汇兑差额的会计处理

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（3）假定2009年5月20日收到上述货款，兑 换成人民币后直接存入银行，当日银行的
美元买入价为1美元＝6.26元人民币，5月20 日1美元＝6.3元人民币。5月20日应收账款 产生的汇兑损失为（ ）。
借：银行存款——人民币（1000×6.26）
6260
财务费用——汇兑差额
340
贷：应收账款——美元 6650－50＝6600
【拓展】假定以人民币购买100万美元，相关
会计分录如下：
借：银行存款——美元 （100×6.6）660
财务费用
10
贷：银行存款——人民币 （100×6.7）670
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2.应付账款 【例题】A公司按月计算汇兑损益。2010
年8月24日，向国外购入固定资产（不需要安 装），根据双方供货合同，货款共计100万美 元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日 即期汇率为1美元＝6.8元人民币。假定2010 年8月31日的即期汇率为1美元＝6.9元人民币。 增值税为17%，增值税额115.6万元已经支付。
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（一）会计处理原则 1.交易发生日 （1）对于发生的外币交易，应当将外币金
额折算为记账本位币金额。 （2）外币交易应当在初始确认时，采用交
易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位 币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
（3）企业收到投资者以外币投入的资本， 无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定 汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易 日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的 货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币 资本折算差额。
（1）第一季度应收账款产生的汇兑损失为 （ ）。
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3月3日（交易日）
借：应收账款——美元
6650
贷：主营业务收入 （1000×6.65）
6650
3月31日（资产负债表日）
应收账款汇兑差额＝1000×（6.6－6.65）
＝－50（万元人民币）
借：财务费用——汇兑差额
50
贷：应收账款——美元
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【例题1】乙公司按季计算汇兑损益。2010年 7月18日，从中国银行借入1000万港元，年利 率为5%,期限为3个月，借入的港元暂存银行。 借入当日的即期汇率为1港元＝0.9元人民币。 9月30日即期汇率为1港元＝0.85元人民币。3 个月后，即10月18日，乙公司以人民币向中 国银行归还借入的1000万港元和利息。归还 借款时的港元卖出价为1港元＝0.88元人民币。 （假设：9月30日为资产负债表日，利息在结 算日支付，期间不计入），请写出交易日、
借：财务费用——汇兑差额 贷：应付账款－美元
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（2）假定9月3日，A公司根据供货合同以美 元存款付清所有货款（即结算日）。当日的 即期汇率为1美元＝6.85元人民币。9月3日应 付账款产生的汇兑损失为（ ）万元。
9月3日（结算日）
借：应付账款 －美元 100×6.9＝690
【账面余额】
50
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（2）5月20日收到上述货款1000万美元存入 银行。假定5月20日1美元＝6.3元人民币；6 月30日1美元＝6.5元人民币。则5月20日应 收账款产生的汇兑损失为（ ）。
5月20日（结算日）
借：银行存款——美元（1000×6.3）6300
财务费用——汇兑差额
300
贷：应收账款——美元 1000×6Leabharlann Baidu6＝ 6600
结算日：
汇兑差额=债权债务科目余额－结算货币金额 ×结算日汇率
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（二）外币交易日、结算日及资产负债表日 的会计处理
1.企业与银行发生货币兑换 企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇
率为银行的买入价或卖出价（本币），而通 常记账所用的即期汇率为中间价（外币）， 由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财 务费用。
财务费用——汇兑差额
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3.应收账款 【例题】甲公司按季度计算汇兑损益。
2010年3月3日，向乙公司出口销售商品1 000 万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.65元人 民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。 3月31日，甲公司仍未收到乙公司的销售货款。 当日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。
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2.资产负债表日及结算日 货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当
日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日 即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日 即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。
资产负债表日：
汇兑差额=（外币账户期初+本期增加-本期减 少） ×期末即期汇率－(人民币账户期初+本期增 加-本期减少)
（1）8月31日应付账款产生的汇兑损失 为（ ）万元。
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8月24日（交易日）
借：固定资产
100×6.8＝680
应交税费－应交增值税（进项税额）
115.6
贷：应付账款－美元
680
银行存款－人民币
115.6
8月31日（资产负债表日）：
应付账款汇兑差额＝100×（6.9－6.8）
＝10（万元）
资产负债表日以及结算日的会计分录。
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7月18日交易日
借：银行存款——港币 （1000×0.9）900
贷：短期借款——港币
900
9月30日资产负债表日
短期借款汇兑差额＝1000×（0.85－0.9）＝
－50
借：短期借款——港币
50
贷：财务费用——汇兑差额
50
10月18日结算日 借：短期借款——港币
贷：银行存款－美元 100×6.85＝685
财务费用——汇兑差额
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（3）假定9月3日，A公司以人民币存款付清 所有货款。当日的银行卖出价为1美元＝6.87 元人民币。则9月3日应付账款产生的汇兑收 益为（ ）万元。
借：应付账款－美元
100×6.9＝690
【账面余额】
贷：银行存款－人民币 100×6.87＝687
【例题】乙公司6月6日，将100万美元到 银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价 为1美元＝6.55元人民币，中间价为1美元＝ 6.60元人民币。卖出价为1美元＝6.70元人民 币。则6月6日发生货币兑换的损失为？
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借：银行存款——人民币 （100×6.55）655
财务费用
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贷：银行存款——美元 （100×6.6）660