四借款费用PPT课件
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《借款费用》PPT课件 (2)
– 为使资产达到预定可使用或者 可销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始
09.01.2021
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8
借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
正常中断：继续资本化 中断原因
构建或生产所必要的程序，如安检等 事先可预见的不可抗力等因素，如季节性停工等
非正常中断：暂停资本化 中断原因
专门借款利息费用 资本化金额的确定
应当以专门借款当期实 际发生的利息费用，减去 将尚未动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或 进行暂时性投资取得的投 资收益后的金额确定。
编辑ppt
14
借款 利息 资本 化金 额的 确定
一般借款利息费用 资本化金额的确定
一般借款
累计资产支出超过专门借款
利息费用资 ＝ 部分的资产支出加权平均数
– 全部完工时停止资本化
09.01.2021
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11
13．2借款费用资本化金额的确定
09.01.2021
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12
借款费用资本化金额的确定
借 款 利 息
09.01.2021
借 款 辅 助 费 用
编辑ppt
外币 专门 借款 汇兑 差额
13
借款 利息 资本 化金 额的 确定
09.01.2021
企业管理决策上的原因 其他不可预见的原因 如，质量纠纷、原料供应中断、资金周转困难、安全事 故、劳动纠纷等 中断时间超过3个月以上
09.01.2021
编辑ppt
9
借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
资产达到预定可使用或者可销售状态
– 从以下方面综合判断：
09.01.2021
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8
借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
正常中断：继续资本化 中断原因
构建或生产所必要的程序，如安检等 事先可预见的不可抗力等因素，如季节性停工等
非正常中断：暂停资本化 中断原因
专门借款利息费用 资本化金额的确定
应当以专门借款当期实 际发生的利息费用，减去 将尚未动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或 进行暂时性投资取得的投 资收益后的金额确定。
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借款 利息 资本 化金 额的 确定
一般借款利息费用 资本化金额的确定
一般借款
累计资产支出超过专门借款
利息费用资 ＝ 部分的资产支出加权平均数
– 全部完工时停止资本化
09.01.2021
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11
13．2借款费用资本化金额的确定
09.01.2021
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12
借款费用资本化金额的确定
借 款 利 息
09.01.2021
借 款 辅 助 费 用
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外币 专门 借款 汇兑 差额
13
借款 利息 资本 化金 额的 确定
09.01.2021
企业管理决策上的原因 其他不可预见的原因 如，质量纠纷、原料供应中断、资金周转困难、安全事 故、劳动纠纷等 中断时间超过3个月以上
09.01.2021
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9
借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
资产达到预定可使用或者可销售状态
– 从以下方面综合判断：
借款费用准则PPT课件
资本化率应当根据一般借款加权平均率计算确定； 一般借款加权平均率=所占用一般借款当期实际发生的利
息之和／所占用一般借款本金加权平均数
.
13
应用举例
某企业为建造一栋厂房于2006年１月１日按面值发行 了１亿元的５年期债券，年利率５％，按债券面值的２ ％支付中介机构手续费 200万，已用银行存款支付完毕。 厂方建造工作从2006年１月１日起，建造期为３年。
某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗 力因素（本地普遍存在的雨季或冰冻季节等因素）导致 施工出现停顿，也属于正常中断。
例如，某企业在北方某地建造过程期间，正遇冰冻季节，
工程施工不得不中断，待冰冻季节过后才能继续施工。 由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻是正常情况， 由此而导致的施工终端属于因可预见的不可不可抗力因 素导致的中断，是正常中断，借款费用的资本化可继续 进行，不必暂停。
应予资本化的辅助费用金额＝２００万
企业支付发行债券手续费用的账务处理为：
借：在建工程——借款费用
2000000
贷：银行存款
2000000
.
14
（五）其他
（１）新准则中： 第八条 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当 超过当期相关借款实际发生的利息金额。 第九条 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额， 应当予以资本化，计入符合资本化条件的成本。 （２）第十条 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产符合 资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应 当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产 的成本；在所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额却确为费 用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用， 计入当期损益。
息之和／所占用一般借款本金加权平均数
.
