审计学第九章销售与收款循环审计2.
《审计学》销售与收款循环审计
《审计学》FAQ（九）第九章销售与收款循环审计一、一个良好的货币资金内部控制应达到哪些要求？1、货币收支与记账的岗位分离2、货币资金收支要合理、合法3、全部收支及时准确入账，支出要有核准手续4、按月盘点现金，编制银行存款余额调节表5、加强对货币资金收支业务的内部审计二、货币资金内部控制有哪些？1、岗位分工及授权批准制度；2、现金和银行存款管理制度；3、票据及有关印章的保管制度；4、监督检查制度。
三、主营业务收入的实质性测试是什么？1、获取或编制主要业务收入明细表2、查明营业收入的确认原则、方法是否符合企业会计准则3、执行分析性复核程序——趋势分析和计算毛利率4、根据价目表，检查售价是否符合定价政策。
5、抽查一定数量的销售发票6、实施销售的截止测试——截止测试的三条路线：一账簿记录为起点、以销售发票为起点已发运凭证为起点7、结合对决算日应收账款的函证8、检查销售折扣、销售退回与折让业务9、检查外币收入折算汇率是否正确10、检查在资产负债表上的披露是否恰当四、固定资产的实质性测试有哪些？1、获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表2、执行分析性复核3、检查固定资产的增加4、检查固定资产的减少——主要目的是查明以减少的固定资产是否已作适当的会计处理。
5、检查本固定资产的所有权6、对购入的固定资产紧系实地观察7、确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理8、检查固定资产的租赁、保险9、检查固定资产在资产负债表上的披露五、应付账款的实质性测试有哪些？1、获取或编制应付账款明细表2、执行分析性复核程序3、函证应付账款（具体内容见课件，注意区分与应收账款函证）——函证应付账款并不是应付账款实质性测试的一个必经程序。
只有当注册会计师认为控制风险较高，某应付帐款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段时，注册会计师才考虑对应付帐款进行函证。
3、查找未入账的应付账款5、审查应付账款是否存在借方余额——检查被审计单位有无应付账款的借方余额，并决定是否进行重分类。
审计学第九章销售与收款循环审计2
9.4 销售与收款循环的实质性程序
一、销售与收款交易的实质性程序 (一)实质性分析程序 3.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系 4.调查重大差异并作出判断 在分析上述与预期相联系的指标后，如认为存在未预期 的重大差异，就可能需要对营业收入发生额和应收账款余 额实施更加详细的细节测试。 5.评价分析程序的结果 就收集的审计证据是否能支持其试图证实的审计目标和认 定形成结论
(2)审计程序的方向问题 由原始凭证追查至明细账被用来测试遗漏的交易(完整性 目标)。正向：测试起点是发货凭证，从发运凭证中选取 样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。 从明细账追查至原始凭证则被用来测试不真实的交易(发 生目标)。逆向：测试起点是明细账，从主营业务收入明 细账中抽取一个发票号码样本，追查至销售发票存根、发 运凭证以及客户订购单。 方向只在存在、发生、完整性认定时考虑
家重点龙头企业的湖南金健米业股份有限公司，其2009 ~ 2012年的
主营业务收入增长率分别为2.27%、1.99%、13.86%和3.23%。二
者同在湖南省常德市，且主营业务同为稻米精深加工，但是相差悬殊
，让人难以置信。
• 金健米业在2011年年报中披露，行业由于受到国家宏观政策的影 响，“就粮油食品产业而言，一方面国家对粮食的托市收购和通胀引 起原料价格上涨和生产成本急剧上升，另一方面产品销价却受到国家 对粮油价格调控的影响，产品成本上升和产品销价受压的两头受挤状 况使粮油食品产业在产销量增长的情况下，经营毛利却明显下降”。
要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股
权投资、无形资产和预计负债)的Байду номын сангаас些认定相关。
•
(2)[风险应对]针对资料三的实质性程序，逐项指出上述实质性程
审计学试题——销售与收款循环审计
第九章销售与收款循环审计重要名词调整分录销售截止测试应收账款函证营业收入坏账准备练习题一、单项选择题1. 为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是( )。
A.抽查出库单B.抽查销售明细账C. 抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单2. 在销售与收款循环审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循了赊销批准制度，应检查( )上是否有审批人的签字。
A. 订货单B. 发运单C. 销售发票D. 销售单3. 对保证登记入账销售业务的真实性来讲，下列各项控制中最无效的是( )。
A. 发货前，顾客的赊销已经被授权B. 销售发票均经事先编号，并已登记入账C. 销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准D.每月向顾客寄送对账单4. 在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法不正确的是( )。
A. 对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B. 对多数金额较小的账户采用消极式函证C. 以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所D. 将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整5.在确定函证对象时，以下项目中最应当进行函证的是( ) 。
