 800 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800 000登记已结算的合同价款：借：应收账款 1 000 000贷：工程结算 1 000 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 800 000贷：应收账款 800 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×7年的完工进度=800 000÷（800 000+1 700 000）×100%=32%20×7年确认的合同收入=2 700 000×32%=864 000（元）20×7年确认的合同费用=（800 000+1 700 000）×32%=800 000（元）20×7年确认的合同毛利=864 000-800 000=64 000（元）借：主营业务成本 800 000工程施工——合同毛利64 000贷：主营业务收入 864 000（2）20×8年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本 1 300 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 300 000登记结算的合同价款：借：应收账款 1 100 000贷：工程结算 1 100 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 900 000贷：应收账款 900 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×8年的完工进度=2 100 000÷（2 100 000+900 000）×100%=70%20×8年确认的合同收入=2 700 000×70%-864 000=1 026 000（元）20×8年确认的合同费用=（2 100 000+900 000）×70%-800 000=1 300 000（元）20×8年确认的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000（元）20×8年确认的合同预计损失=（2 100 000+900 000-2 700 000）×（1-70%）=90 000（元）注：在20×8年底，由于该合同预计总成本（3 000 000元）大于合同总收入（2 700 000元），预计发生损失总额为300 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210 000元（64 000-274 000）的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90 000元确认为当期费用。
CPA《会计》学习笔记-第十一章收入费用和利润
第十一章收入、费用和利润（八）第一节收入五、建造合同收入【例题·多选题】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。
合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80 000万元；工期为2年。
与上述建造合同相关的资料如下：（1）工程于20×7年1月10日开工建设，预计总成本 68 000万元。
至20×7年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元；工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。
（2）20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。
（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。
至工程完工日，累计实际发生成本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80 000万元。
（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。
同日，出售剩余物资产生收益250万元。
假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有（）。
A.20×7年度营业收入41 000万元B.20×7年度营业成本45 000万元C.20×8年度营业收入41 400万元D.20×8年度营业成本43 750万元E.20×7年度资产减值损失4 000万元【答案】ABCE【解析】20×7年度完工百分比为：45 000÷（45 000+45 000）=50%，而合同总收入为82 000万元，20×7年因该事项应确认的营业收入=82 000×50%=41 000（万元），营业成本为45 000万元，20×8年度确认的营业收入=82 400-41 000=41 400（万元），营业成本=89 000-250-45 000-4 000=39 750（万元），20×7年度应确认的资产减值损失=（90 000-82 000）×（1-50%）=4 000（万元）。
注会全书极简汇总——第十一章收入、费用、利润（2）
注会全书极简汇总——第十一章收入、费用、利润（2）二、提供劳务收入1、提供劳务，交易结果能够可靠估计（1）完工百分比法，完工进度确认：已提供劳务，占应提供劳务总量，的比例已发生成本，占估计总成本，的比例（2）成本、收入计算：本期收入＝劳务总收入×期末完工进度－以前期间已确认的收入本期费用＝劳务总成本×期末完工进度－以前期间已确认的费用（3）会计核算：（“劳务成本”科目，在资产负债表中列示为“存货”）提供劳务借：劳务成本【实际劳务】贷：应付职工薪酬确认收入，结转成本借：银行存款贷：主营业务收入【计算收入】借：主营业务成本【计算成本】贷：劳务成本2、提供劳务，交易结果不能可靠估计（1）不能采用完工百分比法（2）确认收入：预计能够得到补偿的金额（3）结转成本：实际发生的成本会计核算：借：预收账款【预计得到补偿的金额】贷：主营业务收入借：主营业务成本【实际发生的成本】贷：劳务成本3、提供劳务，和销售商品混合业务两者能够区分，且能够单独计量的，应分别核算。
两者不能够区分，则全部作为销售商品处理。
4、授予客户奖励积分（1）把奖励积分的公允价值确认为递延收益；（2）把取得的款项，扣除奖励积分确认的递延收益，确认为销售or劳务收入。
（3）满足条件时，把奖励积分确认的递延收益，确认为收入（先进先出法）确认收入＝递延收益科目余额×（被兑换的积分数额/ 预期将兑换的积分总数）5、特殊劳务交易的核算原则：提供劳务之后，确认收入；提供劳务之前收到的款项，确认为预收帐款。
三、让渡资产使用权收入1、一次性收取使用费（卖：主营业务收入）不提供后续服务的，应视同销售该项资产，一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同规定的有效期内分期确认收入。