13
应用举例
某企业为建造一栋厂房于2006年１月１日按面值发行 了１亿元的５年期债券，年利率５％，按债券面值的２ ％支付中介机构手续费 200万，已用银行存款支付完毕。 厂方建造工作从2006年１月１日起，建造期为３年。
某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗 力因素（本地普遍存在的雨季或冰冻季节等因素）导致 施工出现停顿，也属于正常中断。
例如，某企业在北方某地建造过程期间，正遇冰冻季节，
工程施工不得不中断，待冰冻季节过后才能继续施工。 由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻是正常情况， 由此而导致的施工终端属于因可预见的不可不可抗力因 素导致的中断，是正常中断，借款费用的资本化可继续 进行，不必暂停。
应予资本化的辅助费用金额＝２００万
企业支付发行债券手续费用的账务处理为：
借：在建工程——借款费用
2000000
贷：银行存款
2000000
.
14
（五）其他
（１）新准则中： 第八条 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当 超过当期相关借款实际发生的利息金额。 第九条 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额， 应当予以资本化，计入符合资本化条件的成本。 （２）第十条 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产符合 资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应 当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产 的成本；在所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额却确为费 用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用， 计入当期损益。
借款费用11.26PPT课件
但如果购建活动中断属于购置或建造资产达到预定可使用状态所必要的程 序或者事先可预见的不可抗力因素属于正常中断（如工程常规质量或安全检查、 冰冻季节的停工等造成的中断），则所发生的借款费用应当继续资本化。
“中断时间连续超过3个月”是指从资产的购建活动中断开始到恢复购建活动 为止的时间，连续超过3个月(含3个月)，即应停止借款费用的资本化。如果中断 的过程时断时续，即使中断时间累计超过3个月，但每一次中断时间没有连续超 过3个月，也不能暂停借款费用的资本化
2020/3/22
3
(一)扩大了借款费用资本化的资产范围 旧准则中借款费用资本化的资产范围仅为固定资产,
新准则对此进行了较大修订,不仅包括固定资产,还包括 需要相当长时间购建或者生产才能达到预定可使用或者 或销售状态的投资性房地产和存货等,这里所指的符合 资本化条件的资产,既包括企业自己购置或者生产的资 产,也包括委托其他单位生产的资产,这一规定与《国际 会计准则第23号一-.借款费用》基本上是相同的。
2020/3/22
2
第一节 新旧会计准则比较
旧准则中借款费用的定义： 1、借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或
溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差 额。
2、专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项 新准则中借款费用定义：
企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用 包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外 币借款而发生的汇兑差额等。
主要是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始 ，例如厂房开始建造等。不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资 产形态而进行的实质上的建造活动。
2020/3/22
9
三、借款费用暂停资本化（非正常中断连续3个月以上）
“中断时间连续超过3个月”是指从资产的购建活动中断开始到恢复购建活动 为止的时间，连续超过3个月(含3个月)，即应停止借款费用的资本化。如果中断 的过程时断时续，即使中断时间累计超过3个月，但每一次中断时间没有连续超 过3个月，也不能暂停借款费用的资本化
2020/3/22
3
(一)扩大了借款费用资本化的资产范围 旧准则中借款费用资本化的资产范围仅为固定资产,
新准则对此进行了较大修订,不仅包括固定资产,还包括 需要相当长时间购建或者生产才能达到预定可使用或者 或销售状态的投资性房地产和存货等,这里所指的符合 资本化条件的资产,既包括企业自己购置或者生产的资 产,也包括委托其他单位生产的资产,这一规定与《国际 会计准则第23号一-.借款费用》基本上是相同的。
2020/3/22
2
第一节 新旧会计准则比较
旧准则中借款费用的定义： 1、借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或
溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差 额。
2、专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项 新准则中借款费用定义：
企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用 包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外 币借款而发生的汇兑差额等。
主要是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始 ，例如厂房开始建造等。不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资 产形态而进行的实质上的建造活动。
2020/3/22
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三、借款费用暂停资本化（非正常中断连续3个月以上）
借款费用(初级会计实务幻灯片PPT
多项选择：以下工程中属于借款费用的有〔〕 A.借款利息B.折价的摊销 C.辅助费用 D.因外币借款而发生的汇兑差额 借款费用准那么中所指的借款利息包括〔〕 A.企业向银行借入资金发生的利息 B.企业向其他金融机构等借入资金发生的利息 C.发行公司债券发生的利息 D.为购建符合资本化条件的资产而发生的带息债务
