财务会计的公允价值计量研究

财务会计的公允价值计量研究

我国自加入WTO以来，我国对外开放程度和水平不断提高，我国会计事业的发展和国际先进的会计计量体系相比还存在一些差距。在成熟的国际市场，公允价值能够更好地反映企业的真实价值、企业管理者的受托经营能力，帮助投资者获得企业真实的财务状况，以便他们做出正确的投资决策。

在《新企业会计准则》体系中，有多项准则要求企业采用公允价值计量，企业的存货、固定资产、投资性房地产采用公允价值计量，会对企业的资产规模、偿债能力、盈利能力有明显的提升作用。

美国财务会计准则委员会颁布的《财务会计报告准则第157 号――公允价值计量》的定义：在计量日，在市场参与者之间进行的有序交易中，出售一项资产所能获得的或转移一项负债所意愿支付的价格。国际会计准则理事会的颁布《国际财务报告准则第13 号一―公允价值计量》，将公允价值定义为：在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到的价格或者转移一项负债将会支付的价格。财政部在2014年颁布的《企业会计准则第39 号――公允价值计量》准则中关于公允价值的定义是：在公允价值计量

下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。这对长久以来分散的、不统一的相关准则进行了规范统一，与国际实现了趋同。通过对公允价值定义的分析，可以总结出以下几点：

第一，以上三方关于公允价值的定义都没有强调“有序交易”是必须真实发生，定义中的“在公允价值计量下”表明该交易可以是假定的交易，也可以是真实发生的交易。

第二，突出了公允价值市场性--“市场参与者”。

第三，明确了公允价值的交易时间点--“计量日”。

第四，强调公允性，如定义中“有序交易”。

第五，公允价值的计量目标是“收到的价格”“支付的价格”。

通过分析可以得出关于公允价值的以下几点特征：

第一，公允价值计量范围是资产、负债和权益等。

第二，公允性是公允价值最基本的特征，要求地位平等的交易双方进行商业交易、即应当具有商业实质。

第三，公允价值具有时空动态性，从时间上看，公允价值随着市场环境、经济发展状况变化而变化；从空间是看，不同地域经济发展水平不同，相同产品的公允价值在不同地点也不同。

第四，公允价值计量具有预估性、虚拟性，公允价值计

量有可能是真实存在的交易，也可能是交易的假设。

第五，公允价值只是交易双方或者市场上大多数交易者认可的价格，并不能完全体现交易商品的价值。马克思劳动价值理论认为，价值是凝结在商品中无差别的人类劳动。商品的价值是由其所耗费的社会必要劳动时间决定的，受供求关系等因素影响，商品的价格并不一定能够表现商品的价值。

建议及结论：

（一）强化信息披露，政府应当建立公允价值数据统计库，以降低公允价值的取得成本。政府建立全国性的、市场性高、准确及时的公允价值公共数据统计库。不同地区的经济发展水平不一样，市场活跃程度也存在一定的差异，数据库还应当具有地域性的特点和指导作用。通过此来促进公允价值计量在企业中的应用，这样既可以推广公允价值计量在企业中的应用，也可以更好的监管市场、减少企业通过变更为公允价值计量手段来达到粉饰报表的目的。还可以公开市场透明度，方便市场投资者及时了解相关行业的市场情况，为其投资提供科学、合理的参考信息。公允价值公共数据库的公开还有利于促进社会监督的发展，促进企业科学合理使用公允价值计量，促进社会主义市场经济的发展、完善社会主义市场经济制度。

（二）加强对会计中介机构的监督，中介机构对公司年

的报审计很大程度上又会影响企业当期的利润和所有者权

益等等，不排除个别中介机构在利益的驱使之下夸大企业投资性房地产公允价值。例如，可以由中国证监会和中国注册会计师协会联合建立业务评价工作组，对中介机构评估的企业年报审计进行复核，一旦有事实证明审计结果有失公允，应当追究相关当事人的责任。

（三）由于公允价值应用对当期的利润及所有者权益等都会产生影响，企业有可能以此来达到利润操纵的目的。所以，首先要加强对会计人员、企业经营管理者以及提供鉴证服务的第三方中介机构的法制观念、加强其遵纪守法的意识，提高职业道德修养和专业业素质，并完善相关法律法规，加大对利益相关者的违法违规成本。

（四）提高执法部门公务人员的专业素质和职业道德素质。公允价值计量的推广和使用不仅要求企业财务人员有很高的专业素质和职业道德素质，还要求执法监管部门有很高的专业素质和职业道德素质。提高执法部门公务人员的专业素质，可以更加有效监管企业是否严格按照相关法律法规规定进行会计操作，可以减少企业利润操纵等违法行为。

（五）加强会计人员专业素质。从中航地产股份公司年报中可以看出，在初始评估投资性房地产公允价值，会计期末末测算公允价值变动时，是由财务人员根据市场情况及其从业经验确定的，要求财务人员具有较高的专业素质。在实

务操作中，公允价值通常是以评估价格来确定，是通过会计人员的个人从业经验对公允价值进行判断，这包含有无法避免的弹性空间，这个弹性空间因会计人员的专业素质有一定的差异。

（六）加强内部控制，制定本公司关于投资性房地产公允价值计量模式的规范操作流程，严格按照制度行事，加强内部监督，防止内部腐败。