2、分期收取使用费（租：其他业务收入）应按合同规定的收费方法，计算确定的金额分期确认收入。
四、建造合同收入1、收入组成初始收入；合同变更、索赔、奖励等形成的收入（双方需要达成一致）。
会计(2016)第11章收入、费用和利润课后作业解析
会计(2016) 第十一章收入、费用和利润课后作业一、单项选择题1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。
A.出售长期股权投资取得的净收益B.收到保险公司支付的赔偿金额C.安装公司提供安装服务取得的收入D.出售无形资产产生的净收益2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2016年2月1日该企业销售给某客户产品A350件。
规定购货方付款条件为：2/10，1/20，n/30（假定现金折扣不考虑增值税），购货单位于8天内支付上述货款，2月20日该企业因产品质量与合同规定略有不符，同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。
则该企业此项销售业务当期应确认收入的金额为（）元。
A.66500B.65170C.64505D.686003.甲公司对A产品实行1个月内“包退、包换、包修”的销售政策。
2016年1月份销售A产品100件，2月份销售A产品80件，A产品的销售单价均为5000元（不含增值税）。
甲公司根据2015年的经验估计2016年销售的A产品中，涉及退货的比例为4%、涉及换货的比例为2%、涉及修理的比例为6%。
甲公司1月份销售的A产品中在2016年2月实际发生退货的比例为3%，未发生换货和修理的情况。
则甲公司2016年2月应确认A产品的销售收入为（）元。
A.384000B.389000C.399000D.4060004.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2016年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。
合同约定丙公司应按每件100元的价格对外销售，甲公司按销售价格（不含增值税）的10%向丙公司支付手续费。
当月丙公司对外实际销售商品100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。
CPA会计学习笔记： 第11章 收入、费用和利润.pptx
收 概念、 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 入 特征及 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入
分类 特征：1.产生自企业的日常活动中；
2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；
金 上给予的价格扣除，按商业折扣后的金额
折 确定销售收入，如去商场买东西，标价 按正常收入处理
扣 1000，打 8 折后 800，就按 800 确认收入
， 3.销售折让：因售出质量不合格等原因而给 1.销售实现时： 商 予的减让，如型号发错给予的折让，分不同 借：应收账款/银行存款
品 情况处理：
贷：主营业务收入
账务处理似同下面的
学无止 境
销 2.收取手续费方 委托方账务处理：
售 式，
1.发出商品时
商 委托方收到代销 借：委托贷销商品
品清 业 单时确认收入
贷：库存商品 2.收到代销清单时
务
借：应收账款
的
贷：主营业务收入
处
应交税费—应交增值科税（销项）
受托方账务处理： 1.收到商品时 借：受托代销商品（做报表时放存货项目 ，
3. 属于资产负债表日后事项退回（2 条件） 按资产负债表日后事项来处理 销售退回发生在资产负债表日后期间。
所退的货是资产负债表日及以前所售出的。
五 1.视 ， 同买 特 断方 殊式
A，委托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关。 按正常销售处理
B，若受托方没有将商品售出时，可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以 要求委托方补偿（即卖不出去时，可以随时退货），委托方收到贷销清单时确认收入
【注册会计师】第十章 所有者权益第十一章 收入、费用和利润2
盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积）
利润分配——未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分）
贷：库存股（注销库存股的账面余额）
回购价格低于回购股票的面值总额时：
借：股本（注销股票的面值总额）
贷：库存股（注销库存股的账面余额）
资本公积——股本溢价（差额）
注：（1）企业（公司）发行、回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认任何利得或损失。
有义务付现金或在不利条件下有义务支付金融资产或金融负债：如发行债券、看涨（看跌）期权并以现金结算
衍生工具：交付非固定数量权益工具交换固定数量现金：如看涨（看跌）期权并以普通股结算。
“衍生工具”属于共同类科目，如果余额在借方就表示资产，期末余额在贷方就表示负债。
分离交易可转债
行权：发行价格，减去不附认股权，条件相同的债券公允价值后的差额，确认“资本公积”
资本公积——资本溢价（或股本溢价）
实收资本
实收资本增加
实收资本减少
有限公司实收资本减少，必须在办理完工商手续，才能减少。
借：实收资本
贷：银行存款等
股份有限公司因回购本公司股份，而减少注册资本
（1）回购本公司股票时
借：库存股（实际支付的金额）
贷：银行存款
（2）注销库存股时
借：股本（注销股票的面值总额）
上市公司收到由控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金，作为权益性交易计入所有者权益。
资本公积
其
它
资
本
公
积
1.采用权益法核算的长期股权投资，持股比例不变，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得：
会计·张志凤基础班·第11章(2)
第十一章收入、费用和利润（4）附有销售退回条件的商品销售P236【例11-16】甲公司是一家健身器材销售公司。
20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。
协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。
健身器材已经发出，款项尚未收到。
假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20％；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。