借款费用(初级会计实务幻 灯片PPT
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第一讲 借款费用确实认
一、借款费用的概念
概念：是指企业因借款而发生的利息及其他 相关本钱。
范围：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅 助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额 等。
2、某企业为了建造一项符合资本化条件的 固定资产，使用自有资金购置了工程物资， 该固定资产已经开场开工兴建，但专门借 款资金尚未到位，也没有占用一般借款资 金。
3、某企业为了建造某一项符合资本化条件 的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、 钢材等，发生了资产支出，相关借款也已 经开场计息，但是厂房因各种原因迟迟未 能开工兴建。
A.19.2 B.72.18 C.100 D.80.8
2、一般借款予以资本化的利息费用 ①计算一般借款资本化率 =一般借款利息/一般借款总额 ②计算一般借款资金的资产支出加权平均数 =占用一般借款的金额×所占用的天数/360 ③一般借款利息资本化金额 =①×②
例题：2007年1月1日，甲公司取得专门借 款2000万元直接用于当日开工建造的厂房， 2007年累计发生建造支出1800万元， 2008年1月1日，该企业又取得一般借款 500万元，年利率为6%，当天发生建造支 出300万元，以借入款项支付（甲企业无 其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企 业按季计算利息费用资本化金额。2008年 第一季度该企业应予资本化一般借款利息 费用为（ ）万元。
高级会计学-借款费用
P372～386
借款费用
上海商学院 李相波
ppt课件
1
提问
1．债务重组的定义 2．债务重组的方式、债务重组完成时点。 3．预计负债的确认条件 4．债务重组的会计处理（思考）
ppt课件
2
Байду номын сангаас 应掌握：
1. 借款费用的范围； 2. 符合资本化购建的资产； 3. 借款费用的确认； 4. 借款费用的计量。
ppt课件
主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的
房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设 备等。
如教材P373～374中，例题17-2、17-3。简易房和A产品建造和
生产期限短借款费用计入财务费用，B产品生产时间1年零3个月，
借款费用计入产品成本。
ppt课件
6
§2 借款费用的确认
借款费用的确认原则
ppt课件
11
§2 借款费用的确认 一、资本化起点
(二) “借款费用已经发生”的界定 是指企业已经发生了因购建或者生产符合资
本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者 所占用的一般借款的借款费用。
P375例题17-7
ppt课件
12
§2 借款费用的确认 一、资本化起点
(三) “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建或者生产活动已经开始”的界定
1. 符合资本化条件的资产在购建或者生产过
程中发生非正常中断
2. 且中断时间连续超过3个月
应当暂停借款费用的资本化
ppt课件
正常中断 的相关借款 费用仍可资
本化
15
§2 借款费用的确认 二、借款费用暂停资本化时间（两个条件）
⑴ 非正常中断
借款费用
上海商学院 李相波
ppt课件
1
提问
1．债务重组的定义 2．债务重组的方式、债务重组完成时点。 3．预计负债的确认条件 4．债务重组的会计处理（思考）
ppt课件
2
Байду номын сангаас 应掌握：
1. 借款费用的范围； 2. 符合资本化购建的资产； 3. 借款费用的确认； 4. 借款费用的计量。
ppt课件
主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的
房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设 备等。
如教材P373～374中，例题17-2、17-3。简易房和A产品建造和
生产期限短借款费用计入财务费用，B产品生产时间1年零3个月，
借款费用计入产品成本。
ppt课件
6
§2 借款费用的确认
借款费用的确认原则
ppt课件
11
§2 借款费用的确认 一、资本化起点
(二) “借款费用已经发生”的界定 是指企业已经发生了因购建或者生产符合资
本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者 所占用的一般借款的借款费用。
P375例题17-7
ppt课件
12
§2 借款费用的确认 一、资本化起点
(三) “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建或者生产活动已经开始”的界定
1. 符合资本化条件的资产在购建或者生产过
程中发生非正常中断
2. 且中断时间连续超过3个月
应当暂停借款费用的资本化
ppt课件
正常中断 的相关借款 费用仍可资
本化
15
§2 借款费用的确认 二、借款费用暂停资本化时间（两个条件）
⑴ 非正常中断
借款费用PPT课件
借款费用的概念及其范围 借款的范围 符合资本化条件的资产
2020/3/22
3
1、借款费用的概念及其范围
【概念】借款费用是企业因借款而发生的利息及其他相 关成本。
【范围】
借款利息（银行或金融机构的借款、发行债券、承担带息 债务）
因借款而发生的折价或溢价的摊销（发行债券 对每期借款 利息的调整）
2.掌握借款费用资本化的确认（3个时点）； 3.掌握利息资本化金额的计算（专门，一般）
2020/3/22
20
2020/3/22
9
资本化期间的确认
2020/3/22
10
1、借款费用开始资本化的时点
资产支出已经发生
包括支付现金、转移非现金资产 （自产产品用于固定资产建造）和 承担带息债务形式发生的支出（带 息应付票据），赊购形式发生的支 出不属于资产支出
借款费用已经发生
已经发生了专门借款费用或者占用 了一般借款的借款费用
（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才 可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借 款费用的资本化。
2020/3/22