A.函证很可能无效的应收账款B.交易频繁但期末余额较小的应收账款C.执行其他审计程序可以确认的应收账款D.小额或账龄较短的应收账款6.对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。
A.重新测试相关的内部控制B.抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等C.实施实质性程序D.检查资产负债表日后的收款情况7. 注册会计师为了检查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是( )。
A. 以账簿记录为起点做销售业务的截止测试B. 以销售发票为起点做销售业务的截止测试C. 以发运凭证为起点做销售业务的截止测试D. 向债务人函证8. 检查开具发票或收款的日期、记账的日期、发货的日期( )是主营业务收入截止测试的关键所在。
审计学宋常版 第九章案例分析
案例背景
2011年2月，某审计机构对SCT 公司2010年度财务收支进行了审计， 相关销售与收款循环的资料和审计 情况如下：
（1）SCT公司内部控制情况： 销售部门主管审批赊销信用；销售部门负责 收取货款；发货部门在发运产品的同时开 具销售发票；负责应收账款记录的人员定 期寄送客户对账单。
感谢您的观看！
职责分工
批准赊销信用与销售、发货开票相互独立 防止销售部门为增进业绩而放宽信用标准 增加坏账风险； 发送货物与开票、记账相互独立； 编制和寄送客户对账单与收款、记账相互 独立，以检查销售收款业务中的错误与舞 弊。
（2）2010年3月，SCT公司销售给客户L一批 产品，价值200万元，按销货合同约定，如 果客户L在20天内付款可给予2％的现金折扣。
没收客户逾期未退回包装物的押金： 借：其他应付款 50000 贷：其他业务收入 50000
20％的销售折让： （抵减营业收入） 借：主营业务收入 100000 贷：应收账款 100000
（5）该公司在2011年2月记录了一笔销售退 回业务（不考虑增值税），其账务处理为： 借：主营业务收入 500000 贷：应收账款 500000 借：库存商品 400000 贷：主营业务成本 400000 发生退货费用1万元： 借：营业外支出 10000 贷：银行存款 10000 （退回商品系2010年12月销售的商品）
为审查销售退回业务账务处理的正确性， 审计人员可采取的有效措施包括： 营业收入明细账与退货凭证、退货入库凭证 相核对； 并且对营业收入明细账、营业成本 明细账和产成品明细账三个账户进行核对； 审查销售退回业务的真实性。
销售退回业务发生的退货费用应作为期间费 用处理 借：销售费用 10000 贷：银行存款 10000
审计学之销售与收款循环审计
审计学之销售与收款循环审计一、引言审计学是一门研究审计理论、方法和实践的学科，其研究核心是通过审核资料、财务报表等来确定企业财务状况的真实性和准确性。
销售与收款循环是所有企业中最重要的财务流程之一，也是重点审计关注的对象。
本文将从销售与收款循环的角度，探讨审计学在这一领域的应用。
二、销售与收款循环概述销售与收款循环是企业核心的财务流程之一，包括从销售合同的签订、订单执行和交付产品，到最终收取客户付款的完整流程。
这一循环涉及到多个环节，包括销售、订单处理、发货和收款等。
审计学在销售与收款循环中的重要作用是确保企业销售流程的有效性、合规性和准确性。
三、销售循环审计1. 销售合同审计销售合同是销售循环的基础，其审计主要关注合同的有效性、完整性和合规性。
审计师需要核对销售合同的签订日期、销售条款、价格协议等，确保其符合相关法规和内部控制要求。
2. 销售订单处理审计销售订单处理是销售循环中的重要环节，审计师需要审查订单的准确性和完整性。
要确保订单中包含正确的产品数量、单价、客户信息等，并核对订单与其他相关文件（如销售合同、发货通知）的一致性。
3. 发货审计发货环节是销售循环中的关键步骤之一，审计师需要核实发货记录与销售订单、发货单以及物流跟踪信息的一致性。
此外，还需要关注产品的实际发货时间、数量和收货人等信息的准确性。
四、收款循环审计1. 财务记录审计审计师需要核对收款记录与实际收款金额、收款时间以及与销售订单、发货通知的一致性。
同时，还需要关注企业内部的收款核算流程和相关内部控制制度是否健全。
2. 客户付款审计审计师需要核实客户付款的准确性和及时性，比对收款记录与客户银行账户的对账单，确保收款金额和收款时间的一致性。
同时，还需要关注有无异常的收款行为，如虚假收款等。
3. 坏账准备及清收审计坏账准备及清收是收款循环中的重点审计内容。
审计师需要评估企业坏账风险，对坏账准备的合理性进行审计，并关注企业的清收管理措施是否有效。
审计学课件第九章-销售与收款循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环 1.销售与收款循环
2.采购与付款循环
3.生产与存货循环 4.人力资源与工薪 循环
资产负债表项目
利润表项目
应收票据 应收帐款 长期应收 营业收入 营业税金及
款 预收款项 应交税费
附加 销售费用
预付款项 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形 资产开发支出 商誉 长期待摊 费用 应付票据 应付帐款 长期 应付款
收入：发生 应收账款：存 在
订 码 档 目 上 用 述 生购与记前限两成本录销单应未额项次售上收的偿范均销单代的账付围满售。客款码余内足额一户主额才在。致信代文加能上。对中过户经准售单于的信订过，。不客用购适才
在 户 额 单 当 可
主 或 度 ， 授 生
文 是 的 需 权 成
档 超 客 要 批 销
程，检查是否所有生成的 销售单均有对应的客户订 购单为依据。检查系统中 自动生成销售单的生成逻 辑，是否确保满足了客户 范围及其信用控制的要求。 对于系统外授权审批的销 售单，检查是否经过适当
管理费用
存货
