号借款费用ppt课件
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《借款费用》课件2
实际利率法
按照实际利率计算借款 费用，适用于长期借款
和债券等金融工具。
直线法
将借款费用等额分摊到 借款期间，适用于借款 期间较短或借款金额较
小的借款。
工时法
根据资产或劳务的工时 数分配借款费用，适用 于直接与生产过程相关
的借款费用。
产量法
根据资产或劳务的产量 数分配借款费用，适用 于直接与生产过程相关
借款费用确认的方法
直接法
直接法是根据实际发生的借款费用，直接计入当期损益或相关资产成本的方法 。这种方法简单明了，但可能无法反映交易或事项的经济实质。
间接法
间接法是根据预计的借款费用，将其分配到各个期间或资产成本的方法。这种 方法更符合权责发生制原则和配比原则，但需要更多的主观判断和估计。
PART 03
的借款费用。
借款费用计量的特殊情况
汇兑损益
在涉及外币借款的情况下，需要 考虑汇率波动对借款费用的影响
，合理确认汇兑损益。
提前还款罚金
如果借款合同规定提前还款需要 支付罚金，应当将该罚金作为借
款费用进行计量。
关联方交易
对于关联方之间的借款交易，需 要关注交易的公允性和合规性，
防止利益输送和操纵行为。
借款费用规范
企业应按照会计准则的规定，对借款费用进行规范核算，确保准确 反映借款费用的实际情况。
借款费用分类
借款费用可分为短期借款费用和长期借款费用，企业应根据借款期 限对借款费用进行分类管理。
借款费用的监管措施
监管机构
01
政府和监管机构应加强对企业借款费用的监管，确保企业按照
会计准则进行规范核算。
这里的“借款”是指企业向银 行或其他金融机构借入的资金 ，用于企业的生产经营活动。
项目十四 特殊岗位-借款费用 《财务会计实务》PPT课件
（一）借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价
或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：
1、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款 的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚 未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性 投资取得的投资收益后的金额确定。
因借款而发生的利息，包括企业向银行 或其他金融机构等借入资金发生的利息、发 行公司债券或企业债券发生的利息，以及为 购建或者生产符合资本化条件的资产而发生 的带息债务所承担的利息等。
一、借款费用的范围
2．因借款而发生的溢（折）价的摊销
因借款而发生的溢（折）价主要是指发行 债券等所发生的溢（折）价，发行债券中的 溢（折）价，其实质是对债券票面利息的调 整（即将债券票面利率调整为实际利率）， 属于借款费用的范畴。
一、借款费用的确认
（三）借款费用停止资本化的时点
在符合资本化条件的资产的实际购建或者生产过程中， 如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工：
• 1.所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分 别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可 供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可 使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已 经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资 本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销 售状态。
一、借款费用的确认
（一）借款费用开始资本化时点的确定
3．为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始 它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而
进行的实质上的建造或者生产活动。
【例】某企业为了建造写字楼购置了建筑用地，但是尚未 开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开始，在这种情 况下，即使企业为了购置建筑用地已经发生了支出，也不应认 为为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：
1、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款 的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚 未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性 投资取得的投资收益后的金额确定。
因借款而发生的利息，包括企业向银行 或其他金融机构等借入资金发生的利息、发 行公司债券或企业债券发生的利息，以及为 购建或者生产符合资本化条件的资产而发生 的带息债务所承担的利息等。
一、借款费用的范围
2．因借款而发生的溢（折）价的摊销
因借款而发生的溢（折）价主要是指发行 债券等所发生的溢（折）价，发行债券中的 溢（折）价，其实质是对债券票面利息的调 整（即将债券票面利率调整为实际利率）， 属于借款费用的范畴。
一、借款费用的确认
（三）借款费用停止资本化的时点
在符合资本化条件的资产的实际购建或者生产过程中， 如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工：
• 1.所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分 别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可 供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可 使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已 经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资 本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销 售状态。
一、借款费用的确认
（一）借款费用开始资本化时点的确定
3．为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始 它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而
进行的实质上的建造或者生产活动。
【例】某企业为了建造写字楼购置了建筑用地，但是尚未 开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开始，在这种情 况下，即使企业为了购置建筑用地已经发生了支出，也不应认 为为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
财务管理-借款费用.ppt
2005/2/17
(企管培训资料下载)