13
三、借款费用的计量
借款利息资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的 摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：
（1）计算专门借款利息费用资本化金额 专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费 用 － 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行 暂时性投资取得的投资收益
2020/3/22
12
3、借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可 使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
2020/3/22
3
1、借款费用的概念及其范围
【概念】借款费用是企业因借款而发生的利息及其他相 关成本。
【范围】
借款利息（银行或金融机构的借款、发行债券、承担带息 债务）
因借款而发生的折价或溢价的摊销（发行债券 对每期借款 利息的调整）
2.掌握借款费用资本化的确认（3个时点）； 3.掌握利息资本化金额的计算（专门，一般）
2020/3/22
20
2020/3/22
9
资本化期间的确认
2020/3/22
10
1、借款费用开始资本化的时点
资产支出已经发生
包括支付现金、转移非现金资产 （自产产品用于固定资产建造）和 承担带息债务形式发生的支出（带 息应付票据），赊购形式发生的支 出不属于资产支出
借款费用已经发生
已经发生了专门借款费用或者占用 了一般借款的借款费用
（6）分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才 可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借 款费用的资本化。
2020/3/22
13
三、借款费用的计量
借款利息资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的 摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：
（1）计算专门借款利息费用资本化金额 专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费 用 － 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行 暂时性投资取得的投资收益
2020/3/22
12
3、借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可 使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
第四章借款费用
见教材186页： 【例5.4】
19
2.一般借款利息费用的资本化金额
为购建或者生产符合资本化条件的资产而 占用一般借款的，企业应当根据累计资产 支出超过专门借款部分的资产支出加权平 均数乘以所占用一般借款的资本化率，计 算确定一般借款应予资本化的利息金额。
20
利息资本化金额的计算公式：
资产支出超过专门借款部分的支出加权平均数 ×资本化率
1, 2
27
① 累计支出加权平均数
(每笔资产支出金额
每笔资产支出实际占用 天数 会计期间涵盖的天数 )
也可以月数作为累计支出加权平均数的权数 见教材184页: 【例5.1】
21
② 资本化率的确定： 只借入一笔一般借款时，资本化率为该项借款 的利率；若借入一笔以上的一般借款，资本化 率为这些借款的加权平均利率。
试运行的情况
13
购建或者生产符合资本化条件的资产达 到预定可使用或者可销售状态时，借款 费用应当停止资本化。达到预定可使用 或者可销售状态之后所发生的借款费用， 应当计入当期损益。
见教材183页
14
15
第二节 资本化金额
的确定
16
借款费用资本化金额的确定
借
借
外币
款
款
息
助
汇兑
费
6
三、借款费用应予资本化的借款范围
专门借款，是指为购建固定资产或者自 创无形资产而向银行借入的专门用途的 款项。在借款合同中已经标明了用途。
一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才 有资本化问题。
7
四、借款费用资本化的期间
借款费用资本化的期间是指借款费用 从开始资本化时点到停止资本化时点 的期间。借款费用暂停资本化的期间 不包括在内。
19
2.一般借款利息费用的资本化金额
为购建或者生产符合资本化条件的资产而 占用一般借款的，企业应当根据累计资产 支出超过专门借款部分的资产支出加权平 均数乘以所占用一般借款的资本化率，计 算确定一般借款应予资本化的利息金额。
20
利息资本化金额的计算公式：
资产支出超过专门借款部分的支出加权平均数 ×资本化率
1, 2
27
① 累计支出加权平均数
(每笔资产支出金额
每笔资产支出实际占用 天数 会计期间涵盖的天数 )
也可以月数作为累计支出加权平均数的权数 见教材184页: 【例5.1】
21
② 资本化率的确定： 只借入一笔一般借款时，资本化率为该项借款 的利率；若借入一笔以上的一般借款，资本化 率为这些借款的加权平均利率。
试运行的情况
13
购建或者生产符合资本化条件的资产达 到预定可使用或者可销售状态时，借款 费用应当停止资本化。达到预定可使用 或者可销售状态之后所发生的借款费用， 应当计入当期损益。
见教材183页
14
15
第二节 资本化金额
的确定
16
借款费用资本化金额的确定
借
借
外币
款
款
息
助
汇兑
费
6
三、借款费用应予资本化的借款范围
专门借款，是指为购建固定资产或者自 创无形资产而向银行借入的专门用途的 款项。在借款合同中已经标明了用途。
一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才 有资本化问题。
7
四、借款费用资本化的期间
借款费用资本化的期间是指借款费用 从开始资本化时点到停止资本化时点 的期间。借款费用暂停资本化的期间 不包括在内。
企业会计准则第17号--借款费用(PPT 38页)
1.专门借款:是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。
2. 一般借款:是指除专门借款以外的其他借款。
对于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与 一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发 生的借款费用应当计入当期损益。
2021/3/26
4
三、符合资本化条件的资产
