复式记账法的起源

威尼斯 式
记账方法——复式 记账对象——除债 权、债务、现金（ 人名账户与物名账 户）外，还包括了 损益与资本（损益 账户与资本账户） 记录形式——账户 式
卢卡·帕乔利，现代会计 之父。他所著的《数学大 全》，有一部分篇章是介 绍复式簿记的，正是这一 部分篇章，成为了最早出 版的论述15世纪复式簿记 发展的总结性文献，集中 反映了到15世纪末期为止 威尼斯的先进簿记方法， 从而有力地推动了西式簿 记的传播和发展。
政治---农业是封建时期最重要的生产部门，各朝各代的统治者虽然对待商人 的态度不同，但从总体上来说，“重农抑商”的政策始终处于支配地位，不 断地被统治者沿用。中央政权除了对主要日常用品进行垄断经营以外，还用 其他的方式打击商人。自秦起，历史上各朝均有颁布贱商法令，如汉武帝时 期向商贾、销售商品的手工业者加重征收财产税，对商人的土地征税，以及 不允许商人的后代入仕等等。
会计理论与实践12
中世纪晚期的中国
政治 重农抑商的国家政策
经济
自然经济占主导地位，商品经济发展 缓慢
文化 商业为末是当时主流观念
会计理论与实践13
中世纪晚期的中国
经济---自给自足为特征的封建小农经济，生产的主要目的不是为了交换，这 就造成了农业和手工业长期处于低下、缓慢、分散的发展中。而商品经济的 特点要求人民离开土地，这冲击了封建经济的稳定性，并且威胁到了统治阶 级的利益。因此，封建统治者只有利用强大的政治力量将商品经济的发展划 定在一个可接受的范围内，既不影响自然经济，也使得商品经济得以生存。
会计理论与实践14
中世纪晚期的中国
文化---自战国后期开始，重农抑商的思想在社会意识形态领域中开始占据 主导地位，虽然到了明清时期有的思想家提出了不同的观点，但是并没有 动摇主流的经济思想。韩非将农与本、工商与末联系起来，提出了“农本 工商末”的口号，而且将工商业者称为“五蠢”之一，认为工商业是威胁 到王朝稳定的人，从而主张“重本抑末”。这些思想恰好就是封建统治者 需要的。受到阶级意识等条件的限制，许多当时的思想家也就是封建王朝 重农抑商政策的制定者，加上文人受到的教育就是“君子不言利”等鼓吹 “重本抑末”的传统思想，更加加重了社会对商业的轻视，因此我国古代 历史上没有专门的会计思想家，更何况是能够对会计发展产生重大作用的 会计著作了。
会计理论与实践11
斐波那契，生于公元1170年， 卒于1240年，籍贯是比萨。 他被人称作“比萨的列昂纳 多”。1202年，他撰写了 《珠算原理》一书。他是第 一个研究了印度和阿拉伯数 学理论的欧洲人。他的父亲 被比萨的一家商业团体聘任 为外交领事，派驻地点相当 于今日的阿尔及利亚地区， 列昂纳多因此得以在一个阿 拉伯老师的指导下研究数学。 他还曾在埃及、叙利亚、希 腊、西西里和普罗旺斯研究 数学。
会计理论与实践7
产生条件
A
资本主义工商业的发展
B
私有资产法律保护的需求
信用业的萌芽与发展
C
数学的发展处于世界领先地位
D
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资本主义工商业的发展
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11 世纪，西欧封建城市开始发展，地中海是罗马商业发展中 不容忽视的地理因素。地中海区域的统一,海路通行的便利,大大 弥补了陆路交通的不足之处,使古希腊与罗马商业的势力范围逐步 得到扩展,最终使它们得以成为当时欧、亚、非商品交易的中心。
会计理论与实践5
发展历程
佛罗伦 萨式
记账方法——转 账 记账对象——仅 限于债权债务人 （人名账户） 记录形式——叙 述式（借贷上下 连续登记）
热那亚 式
记账方法——复式 记账对象——除债权 债务（人名账户）外 ，还包括商品、现金 （物名账户） 记录形式——左借右 贷账户对照式（两侧 型账户）
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在商业发展的基础上，金融信用业也发生了一系列革新：社团组织 的方法上、代理和通信方面、保险方面、付款方法上、汇兑、信贷、 银行业务和会计制度等各方面。如 1338 年，佛罗伦萨有 80 家商 号经营银行业务和货币兑换，其业务几乎涉及全部地中海和整个西 方。14 世纪后，佛罗伦萨成为欧洲最大的金融中心。信用业的发展 并伴随着利率的降低，又有力地促进了工商业的繁荣。
意大利由于其特殊的条件，占据领先地位。其原因：一是西罗 马帝国灭亡时，由于日耳曼人的破坏，西欧许多城市沦为废墟，但 意大利的城市文明却保存下来了，意大利位于地中海国际贸易中 心地位。二是十字军东侵后，促进了东西方贸易的交流，特别是 确立了意大利中间贸易的垄断地位。在贸易再次兴起中占领先地位 的是威尼斯、热那亚和佛罗伦萨等意大利城镇，这些城镇的商人 们迅速地和拜占庭帝国以及巴格达、大马士革和开罗等强大的萨拉 逊城市建立起繁荣的商业，为意大利城市积累了大量财富。
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复式记账法的起源——中西方会计
发展之比较
精选课件
1
Contents
1
复式记账法的诞生背景
2
复式记账法的产生条件
3
中世纪晚期的中国
4 复式记账法思想在中国Baidu Nhomakorabea发展
会计理论与实践2
诞生背景
❖ 复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础， 对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中 相互联系进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一 种记账方法。
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观点争议
罗马起源说—代 理关系
意大利起源说— Toscana 说 Genova 说 Lom -bardiai说 Veneto说
会计理论与实践4
复式簿记最初叫意大利式借贷簿 记法，是在意大利北部各城市为 了适应商人的需要自然发展起来 的。 目前保存下来的意大利最古老的 会计账簿，是由德国史学家西夫 金发现的 1211年佛罗伦萨银行家 的簿记。在账簿中，按每个客户 的姓名开立账户，用借贷上下连 续的方式登记与顾客的各笔交易； 各账户之间相互联系，可以进行 转账，其上所出现的典型复式簿 记记录便是由单式簿记时代向复 式簿记时代转换的历史表证。
会计理论与实践10
随着经济的发展，庞大的财产集中于一小撮人手里。到中世纪末期威 尼斯城中的 2000 名贵族，每人都有 27 万到50 万法郎的收人。佛罗 伦萨的商业银行家科奇摩·美第奇，在1440 年留下一份价值 22.5 万 金佛罗林的财产，这些财产比法兰西所有皇族食邑的财产还要多。富 有人集团形成也最早,对财富的重视促使富有人集团的思想与行为很迅 速地反映在立法方面,并且很快把财产法的建立和簿记制度与方法结 合起来,使簿记制度、方法与技术都有了明显的进展。