会计集中核算改革之我见

会计集中核算改革之我见

摘要：宝应县为了加强财政资金的预算管理和监督，在本世纪初成立会计核算中心，在运行初期有效地实现公共财政支出改革的目标，但运行中也发现明显的弊端，已不适应公共财政支出改革不断深入的需要。而作为国库集中支付在诸多功能上取代集中核算，同样可以达到提高财政资金的使用效益，加强预算管理和财政资金的全程监督的目标。

关键词：会计；集中核算；国库集中支付

一、会计核算中心成立的背景

1998年，中纪委二次会议推出会计委派制改革后，会计委派制试点在全国展开。随后会计委派制的特殊形式——会计集中核算应运而生。宝应县会计核算中心于2002年正式成立，对全县所有县直行政事业单位进行会计集中核算。会计集中核算遵循“三不变原则”，即：预算管理权不变，单位的财务管理权限不变，会计主体、法律责任不变。其目的是为了加强县级财政资金的收支管理和监督，规范财务管理和会计行为，提高财政资金的使用效益。

二、会计集中核算运行过程中存在的一些问题

会计集中核算模式虽然在提高会计信息的质量、规范会计核算基础工作、加强财政资金管理、强化会计监督方面取得了一定的成绩，但我们发现会计集中核算在运行过程中还存在以下一些问题：

1、对实行集中核算的机关事业单位而言，因撤销了其会计机构，所以对单位的财务管理的积极性下降，主动性更是不足。而单位领

导认为日常的会计核算工作已由核算中心代为办理，单位已不再需要懂业务的会计人员，因此，会计人员的素质也有所下降。

2、实行集中核算后，由于核算中心的会计人员对核算单位所发生的具体经济业务并不能完全了解，其经济事项的真实性难以把握，支出的合理性也难以控制。

3、实行集中核算后，使得单位的收支账、实物账在核算中心，而资产、实物在单位，结果使单位的会计核算与财产物资管理相脱节，尤其不利于固定资产的后续管理。

4、实行集中核算后，单位的收入拨付到核算中心账户时，才确认为单位收入，不拨入到核算中心账户则不作为收入，这使得单位收入不能全面反映，甚至有的游离于核算中心监管之外。

5、实行会计集中核算后，财政部门代行预算单位的会计核算职能，不可避免的带来一些责任风险，如债务清偿、虚假凭证、会计信息失真等，将会计核算中心乃至财政局置于各种矛盾的焦点。

6、实行会计集中核算，核算中心是财政的服务窗口，其一方面要行使财政的监督、管理职能，一方面又要做到服务于各核算单位，这使得核算中心的财政监督、管理职能受到限制，甚至于被弱化。

7、实行会计集中核算后，纳入集中核算单位的会计档案均由财政局管理，会计档案管理难度较大，一方面2002年至今历时数年各单位的会计凭证会计账簿数量可观，就宝应县而言会计核算中心每年有2800——3200本会计凭证、账簿、报表；另一方面由于会计凭证、账簿、报表在会计核算中心，相关单位查阅会计信息都需

到会计核算中心，不利于各单位及时了解本单位的会计核算信息。

三、国库集中支付制度具有的优势

国库集中收付制度是建立公共财政框架的重要基石，是我国财政体制改革的方向和目标之一。

1、国库集中支付制度的主要内容，简单地说，就是由过去财政部门根据预算单位的年度预算、用款报告，拨付资金给预算单位，改为由预算单位根据年度预算提出分月用款计划，在计划范围内依实际需要提出用款申请，由国库支付系统将资金直接支付给商品和劳务供应者或用款单位。基本含义如下：一是通过国库单一账户体系对财政性资金进行集中管理，相应的撤销各预算单位重复和分散设置的帐户，预算资金不再拨付给各预算单位分散保存；二是各预算单位可根据自己履行职能的需要，在批准的预算指标基础上编制分月用款计划，在批复的用款计划的额度内提出用款申请，按有关规定自行决定购买何种商品和劳务，但款项要通过财政部门集中支付系统来支付；三是资金都要通过国库单一帐户体系直接支付给商品和劳务供应者。属于直接支付类型的支出，通过财政零余额账户直接支付到收款人，属于授权支付类型的支出，通过预算单位零余额账户直接支付到收款人。

2、建立国库集中支付制度的目的是最大限度地减少财政资金的分散管理和滞留，全部集中在国库单一账户体系内，以保证资金的高效运转和使用，最大限度地增强政府宏观调控能力，同时保证每笔财政资金的使用都处于有效的监督管理之中。

3、江苏省部分县市实行国库集中支付取得了成功经验。(1)实行国库集中支付后单位账户保持零余额状态，单位支出一笔款项国库与商业银行清算一笔。而单位的收入全部纳入国库集中支付账户统一管理。防止了财政资金在单位的沉淀。同时使财政部门能准确掌握各单位财政资金的实际支出数，为制定更加合理的部门预算提供准确资料。(2)实行国库集中支付后，付款方式为财政直接支付为主，授权支付为辅。直接支付由于上述原因单位向财政部门提出支付申请，财政部门开具支付凭，代理银行直接将款项支付给商品和劳务的供应者。授权支付是预算单位根据财政部门授权，在规定的月度限额内自行开具支付凭证，通过国库单一账户体系，拨付资金给收款人。减少了许多的中间环节，支付更加的方便快捷。(3)实行国库集中支付后，建立起了统一、高效、规范的预算资金申请与拨付关系，加强了对预算资金的管理、使用的监督约束。也使用款单位必须严格按部门预算执行。

通过以上的分析，我们可以看出会计集中核算和国库集中支付两种制度具有许多的共同点：首先，两种制度的目标一致，即提高财政资金的使用效益；其次，两种制度的工作对象一致都是机关事业单位，以及机关事业单位的财政资金的使用过程，最后，两种制度都是以为了加强预算管理和财政资金的全程监督。因此，作为国库集中支付制度完全可以实现公共财政支出改革的目标，而作为会计集中核算模式作为一种过渡形式的财政支出改革，存在明显弊端已不适应公共财政支出改革不断深入的需要，可以适时退出。