营业成本
应付职工薪酬
营业成本 销售费用 管理费用
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环
资产负债表项目
交易性金融资产 应收利息 应收
股利 其他应收款 其他流动资产
可供出售的金融资产 持有至到
期投资 长期股权投资 投资性房
地产 递延所得税资产 其他非流
5.投资与筹资 动资产 短期借款 交易性金融负
3.获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等
资料；
4.检查文件资料，例如检查销售单、发运凭证、客户对
09-销售与收款循环审计
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第九章 销售与收款循环审计
案例之三：（2）
被《财经》杂志揭露的银广夏事件，其最初引起记者怀疑的也是一些财务 比率关系。
如该公司1999年主营业务毛利率为42.33％，2000年更是达到64.17％， 同属农业行业拥有高新技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有 36.03％。事实上，银广夏主要经营中药材的种植加工、葡萄种植酿酒， 而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下，极少有暴利机 会，不管是生产领域还是流通领域，净利润能做到10％就算相当优秀了， 如果超过20％就是顶尖高手了。如此离奇的高额毛利率，当然会引起记者 们的关注。
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第九章 销售与收款循环审计
第三节 销售与收款循环的控制测试
销售与收款循环控制测试内容 销售与收款循环穿行测试
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第九章 销售与收款循环审计
相关内部控制测试
通过销售与收款循环内部控制的设计和执行测 试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可 能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相 应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测 试的性质、时间和范围。
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第九章 销售与收款循环审计
第四节 销售与收款循环的实质性程序
1 交易的实质性程序 2 营业收入的实质性程序 3 应收账款的实质性程序
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交易的实质性程序 营业收入的实质性程序 应收账款的实质性程序
审计学第9章销售与收款循环审计(精)
内蒙古工业大学管理学院会计系
划分审计业务的另一种方法是业务循环法 ， 根据这种划分方法，审计人员以确定经过一个共 同过程所经历的重要业务组群为开端。如果审计 人员能确认在一整套业务循环中的业务已适当记 录，那么相关账户应当是公允反映，因为这些账 户完整反映了这些单个业务汇总情况
一个典型企业的业务循环图，如图9-1所示
2.2 是否定期检查客户的信用程度 2.3 赊销和分期检查客户的信用程度 2.4 销售折扣与折让、销售退回是否经授权批准 3 销售发货 3.1 仓库是否根据发票提货联或运货单发货 3.2 销货退回是否重新入库，记入存货并冲减销售收入 3.3 所有已售出的商品是否均已向顾客开除销售发票
√
√ √ √ √ √ √ √
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第二节 销售与收款循环概述
折扣与折让明细账 汇款通知书 现金日记账和银行存款日记账 现金盘点表 坏账审批表 顾客月末对账单 转账凭证 收款凭证
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第二节 销售与收款循环概述
二、销售与收款循环中的主要业务活动
接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 按销售单发运 向顾客开具账单 记录销售 办理和记录现金、银行存款收入 办理和记录销货退回
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第一节分项审计与业务循环审计
业务循环审计 分项审计与业务循环审计的关系
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审计业务的划分
有两种划分审计业务的基本方法。传统 的方法是分项审计法(资产负债表法)，使 用这种方法时，审计人员将审计业务按资 产负债项目划分，审查与每一个账户相关 的经济业务
计的方法。
2、分项审计与业务循环审计的关系
审计学[第九章销售与收款循环审计]山东大学期末考试知识点复习
![审计学[第九章销售与收款循环审计]山东大学期末考试知识点复习](https://img.taocdn.com/s3/m/586b6502336c1eb91a375d5d.png)
第九章销售与收款循环审计复习提要一、分项审计与业务循环审计在审计过程中，交易和账户余额的实质性测试既可以按财务报表项目进行，也可以按业务循环组织实施。
按财务报表项目组织实施的称为分项审计，按业务循环组织实施的称为业务循环审计。
(一)业务循环审计业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。
一般来说，可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环，由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，所以货币资金既是业务循环的有机组成部分，又是相当独立的一个重要环节。