24
（1）1月份利息资本化金额 =117×0.5%=0.585（万元）
1月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
=3（万元）
1月份应当计入当期损益的金额=3—0.585
=2.415（万元）
1月份应作账务处理；
借：在建工程
5 850
财务费用
24 150
1月1日，支出500万元； 7月1日，支出500万元； 11月1日，支出600万元。 在2001年12月31日累计支出加权平均数 =500×360/360+500 ×180/360+600
×60/360 =850（万元）
2005/2/17
(企管培训资料下载)
12
（1）按月计算资本化金额
=76（万元）
2005/2/17
(企管培训资料下载)
22
应计入当期损益的专门借款利息金 额为：
76—53.81=22.19（万元）
公司在2001年末应作账务处理如下；
借：在建工程
538 100
财务费用
221 900
贷：长期借款
760 000
2005/2/17
(企管培训资料下载)
23
例9：东升公司在2002年1月1日为建造 固定资产专门借款600万元，年利率6%， 2年期。公司按月计算利息资本化金额， 现在已经得到2002年1月、2月、3月的 累计支出加权平均数分别为117万元， 123万元，160.25万元。各月的资本化 率均为0.5%。试计算各月利息资本化金 额如下：
2005/2/17
(企管培训资料下载)
21
公司在2001年12月31日计算当年利息资本化 金额为；
第18章--借款费用课件
借款费用
第一节 借款费用的概述 第二节 借款费用的确认 第三节 借款费用的计量
第18章--借款费用
1
第一节 借款费用概述
一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者 溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）和因外币借款而发生的汇兑差额等。 【注意】 （1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息 费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额； （2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中； （3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上） 产、投资性 房地产和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。
第18章--借款费用
5
【多选题】下列关于资本化的表述中，正确的有（BD ）。 A.开发阶段支出应当将借款费用资本化计入无形资产成本 B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化 C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本 D.符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动 才能达到预定可使用状态的固定资产
第18章--借款费用
9
三、借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用 应当停止资本化。停止资本化的判断： （1）实体建造已经完成； （2）基本符合设计要求； （3）后续支出金额很少； （4）试生产出合格产品； （5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分 借款费用应当停止资本化； （6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售 的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
第一节 借款费用的概述 第二节 借款费用的确认 第三节 借款费用的计量
第18章--借款费用
1
第一节 借款费用概述
一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者 溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）和因外币借款而发生的汇兑差额等。 【注意】 （1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息 费用中反映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额； （2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中； （3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上） 产、投资性 房地产和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。
第18章--借款费用
5
【多选题】下列关于资本化的表述中，正确的有（BD ）。 A.开发阶段支出应当将借款费用资本化计入无形资产成本 B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化 C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本 D.符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动 才能达到预定可使用状态的固定资产
第18章--借款费用
9
三、借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用 应当停止资本化。停止资本化的判断： （1）实体建造已经完成； （2）基本符合设计要求； （3）后续支出金额很少； （4）试生产出合格产品； （5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分 借款费用应当停止资本化； （6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售 的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
借款费用 课件ppt
对企业现金流量的影响
现金流量表的影响
借款费用可能会影响企业的现金流量 ，导致现金流入或流出的增加。
偿债能力的影响
借款费用的存在可能会影响企业的偿 债能力，从而影响企业的现金流状况 。
04
借款费用的规范与管理
借款费用的规范
借款费用的定义
借款费用是指企业因借款而发 生的利息和其他相关成本。
借款费用的范围
借款费用 课件
xx年xx月xx日
• 借款费用的概述 • 借款费用的确认与计量 • 借款费用的影响 • 借款费用的规范与管理 • 案例分析
目录
01
借款费用的概述
借款费用的定义
借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或溢 价的摊销和辅助费用等。
借款费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，这些费用在符合会计 准则规定的情况下，可以予以资本化，计入相关资产的成本。
控制借款成本
企业应积极控制借款成本，包括利率 、手续费等，以降低财务费用，提高 经济效益。