2021/3/26
13
日期
每期资产支出 金额
资产支出累计 金额
闲置借款资金 用于
短期投资金额
20×7年1月1 日
1 500
1 500
500
20×7年7月1 日
2 500
4 000
2 000
20×8年1月1 日
1 500
5 500
500
总计
5 500
－
3 000
2021/3/26
14
由于A公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公 楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7 年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计 算如下： （1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1 日～20×8年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的 利息金额： 20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×8% ＋4 000×10%×6/12＝360（万元） 20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息 金额＝2 000×8%×6/12＋4 000×10%×6/12＝ 280（万元）
(2) 中断时间连续超过3个月。
2021/3/26
10
六、借款费用停止资本化时间的确定
资产达到预定可使用或者可销售状态时——借 款费用应当停止资本化。
资产达到预定可使用或者可销售状态—— 是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达 到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、 计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的 状态。
2. 一般借款:是指除专门借款以外的其他借款。
对于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与 一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发 生的借款费用应当计入当期损益。
2021/3/26
4
三、符合资本化条件的资产
2021/3/26
13
日期
每期资产支出 金额
资产支出累计 金额
闲置借款资金 用于
短期投资金额
20×7年1月1 日
1 500
1 500
500
20×7年7月1 日
2 500
4 000
2 000
20×8年1月1 日
1 500
5 500
500
总计
5 500
－
3 000
2021/3/26
14
由于A公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公 楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7 年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计 算如下： （1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1 日～20×8年6月30日。 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的 利息金额： 20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×8% ＋4 000×10%×6/12＝360（万元） 20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息 金额＝2 000×8%×6/12＋4 000×10%×6/12＝ 280（万元）
(2) 中断时间连续超过3个月。
2021/3/26
10
六、借款费用停止资本化时间的确定
资产达到预定可使用或者可销售状态时——借 款费用应当停止资本化。
资产达到预定可使用或者可销售状态—— 是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达 到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、 计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的 状态。
借款费用魏PPT课件
辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣 金等费用，这些费用是因安排借款而发生的，也属于借 入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。
因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动对外币借 款本金及其利息的记账本位. 币金额所产生的影响金额5 。
二、借款费用的确认原则：
• 借款费用的确认主要解决的是将每期发 生的借款费用资本化、计入相关资产的 成本，还是将有关借款费用费用化、计 入当期损益的问题。
.
13
• （三）借款费用停止资本化时点的确定
理论标准：购建或者生产符合资本化条 件的资产达到预定可使用或者可销售状 态时，借款费用应当停止资本化。
在符合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态之后所发生的借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费用， 计入当期损益（财务费用）。
.
14
• 具体形式：
（一）借款费用资本化起点
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件 ：
（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或 者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转 移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
（2）借款费用已经发生。指企业已经发生了因购 建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款 项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用
第十四章 借款费用
.