业务循环审计是指运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对其财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。
内部控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行，采用业务循环审计的目的在于确保审计工作质量，提高审计工作效率。
(二)分项审计与业务循环审计的关系一般而言，分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节，导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果，所以分项审计逐渐被业务循环审计所替代。
二、销售与收款循环概述销售与收款循环的审计通常可以相对独立于其他业务循环进行。
销售与收款循环的特性主要包括两部分内容，一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录；二是本循环中的主要业务活动。
(一)主要凭证和会计记录在内部控制系统比较健全的企业，处理销售与收款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：1.顾客订货单。
2．销售单。
3．发运凭证。
4．销售凭证。
5．商品价目表。
6．贷项通知单。
7．应收账款明细账。
8．营业收入明细账。
9．折扣与折让明细账。
10．汇款通知书。
11．现金日记账和银行存款日记账。
12．现金盘点表。
13．坏账审批表。
14．顾客月末对账单。
审计第九章销售与收款循环审计整理.ppt
较本期与上期有无异常变化。
〔5〕根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入， 与实际收入金额比较。
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营业收入审计
2. 查明主营业务收入确实认原那么和方法。注意是否符合 企业会计准那么和会计制度规定的收入实现条件。
〔一〕应收账款及坏账准备审计的范围和目标
〔二〕应收账款的实质性程序 1．应收账款的分析程序
取得或编制应收账款明细表 复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。
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销售与收款循环审计
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应收账款和坏账准备审计
〔1〕复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比。 〔2〕在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账
单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款的催 收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部 门应当催促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应 收账款可通过法律程度予以解决。
单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管 人员的书面批准。
单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款等 往来款项。
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销售与收款循环审计
销售与收款循环的主要业务与记录
一．销售与收款循环的主要业务
1.顾客订货单;2.销售单;3.发运凭证;4.销售发票;5.商 品价目表;6.贷项通知单;7.应收账款明细账;8.主营业 务收入明细账;9.折扣与折让明细账;10.汇款通知;11. 库存现金日记账和银行存款日记账;12.坏账审批 表;13.顾客月末对账单;14.转账凭证;15.收款凭证
审计学第九章
第九章销售与收款循环审计(一)单项选择题1．( )是证实销售与收款循环中有关存在或发生认定的最有力证明。
A．顾客订货单B．销售单C．发运凭证D．销售发票2．为了证实某月被审单位关于销售收入的存在或发生认定或完整性认定，以下程序中的( )是最有效的。
A．汇总当月销售收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比拟B．汇总当月销售收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比拟C．汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对D．汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比拟3．在审查上市公司的销货业务时，以下程序中的( )一般无须实施。
A．从主营业务明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证B．从发货部门的档案中选取局部发运凭证，追查至有关的销售发票副本C．将销售发票存根上所列的单价与经批准的商品价目表进行比拟核对D．将所选取的发运凭证的日期与主营业务收入明细账的日期进行比拟4．为了证实被审计单位登记入账的销售是否均经正确的估价，以下程序中的( )是最无效的。