优化债务结构
企业应合理安排债务结构，包括债务 期限、利率类型等，以降低财务风险 和融资成本。
定期评估债务风险
企业应定期评估债务风险，及时发现 和解决潜在的债务问题，确保企业的 可持续发展。
借款费用的监管
监管机构
借款费用包括借款利息、折价 或溢价的摊销、辅助费用以及 因外币借款而发生的汇兑差额 。
借款费用的确认
借款费用应当在借款期间内进 行确认，并按照权责发生制原 则进行处理。
借款费用的计量
借款费用的计量应当以实际发 生额为基础，并按照相关会计
准则的规定进行计算。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
借款费用的管理
12第十二章借款费用ppt课件
第一节 借款费用概述
1．所购建的符合资本化条件的资产的各部分 分别完工，每部分在其他部分继续建造或者 生产过程中可供使用或者可对外销售，且为 使该部分资产达到预定可使用或可销售状态 所必要的购建或者生产活动实质上已经完成 的，应当停止与该部分资产相关的借款费用 的资本化，因为该部分资产已经达到了预定 可使用或者可销售状态。
及其他相关成本
第一节 借款费用概述
2、借款费用的组成 借款费用包括借款利息、发行债券折价或者溢
价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的 汇兑差额等。
第一节 借款费用概述
二、借款费用的确认方法 企业发生的借款费用，可直接归属于符
合资本化条件的资产的购建或者生产的，应 当予以资本化，计入符合资本化条件的资产 的成本。其他借款费用，应当在发生时根据 其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
有关的下列信息： （一〕当期资本化的借款费用金额。 （二〕当期用于计算确定借款费用资本化金
额的资本化率。
第一节 借款费用概述
四、借款费用资本化期间的确定▲ 借款费用资本化期间，是指从借款费用
开始资本化时点到停止资本化时点的期间， 但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 只有发生在资本化期间内的借款费用，才允 许资本化。
第一节 借款费用概述
（一〕借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开
本章提要
本章介绍借款费用的有关内容。 1、定义：借款费用是指企业因借款而发生的利息及
其他相关成本。 2、核算原则：企业发生的借款费用，可直接归属于
符合资本化条件的资产的购建或者生产成本的应当予 以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借 款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用， 计入当期损益。
企业会计准则第17号--借款费用(PPT 38页)
1.专门借款:是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。
2. 一般借款:是指除专门借款以外的其他借款。
对于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与 一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发 生的借款费用应当计入当期损益。
2021/3/26
4
三、符合资本化条件的资产
2021/3/26
13
日期
每期资产支出 金额
资产支出累计 金额
闲置借款资金 用于
短期投资金额
20×7年1月1 日
1 500
1 500
500
20×7年7月1 日
2 500
4 000
2 000
20×8年1月1 日
1 500
5 500
500
总计
5 500
－
3 000
2021/3/26
14
由于A公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公 楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7 年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计 算如下： （1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1 日～20×8年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的 利息金额： 20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×8% ＋4 000×10%×6/12＝360（万元） 20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息 金额＝2 000×8%×6/12＋4 000×10%×6/12＝ 280（万元）
(2) 中断时间连续超过3个月。
2021/3/26
10
六、借款费用停止资本化时间的确定
资产达到预定可使用或者可销售状态时——借 款费用应当停止资本化。
资产达到预定可使用或者可销售状态—— 是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达 到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、 计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的 状态。
2. 一般借款:是指除专门借款以外的其他借款。
对于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与 一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发 生的借款费用应当计入当期损益。
2021/3/26
4
三、符合资本化条件的资产
2021/3/26
13
日期
每期资产支出 金额
资产支出累计 金额
闲置借款资金 用于
短期投资金额
20×7年1月1 日
1 500
1 500
500
20×7年7月1 日
2 500
4 000
2 000
20×8年1月1 日
1 500
5 500
500
总计
5 500
－
3 000
2021/3/26
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由于A公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公 楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7 年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计 算如下： （1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1 日～20×8年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的 利息金额： 20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×8% ＋4 000×10%×6/12＝360（万元） 20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息 金额＝2 000×8%×6/12＋4 000×10%×6/12＝ 280（万元）