1
主要内容
• 准则制定的背景 • 借款费用的内容 • 借款费用资本化期间的确定 • 借款费用资本化的金额确定 • 借款费用的披露
借款费用会计准则的制定背景
• 1、改革开放后实行“拨改贷”制度 • 2、1993年施行《企业会计准则》和行业会计制度。
1993年“借款费用”会计准则立项，在广泛征求意见 基础上，于1994年7月6日发布征求意见稿 • 3、会计实务中出现借款费用处理问题，需要解决 • 4、1999年，对征求意见稿的反馈意见进行分析，并结 合证券市场发展以及国有企业改革遇到的问题，对征 求意见稿进行大幅度修改，并于1999年末完成借款费 用准则的 制定
因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动对外币借 款本金及其利息的记账本位. 币金额所产生的影响金额5 。
二、借款费用的确认原则：
• 借款费用的确认主要解决的是将每期发 生的借款费用资本化、计入相关资产的 成本，还是将有关借款费用费用化、计 入当期损益的问题。
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• （三）借款费用停止资本化时点的确定
理论标准：购建或者生产符合资本化条 件的资产达到预定可使用或者可销售状 态时，借款费用应当停止资本化。
在符合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态之后所发生的借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费用， 计入当期损益（财务费用）。
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• 具体形式：
（一）借款费用资本化起点
借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件 ：
（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或 者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转 移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
（2）借款费用已经发生。指企业已经发生了因购 建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款 项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用
第十四章 借款费用
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1
主要内容
• 准则制定的背景 • 借款费用的内容 • 借款费用资本化期间的确定 • 借款费用资本化的金额确定 • 借款费用的披露
借款费用会计准则的制定背景
• 1、改革开放后实行“拨改贷”制度 • 2、1993年施行《企业会计准则》和行业会计制度。
1993年“借款费用”会计准则立项，在广泛征求意见 基础上，于1994年7月6日发布征求意见稿 • 3、会计实务中出现借款费用处理问题，需要解决 • 4、1999年，对征求意见稿的反馈意见进行分析，并结 合证券市场发展以及国有企业改革遇到的问题，对征 求意见稿进行大幅度修改，并于1999年末完成借款费 用准则的 制定
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• 【答案】ABD
第二节 借款费用的确认
借款费用的确认主要解决的是将每期发 生的借款费用资本化、计入相关资产的成 本，还是将有关借款费用费用化、计入当 期损益的问题。
企业只有发生在资本化期间内的有关借 款费用，才允许资本化，资本化期间的确 定是借款费用确认和计量的重要前提
借款费用的确认如下图所示:
二、借款的范围
• 借款费用应予资本化的借款范围既包
括专门借款，也包括一般借款。其中，对 于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应 将与一般借款相关的借款费用资本化；否 则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
• 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明 确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本 化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标 明专门用途的借款合同。
暂停资本化：发生非正常中断、且中断时间 连续超过 3个月
资本化期间（不含暂停资本化期间）
开始资本化
借款费用同时满足下列条件 的，才能开始资本化：（ 1） 资产支出已经发生；（ 2）借 款费用已经发生；（ 3）为使 资产达到预定可使用或者可 销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始
停止资本化
购建或者生产符 合资本化条件的 资产达到预定可 使用或者可销售 状态时
• 【例题2】下列项目中，属于借款费用应 予资本化的资产范围的有（ ）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使 用状态的投资性房地产 B.需要经过相当长时间的生产活动才能 达到销售状态的存货 C.经营性租赁租入的生产设备 D.经过相当长时间自行制造的生产设 备 E.经过1个月即可达到预定可使用状态 的的生产设备
一般借款，是指除专门借款之外的借款，一 般借款在借入时，其用途通常没有特指必须用于 符合资本化条件的资产的购建或者生产。
三、符合资本化条件的资产
企业发生的借款费用，可直接归属于 符合资本化条件的资产的购建或者生产的， 应当予以资本化，计入符合资本化条件的 资产成本。其他借款费用，应当在发生时 根据其发生额确认为财务费用，计入当期 损益。
第四章 借款费用
本章应关注的主要内容有： （1）掌握借款费用的确认； （2）掌握借款费用资本化金额的确定； （3）掌握借款费用开始资本化的条件； （4）掌握借款费用暂停资本化的条件； （5）掌握借款费用停止资本化的条件。
