税务会计报表范文

税务会计报表范文

一、现行税务会计报表体系存在的问题分析

20XX年我国对纳税申报表进行了修订，减少了不必要的项目，以“收入总额-扣除项目=应纳税所得额”作为主要编制线索。修订后主表变为35行，附表变为20张，主表附表间的勾稽关系更加清晰明了，但是经过仔细分析纳税申报表的填制过程，可以发现在工作实践中仍然存在一些问题。

（一）税务信息披露不够完整第一，在资产负债表中列示的项目，都是按照财务会计准则指导下的公允价值计量，负债类项目缺乏明细分类项目，尤其是应交税费项目，是以年初、年末时点的静态指标来反映应交未交的税额，不能反映当年企业总体的、动态的、详细的纳税情况，而且也没有明细地列出具体税种的应交税费的情况，例如消费税、房产税、增值税等信息，就难从资产负债表中获得。第二，在利润表中，也存在着不能够详细反映涉税存货等资产和应税劳务方面信息的问题。例如营业税金及附加栏目，是消费税、城建税、营业税及教育附加这些税的总额，缺乏对各个税种明细的反映。而且从所得税计算角度看，暂时性差异与永久性差异并没有在利润表中反映，更没有按照具体明细项目来反映这两者是如何产生的。而且由于税收优惠政策，例如加计扣除、即征即退、先征后退等，都无法在利润表中体现出来。第三，在现金流量表中，经营活动产生的现金流量项目，下设的收到的税费返还、支付的各项税费这两个项目，仅反映企业当期实际缴纳的税费总额，而无法按照权责发生制反映这些税费所实际归属的会计期间，哪些是代收代缴所支出的税款也无法区分出来，自然也无法反映实际税负。投融资支出的税费信息，在“支付的其他与投资（融资）活动有关的现金”

项目中统一列示，也无法做到详细反映具体的税目支出，以及税负原因、实际期限，是否企业自身负担等详细信息，都无法详细反映出来。第四，在会计报表附注中，虽然税务机关一般不对提供的会计报表附注做硬性要求，而企业会计报表附注中对纳税信息往往只是总体情况说明，并不提供明细信息，这满足不了税务稽查工作的需要。

（二）现金流量表无法反映实际的涉税收支状况现金流量表只是反映一个缴纳税款现金支出的总计，同样存在缺乏缴纳税款具体明细项目的问题，也无法反映具体涉税业务对现金流量的影响。例如增值税视同销售业务，税法规定应计算销项税额并纳税，而企业并无实际现金流入，这实际上属于现金流出。委托代销业务中，委托方如果在发出代销货物满180天的当天，还没有收到来自受托方的款项，也要计算并垫付增值税款，然而当下的税务会计报表中对此项现金流的支出并无反映。

（三）纳税申报工作难度较大由于财税分离模式的逐步实施，在填制纳税申报表时，需要计算暂时性差异与永久性差异，调整会计收入和会计利润，计算出应纳税所得额，这样的工作无疑加大了税务会计信息填报的难度，而且调整项目较多，计算程序较复杂，填报容易发生错误，也给税务机关的稽查工作造成了一定难度。例如固定资产的折旧与减值，会计与税法的处理方法并不一样，需要调整的地方较多，而且随着使用年限的增多，调整难度逐渐增加。

二、税务会计报表体系的构建分析

分析现行税务会计报表存在的问题后，可以看出科学规范的税务会计报表应当更具独立性，而不是财务会计报表的简单更改，而且税务会计报表应当结合税法和涉税事项要求，提供更明晰、按照

具体税目列示的数据。具体应当包括税务会计上的资产负债表、利润表、现金流量表、税收总况表。

（一）税务会计资产负债表的编制税务会计资产负债表虽然可以按照财务会计的资产负债表结构来编制，但是每个明细项目，应当按照税法及税务会计理论的要求，以税法规定的计税基础进行分析填制，例如在财务会计体系中，资产负债表项目是按照公允价值计量后的数据填制，而税法则要求按照历史成本和具体的计税基础（主要是资产是否需要纳税）进行分析后填制。总体来说，财务会计资产负债计量强调的是公允价值、实质重于形式等会计原则，而税务会计强调的是符合税法要求、法律规定、以具有法律效力的合同（文件）约定为准等原则。税务会计报表的具体项目计税基础如表1所示。

（二）税务会计利润表的编制税务会计利润表可按照两步骤进行，首先是应纳税所得额计算表的填制，设计如上页表2所示。但是税务会计利润表的重点在于各项收入和费用的计税基础的计算，税法与会计准则有很多的不同部分，企业编制税务会计利润表时，应按照税法要求，将收入确认和成本费用扣除按照税法规定加以调整。

（三）税务会计现金流量表的编制税务会计现金流量表，应当注意结合各税种和各经济事项来逐项地反映涉税现金的运动情况，而不是以税金总额作为编制基础。所以应当在原有的现金流量表基础上增加明细项。例如，在“税收活动现金流入”下的“收到税收返还项目”下，增设“收到增值税销项税额”、“代收消费税（委托加工企业）”等具体项目；在“税收活动现金流出”下的“应纳税款总额”项目下设“支付增值税进项税额”等具体项目；在“税收活动产生的现金流