(2) 中断时间连续超过3个月。
2021/3/26
10
六、借款费用停止资本化时间的确定
资产达到预定可使用或者可销售状态时——借 款费用应当停止资本化。
资产达到预定可使用或者可销售状态—— 是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达 到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、 计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的 状态。
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主要包括： 房地产开发企业开发的用于 对外出售的房地产开发产品； 制造的用于对外出售的大型 机械设备等。
资本化期间：
是指从借款费用开始资本化时点到停止资本 化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间 不包括在内。
一、借款费用开始资本化的时点
同时满足下列三个条件：
1、资产支出已经发生。资产支出包括支付现金、 转移非现金资产和承担带息债务形式所发生支出。 2、借款费用已经发生
3、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金 额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
SUCCESS
THANK YOU
2020/12/25
（一）专门借款
甲公司于2008年1月1日正式动工兴建一栋厂房，工期预计为 2年，工程采用出包方式。公司为建造厂房于2008年1月1日专 门借款2 000万元，借款期限为2年，年利率为6%。借款利息 按年支付。闲置借款资金用于固定收益债券投资，该短期投 资月收益率为0.5%。厂房于2009年12月31日达到预定可使用 状态。2008年1月1日支出金额为1 000万元，用于短期投资 1 000万元；2008年7月1日支出金额为800万元，用于短期 投资200万元。 对20）一般借款
应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支 出加权平均数乘以所占用一般借款资本化率，计算 确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应 当根据一般借款加权平均利率计算确定。
沿用上例，假定甲公司在厂房建造过程中没有专门借款，而 是占用了两笔一般借款，具体资料如下： （1）向甲银行长期贷款1000万元，期限为2008年7月1日至 2011年7月1日，年利率6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券2000万元，于2007年12月1日发行，期限 为5年，年利率为8%，按年支付利息。 假设全年按360天计算。其他同上例。
第三节 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
1、专门借款：应当以专门借款当期实际发生的利息费用
，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或者 进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
2、一般借款：应当根据累计资产支出超过专门借款部分
的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款资本化率，计算 确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一 般借款加权平均利率计算确定。
第二节 借款费用的确认
符合资本化条件
借 款 费 不符合资本化条件 用
符合资本化条 件的资产
相关资产成本
财务费用
为购建或者生产符合资
专门借款 本化条件的资产而专门
借入的款项。（P249）
借
款 一般借款
通常为一年以上 （含一年）
符合资本化条件的资产（p250）
是指需要经过相当长时间的构建或者生产 活动才能达到预定可使用或者可销售状态 的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
3、为使资产达到预定或者可销售状态所必要的 购建或者生产活动已经开始
二、借款费用暂停资本化的时间
第十一条：符合资本化条件的资产在购建或者生产 过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月 的，应当暂停借款费用的资本化。
1、企业管理决策上的原因。 2、其他不可预见原因。
三、借款费用停止资本化的时点
本章重点：
计入相关资产的成本
借款费用到底是费用化还是资本化？
财务费用
借款费用的内容？ 符合资本化条件的资产？ 资本化的时间段？ 借款利息资本化金额的确定？
第一节 借款费用的内容
一、借款费用的概念
第二条 借款费用，是指企业因借款而发生的 利息及其他相关成本。
二、借款费用的内容
借款利息 折价或者溢价的摊销 辅助费用 因外币借款而发生的汇兑差额
专门借款利息金额=2000x6%+1000x7%x6/12 =155（万元）
短期投资收益=500x0.5%x6+300x0.5%x6 =24（万元）
资本化利息金额=155-24=131（万元 ）
有关账务处理如下（单位：万元）
2008年12月31日：
借：在建工程
131
应收利息（或银行存款） 24
贷：应付利息
第十二条：购建或者生产符合资本化条件的资产达 到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停 止资本化。
从以下几个方面判断： 实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完 成或者实质上已经完成。 与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基 本相符，即使有个别不相符的地方也不影响其正常 使用或者销售。 继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生。
专门借款利息金额=2000x6%=120（万元） 短期投资收益=1000x0.5%x6+200x0.5%x6
=36（万元） 资本化利息金额=120-36=84（万元 ）
有关账务处理如下（单位：万元）
2008年12月31日： 借：在建工程
应收利息（或银行存款） 36 贷：应付利息
84 120
甲公司于2008年1月1日正式动工兴建一栋厂房，工期预计为 2年，工程采用出包方式。公司为建造厂房于2008年1月1日专 门借款2 000万元，借款期限为2年，年利率为6%。另外在 2008年7月1日又专门借款1 000万元，借款期限为3年，年利 率为7%。借款利息按年支付。闲置借款资金用于固定收益债 券投资，该短期投资月收益率为0.5%。厂房于2009年12月31 日达到预定可使用状态。2008年1月1日支出金额为1 500万元 ，用于短期投资500万元；2008年7月1日支出金额为1 200万 元，用于短期投资300万元。 对2008年的利息费用进行账务处理。
企业会计准则 第17号
Accounting Standards for Business Enterprises No.17
借款费用
Borrowing costs
第一章 总则
第二章 确认和计量 第三章 披露