A．将销售发票上的数量与发运凭证上的数量相核对B．将销售发票上的单价与商品价目表上的价格核对C．将发运凭证上的数量与销售单上的数量相核对D．将销售单上金额与顾客订货单上的金额相核对5．在销售与收款循环的以下各项内部控制目标中，与( )目标相应的关键内部控制措施最多地涉及“授权〞问题。
A．登记入账的销货业务确系发给真实的顾客B．所有的销货业务均已登记入账C．登记入账的销货数量确系发货的数量，并正确地开具收款账单和登记入账D．销货业务已正确地记入明细账并经正确汇总6．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是( )。
A．只审查销售日记账B．由日记账追查有关原始凭证C．只审查有关原始凭证D．由有关原始凭证追查销售日记账7．检查开具发票或收款的日期、记账的日期、发货的日期( )是主营业务收入截止测试的关键所在。
审计学第九章销售与收款循环审计ppt课件
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第五节 货币资金审计
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会计报表审计的具体审计目标
一般审计
应收帐款相关审计目标
目标
总 体 合 理 A.应收帐款以其帐面价值在资产负债表内列示
性
真实性 B .应收帐款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，
无迹象表明有重大错报。
完整性 C .年末销售截止是恰当的
所有权 D .应收帐款已恰当地按客户名称予以分类
生产与费用循环、融资与投资循环、
货币资金
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第二节 销售与收款循环审计 一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动 三、销货业务的内部控制及控制测试 四、应收账款的实质性测试
例题1 例题2
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一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录
（1）在资产负债表日，应收账款记录完整。
（2）在资产负债表日，被审计单位对所的应收账款 均具有法定收款权。
（3）资产负债表日应收账款金额正确。
（4）会计报表中，应收账款分类反映恰当。
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可能实施的主要审计程序
A．分析应收账款同销售点的比率关系，并同前期比较 B．实施销售截止测试，确定销售精选和相应的存货及 销货成本记录本在恰当的会计期间。 C．按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是 否充分，并提请调整大额差异。 D．检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管 人员核准的贷项通知单。 E．复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵借。 F．抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录 ，确定已计入正确的帐户。 G．分析应收账款各月末余额与应付帐款各月末余额的 非正常比例关系。返
审计学复试课程讲义 第九章 销售与收款循环审计
第一节销售与收款循环概述第二节销售与收款循环的风险评估与控制测试第三节销售与收款循环的实质性测试第一节销售与收款循环概述业务循环审计：指运用业务循环原理了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对其财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。
一、销售与收款循环中涉及的主要凭证和会计记录1.订货单2.销售单3.发运凭证4.销售发票5.商品价目表6.贷项通知单7.应收账款明细账8.营业收入明细账9.折扣与折让明细账10.汇款通知书11.现金日记账和银行存款日记账12.现金盘点表13.坏账审批表14.顾客月末对账单15.转账凭证16.收款凭证二、涉及的主要业务活动●接受顾客订单●批准赊销信用●按销售单供货●按销售单发运●向顾客开具账单●记录销售●办理和记录现金、银行存款收入●办理和记录销货退回●注销坏账●提取坏账准备三、销售与收款循环的内部控制审计的销售循环里面的控制程序有哪些问题【2017，中南财经政法大学复试题】第九章销售与收款循环审计●职责分离控制●授权审批控制●会计记录控制●定期核对控制●寄收对账单控制●内部核查程序控制（二）授权审批对于销售授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：（三）职责分离1.原始凭证都齐全，凭证编号不能忘【例题】开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，并依据已授权批准的商品价目表开具销售发票，要求：指出所列控制的设计是否存在缺陷。
如认为存在缺陷，需要说明理由【答案】存在缺陷，开具发票人员还应当检查相应经批准的销售单【例题】A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：要求：指出所列控制的设计是否存在缺陷。
如认为存在缺陷，需要说明理由【答案】不存在缺陷2.重要环节有审批，审批不能越权限【例题】根据经批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的现销或赊销销售单。
审计学 第九章 销售与收款循环审计
[教学目的] 掌握营业收入、应收账款的审计目标 及主要实质性程序；熟悉销售收款循环的主要活 动、关键内部控制及测试，熟悉业务循环与财务 报表的关系；了解销售收款循环的主要凭证与会 计记录。 [教学重点与难点] 营业收入的实质性程序，应收 账款函证。