甲公司的账务处理如下：①1月1日发出健身器材时：借：应收账款 2 925 000贷：主营业务收入 2 500 000应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品 2 000 000②1月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入 500 000贷：主营业务成本 400 000预计负债 100 000③2月1日前收到货款时：借：银行存款 2 925 000贷：应收账款 2 925 000④6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付：借：库存商品 400 000应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000预计负债 100 000贷：银行存款 585 000如果实际退货量为800件时：借：库存商品 320 000应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000主营业务成本 80 000预计负债 100 000贷：银行存款 468 000主营业务收入 100 000如果实际退货量为1 200件时：借：库存商品 480 000应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000主营业务收入 100 000预计负债 100 000贷：主营业务成本 80 000银行存款 702 000⑤6月30日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本 400 000预计负债 100 000贷：主营业务收入 500 000即②的相反分录。
中级财务会计赵静讲稿第十一章收入、费用和利润
结转成本 借：主营业务成本
贷：分期收款发出商品p435
有现金折扣的销售业务（按总价法核算）
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税（销项）
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款p428
销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。 实际发生时冲减当期的销售收入 借：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项） 贷：银行存款p429
02
例：长江公司2000年6月15日销售一批商品给大华公司，增值税发票注明价款50000，税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。大华公司于6月22日付款，享受现金折扣1000元。7月20日该批商品因质量严重不合格被退回。 销售收入确认时 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金-应交增值税（销项） 8500 结转成本 借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 26000
如合同规定分期支付使用费
在合同、协议规定的有效期内分期确认收入
按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
收入的核算 商品销售业务的核算 帐户设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”。 一般销售业务的核算p426 交款提货销售 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税金-应交增值税（销项） 托收承付方式 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项）
如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成本，确认的收入小于已发生劳务成本的差额，确认为损失。
如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。
注册会计师cpa注会东奥会计网校张志凤会计基础班课件讲义
前言、考试题型题量年题型题量分析表近二、教材基本内容及主要变化一）题目类型特点会计考题包括客观题和主观题两部分。
客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。
主观题包括计算分析题和综合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。
（二）命题规律从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点：1.覆盖面宽，考核全面；2.重视测试考生对知识的理解，实际应用、职业判断能力；3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求；4.综合性较强。
四、复习方法（一）明确目标，制定并执行学习计划；（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓；（三）加强练习。
第一章总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。
近3 年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。
合计 1.520XX年教材主要变化本章删除了“第六节会计科目”一节的内容。
本章基本结构框架会计的定义会计概述会计的作用企业会计改革与企业会计准则财务报告目标的重要作用财务报告目标的主要内容会计基本假设会计基础可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式谨慎性及时性财务报告财务报告及其编制财务报告的构成会计信息质量要求第一节会计概述我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。
第二节财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
15年-东奥-张志风-习题班讲义010_10 11_j
第十章所有者权益一、单选题【金融负债和权益工具的区分】甲公司发行了每股面值为100元人民币的优先股，甲公司能够自主决定是否派发优先股股息，当期未派发的股息不会累积至下一年度。
该优先股具有一项强制转股条款，即当某些特定触发事件发生时，优先股持有方需按每股20元的转股价将其持有的优先股转换为5股甲公司的普通股。
该金融工具是（）。
A.金融负债B.金融资产C.权益工具D.复合金融工具【答案】C【解析】该合同符合“固定对固定”原则，因此，甲公司应将该优先股分类为一项权益工具。