参考国际会计准则23号—借款费用
渝钛白（渝港钛白粉股份有限公司）1997年财务 报告被出具了否定意见的审计报告，原因主要是 该公司将1997年应计入财务费用的应付债券利息 8046万元计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行 重庆分行的美元借款利息89.8万元（人民币743 万元）未计提入账。
资本化期间：
是指从借款费用开始资本化时点到停止资本 化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间 不包括在内。
一、借款费用开始资本化的时点
同时满足下列三个条件：
1、资产支出已经发生。资产支出包括支付现金、 转移非现金资产和承担带息债务形式所发生支出。 2、借款费用已经发生
3、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金 额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
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2020/12/25
（一）专门借款
甲公司于2008年1月1日正式动工兴建一栋厂房，工期预计为 2年，工程采用出包方式。公司为建造厂房于2008年1月1日专 门借款2 000万元，借款期限为2年，年利率为6%。借款利息 按年支付。闲置借款资金用于固定收益债券投资，该短期投 资月收益率为0.5%。厂房于2009年12月31日达到预定可使用 状态。2008年1月1日支出金额为1 000万元，用于短期投资 1 000万元；2008年7月1日支出金额为800万元，用于短期 投资200万元。 对20）一般借款
应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支 出加权平均数乘以所占用一般借款资本化率，计算 确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应 当根据一般借款加权平均利率计算确定。
沿用上例，假定甲公司在厂房建造过程中没有专门借款，而 是占用了两笔一般借款，具体资料如下： （1）向甲银行长期贷款1000万元，期限为2008年7月1日至 2011年7月1日，年利率6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券2000万元，于2007年12月1日发行，期限 为5年，年利率为8%，按年支付利息。 假设全年按360天计算。其他同上例。
第三节 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
1、专门借款：应当以专门借款当期实际发生的利息费用
，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或者 进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
2、一般借款：应当根据累计资产支出超过专门借款部分
的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款资本化率，计算 确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一 般借款加权平均利率计算确定。
第二节 借款费用的确认
符合资本化条件
借 款 费 不符合资本化条件 用
符合资本化条 件的资产
相关资产成本
财务费用
为购建或者生产符合资
专门借款 本化条件的资产而专门
借入的款项。（P249）
借
款 一般借款
通常为一年以上 （含一年）
符合资本化条件的资产（p250）
是指需要经过相当长时间的构建或者生产 活动才能达到预定可使用或者可销售状态 的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
3、为使资产达到预定或者可销售状态所必要的 购建或者生产活动已经开始
二、借款费用暂停资本化的时间
第十一条：符合资本化条件的资产在购建或者生产 过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月 的，应当暂停借款费用的资本化。
1、企业管理决策上的原因。 2、其他不可预见原因。
三、借款费用停止资本化的时点
本章重点：
计入相关资产的成本
借款费用到底是费用化还是资本化？
财务费用
借款费用的内容？ 符合资本化条件的资产？ 资本化的时间段？ 借款利息资本化金额的确定？
第一节 借款费用的内容
一、借款费用的概念
第二条 借款费用，是指企业因借款而发生的 利息及其他相关成本。
二、借款费用的内容
借款利息 折价或者溢价的摊销 辅助费用 因外币借款而发生的汇兑差额
专门借款利息金额=2000x6%+1000x7%x6/12 =155（万元）
短期投资收益=500x0.5%x6+300x0.5%x6 =24（万元）
资本化利息金额=155-24=131（万元 ）
有关账务处理如下（单位：万元）
2008年12月31日：
借：在建工程
131
应收利息（或银行存款） 24
贷：应付利息
第十二条：购建或者生产符合资本化条件的资产达 到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停 止资本化。
从以下几个方面判断： 实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完 成或者实质上已经完成。 与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基 本相符，即使有个别不相符的地方也不影响其正常 使用或者销售。 继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生。
专门借款利息金额=2000x6%=120（万元） 短期投资收益=1000x0.5%x6+200x0.5%x6
=36（万元） 资本化利息金额=120-36=84（万元 ）
有关账务处理如下（单位：万元）
2008年12月31日： 借：在建工程
应收利息（或银行存款） 36 贷：应付利息
84 120
甲公司于2008年1月1日正式动工兴建一栋厂房，工期预计为 2年，工程采用出包方式。公司为建造厂房于2008年1月1日专 门借款2 000万元，借款期限为2年，年利率为6%。另外在 2008年7月1日又专门借款1 000万元，借款期限为3年，年利 率为7%。借款利息按年支付。闲置借款资金用于固定收益债 券投资，该短期投资月收益率为0.5%。厂房于2009年12月31 日达到预定可使用状态。2008年1月1日支出金额为1 500万元 ，用于短期投资500万元；2008年7月1日支出金额为1 200万 元，用于短期投资300万元。 对2008年的利息费用进行账务处理。
企业会计准则 第17号
Accounting Standards for Business Enterprises No.17
借款费用
Borrowing costs
第一章 总则
第二章 确认和计量 第三章 披露
参考国际会计准则23号—借款费用
渝钛白（渝港钛白粉股份有限公司）1997年财务 报告被出具了否定意见的审计报告，原因主要是 该公司将1997年应计入财务费用的应付债券利息 8046万元计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行 重庆分行的美元借款利息89.8万元（人民币743 万元）未计提入账。