第一节 业务循环及与财务应收账款审计目标 ❖ （二）应收账款审计实质性测试程序 ❖ 1．取得或编制应收账款明细表 ❖ 2．分析应收账款账龄 ❖ 3．实施分析程序
❖ 4．向债务人函证应收账款 ❖ （1）函证的范围。 ❖ （2）函证的对象。 ❖ （3）函证的方式。 ❖ （4）函证的时间 ❖ （5）函证的控制。 ❖ （6）函证结果差异的分析。 ❖ （7）函证结果的总结和评价。
❖ 5．检查末函证的应收账款 ❖ 6．检查已收回的大额应收账款 ❖ 7．抽查有无不属于结算业务的债权 ❖ 8．审查外币应收账款的折算 ❖ 9．检查贴现、质押或出售 ❖ 10．分析应收账款明细账的余额 ❖ 11．检查应收账款列报的恰当性
❖ （三）应收账款——坏账准备的实质性程序 ❖ 1．取得或编制坏账准备明细表 ❖ 2．检查坏账准备的计提 ❖ 3．检查坏账损失 ❖ 4．检查长期挂账的应收账款 ❖ 5．检查函证结果 ❖ 6．实施分析程序 ❖ 7．检查坏账准备列报的恰当性
❖ 一、审计业务的循环审计法 ❖ 项目审计法 ❖ 循环审计法 ❖ 二、业务循环与财务报表项目的关系
第二节 销售与收款循环的内部控制和
控制测试
❖ 一、主要凭证记录 ❖ 二、销售与收款循环内部控制及控制测试 ❖ （一）接受顾客订单 ❖ （二）批准赊销信用 ❖ （三）按销售单供货 ❖ （四）按销售单装运货物 ❖ （五）向顾客开具账单 ❖ （六）记录销售 ❖ （七）办理和记录现金、银行存款收入 ❖ （八）办理和记录展销售退回、销售折扣与折让 ❖ （九）提取坏账准备 ❖ （十）注销坏账
审计学-第09章-销售与收款循环的审计
估价与分摊/ 记录正确，并证/收款凭证/来自截止归属适当期间
2021/7/25各类明细账
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业务活动
凭证记录
相关部门
相关认定
控制程序
办理和记录 现金及银行 存款收入
办理和记录 销售退回/折 扣/折让
注销坏账
汇款通知书/ 收款凭证/现 金日记账/银 行存款日记 账 贷项通知单
坏账审批表
会计部门
2、依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；
3、独立检查销售发票计价和计算的正确性；
4、将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数 进行比较。（核对商品数量）
注意：这些控制与销售交易的“发生”、“完整性”、 “准确性”认定有关。
开票部门应当是独立于销售、装运、仓库以及财务的一个单
独的部门。
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5、理解并掌握函证；
6、理解并掌握销售截止测试。
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被审计单位管理层认定、具体审计目 标、审计证据、审计程序之间的关系
为了证实财务报表项目的认定，要设置与各类交易和事项相 关的、与期末账户余额相关的和与列报相关的的三个层次的 具体审计目标（认定与目标有对应关系）；
要证实三个层次具体目标，需获取四类审计证据（目标与四 类证据也有对应关系）；
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二.销售与收款循环的主要业务活动
二、涉及的主要业务活动
（二）批准赊销信用
赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政 策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已 授权的信用额度内的赊销，信用管理部门的职员 就可以批准；
如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要信用 管理部门的负责人批准。
汇款通知单起着很重要的作用。 这里的汇款通知单是指企业在向顾客开具销
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•
(2)[风险应对]针对资料三的实质性程序，逐项指出上述实质性 程序与识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应 的是哪一项识别的重大错报风险，并简要说明理由。
• 答案
案例——万福生科财务造假
• 手段之——高估收入，虚增利润
• 万福生科2008 ~ 2012年主营业务收入分别为22 824万元、32 765万元、43 359万元、55 324万元和29 616万元，主营业务收入增 长率分别为43.55%(2009)、32.33%(2010)、27.60%(2011)和— 46.47%(2012)。而同属于农产品加工行业的、首批农业产业化国家重 点龙头企业的湖南金健米业股份有限公司，其2009 ~ 2012年的主营 业务收入增长率分别为2.27%、1.99%、13.86%和3.23%。二者同在湖 南省常德市，且主营业务同为稻米精深加工，但是相差悬殊，让人难 以臵信。
2.已发生的销售交易均已登记入账
(1)销售交易的审计一般侧重于检查高估资产与收入的
问题，通常无须对完整性目标实施交易的细节测试。
如果内部控制不健全，比如没有由发运凭证追查至主营 业务收入明细账这一独立内部核查程序[这就叫内部控制 不存在，属于内部控制严重缺陷]，就有必要对完整性目 标实施交易的细节测试。
•
金健米业在2011年年报中披露，行业由于受到国家宏观政策的影响
，“就粮油食品产业而言，一方面国家对粮食的托市收购和通胀引起 原料价格上涨和生产成本急剧上升，另一方面产品销价却受到国家对 粮油价格调控的影响，产品成本上升和产品销价受压的两头受挤状况 使粮油食品产业在产销量增长的情况下，经营毛利却明显下降”。
