浅谈煤矿企业增值税筹划

浅谈煤矿企业增值税筹划
云南云上会计师事务所----陈鸯鸯
税收是国家为了满足社会公共需要而向纳税人收取的财政收入形式，具有强制性、无偿性和固定性等特征。

1、税收筹划对煤矿企业的重要性
税收筹划属于企业财务管理的范畴，必须在合法、合规的前提下，通过对企业的经营活动进行合理的事先安排，以企业税负最低、风险最小、利润最大化为目标。

因此，税收筹划需与煤炭企业的生产经营实际情况结合，对提高煤矿企业的市场竞争力具有十分重要的意义，具体体现在以下几方面：
1.有利于提高企业利润
通过对相关税收法律、法规的研究，经过多种方案比较，选择税收金额最小的方案，避免多缴税款及偷税、漏税等违法行为的发生，减少税收风险，提高企业利润。

2.有利于减少现金流出
当企业在运用税收筹划时，可以达到部分税收延迟缴纳的目
的，相当于是企业获得了一笔没有利息的流动资金贷款，减少现金流出。

3. 有利于优化产业结构
企业根据相关的税收优惠政策，减少投资在国家限制性项目上，满足国家宏观调控的要求，实现企业优化产业结构的目的。

4.有利于提高企业名誉
税收筹划要求我们的企业账目清晰、及时、正确、足额地缴纳相关税款，在不违法税收相关法律、法规及风险最小的状态下进行，不会出现企业因偷税、漏税等方面的处罚，不会使企业的名誉受到损失，还可以获得主管税务机关较高的信用等级。

二、目前煤矿企业增值税现状及税负情况
煤矿企业同其他企业相比税费相对较高，据统计各种税费一般占煤炭销售收入的20-35%，涉及的主要税种有增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、资源税、企业所得税、个人所得税、印花税、耕地占用税、土地使用税、房产税、车船使用税、车辆购置税等。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例（2017修订）》相关条例规定，销售煤炭产品需交纳增值税，税率16％。

增值税的计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。

煤炭企业只要年
销售额超过500万元的，应按一般计税方法计算缴纳增值税，每期实际应纳增值税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，同时根据应交增值税计算交纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加。

因为煤矿企业所开采出来的原煤的大多数为初级产品，在流动成本构成上主要为人员开支及小型材料，能取得可以抵扣的进项税额不多，在没有扩大固定资产的投资情况，增值税的相对负担较重。

三、增值税筹划思路
1．在采购小型材料或购买相关服务方面
煤矿企业在采购小型材料或购买服务方面，应优先选择一般纳税人的供货方或服务提供方；同样价格的货物或服务，应选择可以开具增值税专用发票的供货方，以抵扣进项税额，降低税负。

2、在运输费用承担方面
（1）采购环节
煤矿企业在购买小型材料、固定资产及其他方面承担的运费，应尽量取得增值税专用发票。

如果是购买固定资产，建议把承担的运费包含在固定资产的价款中取得增值税专用发票，即运费与货物实施一票结算方式，因为根据增值税相关规定，货物的增值
税税率为16%，运输服务的增值税税率了10%，如果以一票结算，那么煤矿承担运费部分的增值税率应从10%上升的16%，增加了6%，争取到更多的进项税额抵扣，以达到降低税负的目的，所以在采购环节，一票结算方式对煤矿企业更有利。

（2）销售环节
煤矿在销售原煤时需要承担的运费，建议将运费和原煤的价格进行分离，即将运费与原煤价格在合同中分别列示，实施两票结算方式。

因为销售原煤增值税税率为16%，运输服务的增值税税率为10%，如果以一票结算，那么煤矿承担运费部分的增值税率应从10%上升到16%，增加了6%，同时根据云南省财政厅、云南省地方税务局关于印发《云南省煤炭资源税改革宣传提纲》的通知云财税(2015)16号第五条我省煤炭资源税实行从价定率征收，适用税率为5.5%。

还需承担5.5%资源税，所以在销售环节实施两票结算，对煤矿会更有利。

3. 在固定资产投资方面
煤矿企业在购买固定资产时应尽可能地选择具备一般纳税人资格的企业，这样可以抵扣16%的进项税额；如果选择小规模纳税人，虽可以通过价格优势降低购买成本，但会损失可以抵扣的进项税额，直接导致企业现金流出增加；在有大量的增值税销项税额出现时或者进项税额抵扣严重不足时，必需关注购买的固定
资产采购日期，合理安排、统筹策划，以达到降低税负的目的。

根据相关规定，企业只有取得增值税专用发票，才可以抵扣进项税额，所以应尽量获取增值税专用发票。

除了上面提到的税收筹划思路外，煤矿企业还可以利用国家相关税收优惠政策、纳税义务发生时间、关联交易定价安排等等方式。

在进行筹划过程中，需考虑自身的经营状况，以便选择合理的筹划方式和恰当的纳税时机，合理地降低企业税负。

当然企业财务的原始财务记录要做到真实、完整，要有规范的财务核算及档案管理，合理的财务制度是税收筹划的基础，所以说合理的税收筹划对煤炭企业具有非常重要的意义。