本章基本结构框架
借款费用
借款费 用概述
借款费用的范围
借款的范围
符合资本化条件的资产 借款费用开始资本化的时点
(一）因借款而发生的利息 （二）因借款而发生的折价或溢价的摊销 （三）因外币借款而发生的汇兑差额 （四）因借款而发生的辅助费用
对于企业发生的权益性融资费用，不应 包括在借款费用中。
但是承租人根据租赁会计准则所确认的 融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有 ( )。（多选） A．借款手续费用 B．承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发 生的融资费用
• 3.承担带息债务，是指企业为了购建或者 生产符合资本化条件的资产所需用物资等而 承担的带息应付款项（如带息应付票据）。 如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务， 就不应当将购买价款计入资产支出，因为该 债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用 借款资金。如果企业赊购物资承担的是带息 债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付 利息，与企业向银行借入款项用以支付资产 支出在性质上是一致的。所以，企业为购建 或者生产符合资本化条件的资产而承担的带 息债务应当作为资产支出，当该带息债务发 生时，视同资产支出已经发生。
借款费用 的确认
借款费用暂停资本化的时间 借款费用停止资本化的时点（重要）
借款费用 的计量
借款利息资本化金额的确定（重要）
借款辅助费用资本化金额的确定
外币专门借款汇兑差额资本化金额的 确定（重要）
第一节 借款费用概述
• 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，
它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费 用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
符合资本化条件的资产，是指 需要经过相当长时间的购建或者生 产活动才能达到预定可使用或者可 销售状态的固定资产、投资性房地 产和存货等资产。
• 【例17-2】ABC公司于20×7年1月1日起， 用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房 于当月25日完工，达到预定可使用状态。 【例17-3】甲企业向银行借入资金分别用 于生产A产品和B产品，其中，A产品的生 产时间较短，为15天；B产品属于大型发电 设备，生产时间较长，为1年零3个月。
一、借款费用开始资本化时点的确定
借款费用同时满足下列条件的，才能开 始资本化：
（一）资产支出已经发生 （二）借款费用已经发生 （三）为使资产达到预定可使用或者 可销售状态所必要的购建或者生产活动已 经开始。
• （一）“资产支出已经发生”的界定 是指企业已经发生了支付现金
C．发行公司债券发生的溢价 D．发行公司债券折价的摊销 E.发生的权益性融资费用 【答案】ABD 【解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关； 对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在 借款费用中。
• 【例17-1】某企业发生了借款手续费10 万元，发行公司债券佣金1 000万元，发行 公司股票佣金2 000万元，借款利息200万 元。其中发行公司股票属于公司权益性融 资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不 属于借款费用范畴，不应按照借款费用进 行会计处理。
1.支付现金，是指用货币资金支付符合 资本化条件的资产的购建或者生产支出。
【例l7-4】某企业用现金或者银行存款 购买为建造或者生产符合资本化条件的资
产所需用材料，支付有关职工薪酬，向工
程承包商支付工程进度款等，这些支出均 属于资产支出。
• 2.转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资 产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生 产。 【例l7-5】某企业将自己生产的产品，包括自 己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的 资产的建造或者生产，企业同时还将自己生产的 产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产 的建造或者生产所需用工程物资的，这些产品成 本均属于资产支出。
第二节 借款费用的确认
借款费用的确认主要解决的是将每期发 生的借款费用资本化、计入相关资产的成 本，还是将有关借款费用费用化、计入当 期损益的问题。
企业只有发生在资本化期间内的有关借 款费用，才允许资本化，资本化期间的确 定是借款费用确认和计量的重要前提
借款费用的确认如下图所示:
二、借款的范围
• 借款费用应予资本化的借款范围既包
括专门借款，也包括一般借款。其中，对 于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应 将与一般借款相关的借款费用资本化；否 则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
• 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明 确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本 化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标 明专门用途的借款合同。
暂停资本化：发生非正常中断、且中断时间 连续超过 3个月
资本化期间（不含暂停资本化期间）
开始资本化