的重大差异，就可能需要对营业收入发生额和应收账款余
额实施更加详细的细节测试。 5.评价分析程序的结果 就收集的审计证据是否能支持其试图证实的审计目标和认 定形成结论
9.4 销售与收款循环的实质性程序
案例：A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料 如下： 资料一：具体事项 (1)甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主
其次参考管理层的关键业绩指标[如营业收入提高20%，毛利 率提高10%等]；
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并考虑这些指标的适当性[是否难以达到]和监督过程。
9.4 销售与收款循环的实质性程序
一、销售与收款交易的实质性程序
(一)实质性分析程序 3.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系 4.调查重大差异并作出判断 在分析上述与预期相联系的指标后，如认为存在未预期
(2)审计程序的方向问题
由原始凭证追查至明细账被用来测试遗漏的交易(完整
性目标)。正向：测试起点是发货凭证，从发运凭证中选
取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。 从明细账追查至原始凭证则被用来测试不真实的交易( 发生目标)。逆向：测试起点是明细账，从主营业务收入 明细账中抽取一个发票号码样本，追查至销售发票存根、
资料三：审计程序
(1)抽取一定数量的20×8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、 单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。 (2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货 跌价准备的计提是否充分。
•
•
要求：
(1)[风险评估]针对资料一，结合资料二，指出是否可能表明存 在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险 主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期 股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。
发运凭证以及客户订购单。
方向只在存在、发生、完整性认定时考虑
3.登记入账的销售交易均经正确计价
应对程序：通过细节测试确认三个问题：
(1)按订货数量发货；
(2)按发货数量准确地开账单； (3)将账单上的数额准确地记入账簿。
4.登记入账的销售交易分类恰当
不要在现销时借记应收账款，也不要在收回应收账款时
要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公
司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20×8年3月终止了T 产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料 平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖， 其平均售价比T产品高约10%。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸 高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售 收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。
9.4 销售与收款循环的实质性程序
(二)销售交易的细节测试
1.登记入账的销售交易是真实的
对这一目标，一般关心三类错误的可能性：
（1）未曾发货却已将销售交易登记入账； 应对程序：从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录， 追查有无发运凭证及其他佐证，查明有无没有发货却已登 记入账的销售交易。 如怀疑发运凭证的真实性,再进一步追查存货的永续盘 存记录，测试存货余额有无减少。
（2）销售交易的重复入账
应对程序：检查企业的销售交易记录清单以确定是否存
在重号、缺号。
（3）向虚构的客户发货[认为是销售部门虚增收入]， 并作为销售交易登记入账。 应对程序：检查主营业务收入明细账中与销售分录相应 的销货[售]单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货
审批手续[认为信用管理部门不会配合虚构]。
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是
追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】 (1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退 货，则入账的销售交易通常是真实的； (2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回 ，说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证 和订购单。
第9章 销售与收款 循环审计
9.4 销售与收款循环的实质性程序
一、销售与收款交易的实质性程序
(一)实质性分析程序 1.识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易【适用】
销售交易、收款交易、营业收入、应收账款。
2.确定期望值及可接受的差异额 营业额、毛利率和应收账款等。
首先考虑认定层的重要性、计划的保证程度；