【金融负债和权益工具的区分】某合伙企业甲，新合伙人加入时按确定的金额和持股比例入股，退休或退出时入股资金及累计未分配利润全额退还给合伙人。
合伙企业营运资金均来自合伙人入股，合伙人持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润。
当合伙企业清算时，合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产。
该金融工具是（）。
A.复合金融工具B.金融负债C.权益工具D.金融资产【答案】C【解析】该金融工具具备了满足分类为权益工具的可回售工具的特征要求，应当确认为权益工具。
【合并财务报表中金融负债和权益工具的区分】甲公司控制乙公司，乙公司资本结构的一部分由可回售工具（其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投资者持有）构成，这些可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具分类的要求。
甲公司在合并财务报表中应将其作为（）。
A.权益工具B.金融负债C.复合金融工具D.少数股东权益【答案】B【解析】尽管外部投资者所持有的可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具的定义，但甲公司在可回售工具中的权益在合并时抵销，其在甲公司的合并财务报表中应作为金融负债列示。
【发行复合金融工具的初始计量】下列各项关于发行复合金融工具发生的交易费用的说法中，正确的是（）。
A.在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊B.计入负债C.计入投资收益D.计入所有者权益【答案】A【解析】发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第一节收入〔四〕建设经营移交方式参与公共根底设施建设业务1.与BOT业务相关收入确实认〔1〕建造期间，工程公司对于所提供的建造效劳应当按照?企业会计准那么第15号——建造合同?确认相关的收入和费用。
根底设施建成后，工程公司应当按照?企业会计准那么第14号——收入?确认与后续经营效劳相关的收入和费用。
建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：①合同规定根底设施建成后的一定时间内，工程公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在工程公司提供经营效劳的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给工程公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?规定进行处理。
工程公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款〞、“应收账款〞等科目，贷记“工程结算〞科目。
②合同规定工程公司在有关根底设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取效劳的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，工程公司应当在确认收入的同时确认无形资产。
建造过程如发生借款利息，应当按照?企业会计准那么第17号——借款费用?的规定处理。
工程公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产〞科目，贷记“工程结算〞科目。
〔2〕工程公司未提供实际建造效劳，将根底设施建造发包给其他方的，不应确认建造效劳收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。
2.按照合同规定，企业为使有关根底设施保持一定的效劳能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照?企业会计准那么第13号——或有事项?的规定处理。
3.按照特许经营权合同规定，工程公司应提供不止一项效劳〔如既提供根底设施建造效劳又提供建成后经营效劳〕的，各项效劳能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项效劳的相对公允价值比例分配给所提供的各项效劳。
4.BOT业务所建造根底设施不应确认为工程公司的固定资产。
5.在BOT业务中，授予方可能向工程公司提供除根底设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一局部，不应作为政府补助处理。
工程公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供或获取该资产相关的效劳前应确认为一项负债。
【例题10·单项选择题】乙污水处理厂是由甲环保工程〔以下简称甲公司〕投资实施的“BOT〞工程。
于2021 年开始建设，2021 年底完工，2021年1月开始通水运行。
该厂总规模为月处理污水120 万吨。
该厂建设总投资3 600万元，包括：43.28 亩土地，5.4 公里截污管网和污水处理厂厂内设施。
乙污水处理厂工程由甲公司投资、设计、建设和经营，特许经营期为25 年。
经营期间，当地政府按处理每立方米污水付给0.80 元运营费，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。
2008年12月31日，甲公司实际发生合同费用1 080万元，预计完成该工程还将发生本钱2 520万元；2021年实际发生合同费用1 260万元，预计完成该工程还将发生本钱1 260万元；2021底工程完工，实际发生合同本钱3 600万元。
2021年乙污水处理厂每月实际平均处理污水100万吨，每月发生本钱费用20万元〔不包括特许权摊销费用〕。
假定建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入，不考虑相关税费。
〔1〕关于BOT业务，以下说法中错误的选项是〔〕。
A. 建造期间，工程公司对于所提供的建造效劳应当按照?企业会计准那么第15号——建造合同?确认相关的收入和费用B. 根底设施建成后，工程公司应当按照?企业会计准那么第14号——收入?确认与后续经营效劳相关的收入C. 建造过程如发生借款利息，应当按照?企业会计准那么第17号——借款费用?的规定处理D. BOT业务所建造根底设施应作为工程公司的固定资产【答案】D【解析】BOT业务所建造根底设施不应作为工程公司的固定资产。
〔2〕甲公司2021年该工程应确认的合同收入为〔〕万元。
A.1 080B.0C.3 600D.1 200【答案】A【解析】2021年实际发生的合同费用为1 080万元，应确认合同收入1 080万元。