借款费用同时满足下列条件 的，才能开始资本化：（ 1） 资产支出已经发生；（ 2）借 款费用已经发生；（ 3）为使 资产达到预定可使用或者可 销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始
停止资本化
购建或者生产符 合资本化条件的 资产达到预定可 使用或者可销售 状态时
• 【例题2】下列项目中，属于借款费用应 予资本化的资产范围的有（ ）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使 用状态的投资性房地产 B.需要经过相当长时间的生产活动才能 达到销售状态的存货 C.经营性租赁租入的生产设备 D.经过相当长时间自行制造的生产设 备 E.经过1个月即可达到预定可使用状态 的的生产设备
一般借款，是指除专门借款之外的借款，一 般借款在借入时，其用途通常没有特指必须用于 符合资本化条件的资产的购建或者生产。
三、符合资本化条件的资产
企业发生的借款费用，可直接归属于 符合资本化条件的资产的购建或者生产的， 应当予以资本化，计入符合资本化条件的 资产成本。其他借款费用，应当在发生时 根据其发生额确认为财务费用，计入当期 损益。
第四章 借款费用
本章应关注的主要内容有： （1）掌握借款费用的确认； （2）掌握借款费用资本化金额的确定； （3）掌握借款费用开始资本化的条件； （4）掌握借款费用暂停资本化的条件； （5）掌握借款费用停止资本化的条件。
本章基本结构框架
借款费用
借款费 用概述
借款费用的范围
借款的范围
符合资本化条件的资产 借款费用开始资本化的时点
(一）因借款而发生的利息 （二）因借款而发生的折价或溢价的摊销 （三）因外币借款而发生的汇兑差额 （四）因借款而发生的辅助费用
对于企业发生的权益性融资费用，不应 包括在借款费用中。
但是承租人根据租赁会计准则所确认的 融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有 ( )。（多选） A．借款手续费用 B．承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发 生的融资费用
• 3.承担带息债务，是指企业为了购建或者 生产符合资本化条件的资产所需用物资等而 承担的带息应付款项（如带息应付票据）。 如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务， 就不应当将购买价款计入资产支出，因为该 债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用 借款资金。如果企业赊购物资承担的是带息 债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付 利息，与企业向银行借入款项用以支付资产 支出在性质上是一致的。所以，企业为购建 或者生产符合资本化条件的资产而承担的带 息债务应当作为资产支出，当该带息债务发 生时，视同资产支出已经发生。
借款费用 的确认
借款费用暂停资本化的时间 借款费用停止资本化的时点（重要）
借款费用 的计量
借款利息资本化金额的确定（重要）
借款辅助费用资本化金额的确定
外币专门借款汇兑差额资本化金额的 确定（重要）
第一节 借款费用概述
• 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，
它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费 用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
符合资本化条件的资产，是指 需要经过相当长时间的购建或者生 产活动才能达到预定可使用或者可 销售状态的固定资产、投资性房地 产和存货等资产。
• 【例17-2】ABC公司于20×7年1月1日起， 用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房 于当月25日完工，达到预定可使用状态。 【例17-3】甲企业向银行借入资金分别用 于生产A产品和B产品，其中，A产品的生 产时间较短，为15天；B产品属于大型发电 设备，生产时间较长，为1年零3个月。
一、借款费用开始资本化时点的确定
借款费用同时满足下列条件的，才能开 始资本化：
（一）资产支出已经发生 （二）借款费用已经发生 （三）为使资产达到预定可使用或者 可销售状态所必要的购建或者生产活动已 经开始。
• （一）“资产支出已经发生”的界定 是指企业已经发生了支付现金
C．发行公司债券发生的溢价 D．发行公司债券折价的摊销 E.发生的权益性融资费用 【答案】ABD 【解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关； 对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在 借款费用中。
• 【例17-1】某企业发生了借款手续费10 万元，发行公司债券佣金1 000万元，发行 公司股票佣金2 000万元，借款利息200万 元。其中发行公司股票属于公司权益性融 资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不 属于借款费用范畴，不应按照借款费用进 行会计处理。
1.支付现金，是指用货币资金支付符合 资本化条件的资产的购建或者生产支出。
【例l7-4】某企业用现金或者银行存款 购买为建造或者生产符合资本化条件的资
产所需用材料，支付有关职工薪酬，向工
程承包商支付工程进度款等，这些支出均 属于资产支出。
• 2.转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资 产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生 产。 【例l7-5】某企业将自己生产的产品，包括自 己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的 资产的建造或者生产，企业同时还将自己生产的 产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产 的建造或者生产所需用工程物资的，这些产品成 本均属于资产支出。