〔3〕甲公司2009年12月31日该工程的完工百分比为〔〕。
A.35%B.65%C.50%D.30%【答案】B【解析】完工百分比=〔1 080+1 260〕÷〔1 080+1 260+1 260〕=65%。
〔4〕甲公司2021年该工程应确认的利润总额为〔〕万元A.816B.720C.576D.768【答案】C【解析】应确认的利润总额=〔100×0.8-20〕×12-3600÷25=576〔万元〕。
〔五〕授予客户奖励积分的处理1.在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的局部确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。
2.在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的局部确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为根底计算确定。
【例题11·计算题】2010年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度方案。
该客户忠诚度方案为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分〔每一奖励积分的公允价值为0.01元〕购置甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。
2021年度，甲公司销售各类商品共计50 000万〔不包括客户使用奖励积分购置的商品，下同〕，授予客户奖励积分共计50 000万分，客户使用奖励积分共计 20 000万分。
2021年年末，甲公司估计2021年度授予的奖励积分将有80%使用。
2021年客户使用奖励积分8 000万分，2021年年末，甲公司估计2021年度授予的奖励积分将有70%使用。
2021年客户使用奖励积分6 000万分，至2012年12月31日，2021年度授予的奖励积分剩余局部失效。
要求：〔1〕计算甲公司2021年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；〔2〕计算甲公司2021年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；〔3〕计算甲公司2021年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
〔答案中的金额单位用万元表示〕【答案】〔1〕2021年授予奖励积分的公允价值=50000×0.01=500〔万元〕销售商品应当确认的收入=50000-50000×0.01=49500〔万元〕递延收益局部2021年确认的收入〔因奖励积分局部确认的收入〕=20000÷〔50000×80%〕×500=250〔万元〕2021年确认的收入=49500+250=49750〔万元〕借：银行存款 50000贷：主营业务收入 49500递延收益 500借：递延收益 250贷：主营业务收入 250〔2〕递延收益局部2021年累计确认的收入〔因奖励积分局部累计确认的收入〕=28000÷〔50000×70%〕×500=400〔万元〕2021年客户使用奖励积分应确认的收入=400-250=150〔万元〕借：递延收益 150贷：主营业务收入 150〔3〕最后一年应将剩余递延收益全部确认为收入，即：2021年客户使用奖励积分应确认的收入=500-400=100〔万元〕借：递延收益 100贷：主营业务收入 100〔六〕其他特殊劳务收入以下提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1.安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。
安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
4.包括在商品售价内可区分的效劳费，在提供效劳的期间内分期确认收入。
5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。
收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他效劳或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。
申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种效劳或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供效劳的，在整个受益期内分期确认收入。
7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续效劳的特许权费，在提供效劳时确认收入。
8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
【例题12·多项选择题】以下有关股份收入确认的表述中，正确的有〔〕。
A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，那么应在售出商品退货期满时确认收入D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入E.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务本钱预计能够补偿，那么应在资产负债表日按已发生的劳务本钱确认收入【答案】BCDE【解析】广告制作佣金应在年度终了时根据工程的完成程度确认。
宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
【例题13·多项选择题】关于收入确实认，以下说法中正确的有〔〕。
A.采用托收承付方式销售商品的，在发出商品时确认收入B.售出商品需要安装和检验且安装和检验是销售合同的重要组成局部，在购置方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入C.采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债D.安装工作是商品销售附带条件的，安装费在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入E.宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入【答案】BC【解析】采用托收承付方式销售商品的，在发出商品且办妥托收手续时确认收入；安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入；宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。