第二章审计规范
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鉴证对象：鉴证对象信息（历史财务信息和 其他信息)
保证程度：提供一定程度的保证(合理保证和 有限保证)
4、相关服务业务准则
✓服务的信息由责任方认定
✓对服务信息不提供任何程度的保 证
1、历史财务信息 审计准则
✓出具意见的内容：对鉴证 信息不存在重大错报
✓保证方式和程度：以积极 方式提供合理保证
2、历史财务信息 审阅准则
任任 力
2020/9/29
《审计》
26
（一）独立、客观、公正原则
1、注册会计师应恪守独立、客观、公正原则；
2、注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上 和实质上的独立；
3、会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系， 不得承接其委托的审计或其他鉴证业务；
4、执行审计或其他鉴证业务的注册会计师与与客户存在可
1 务信息不存 在重大错报
提供合理保
证）
3 审计证据
小类及编号
01 计划审计工作 11 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 12 对被审计单位使用服务机构的考虑 21 重要性 31 针对评估的重大错报风险实施的程序 01 审计证据 11 存货监盘 12 函证 13 分析程序 14 审计抽样和其他选取测试项目的方法 21 会计估计的审计 22 公允价值计量与披露的审计 23 关联方 24 持续经营 31 首次接受委托时对期初余额的审计
证）
小类及编号
01 财务报表审计目标和一般原则 11 审计业务约定书 21 历史财务信息审计的质量控制 31 审计工作底稿 41 财务报表审计中对舞弊的考虑 42 财务报表审计中对法律法规的考虑 51 与治理层的沟通 52 前后任注册会计师的沟通
准则类别 准则大类
风险评估 2 与应对
审计准则
（对历史财
• 存在1000万元存货未盘点，如果未盘点部分占存 货的80％，整个资产的35％，出具什么意见？
从公司审计失败看业务准则
第二节 质量控制准则
2020/9/29
《审计》
12
一、审计质量控制准则的含义
审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质 量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程 序的总称。
2020/9/29
质量控制基本准则 质量控制具体准则
每个会计师事务所
每个审计实务
《审计》
22
第三节 职业道德准则
2020/9/29
《审计》
23
职业道德（Professional Ethics）是指某一职业组织公布 的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师的 职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业 胜任能力及职业责任等的总称
含义：
1、主体是整个会计师事务所； 2、根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求； 3、审计质量的标准是独立审计准则； 4、质量控制是由控制政策和程序组成。
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二、国际审计工作质量控制准则
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案例分析
三、中国注册会计师质量控制基本准则
准则要求会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量控制 政策和程序
保留意见
审计范围受到限制 虽然影响重大，但不足以影响
整体财务报表的公允性
财务报表整体 不合法，不公允
否定 无法表示 审计范围受到限制，以至影响
意见 意见
对财务报表整体公允性的判断
审计意见判断
• 存在100万元的损失，如果被审计单位的年度利润 为500万元或者10000万元,出具什么意见？
• 存在1000万元存货未盘点，如果未盘点部分占存 货的80％，整个资产的10％，出具什么意见？
✓出具意见的内容：对鉴证信 息不存在重大错报
✓保证方式和程度：以消极方 式提供有限保证
3、其他鉴证业务 准则
✓出具意见的内容：根据 约定和业务性质确定
✓保证方式和程度：提供 有限保证或合理保证
具体的业务准则
准则类别 准则大类
审计准则
（对历史财
1 务信息不存 1 在重大错报 提供合理保
一般准则 与责任
01 对特殊目的的审计业务出具审计报告 02 验资 11 商业银行财务报表审计 12 银行间函证程序 13 与银行监管机构的关系 21 对小型被审计单位审计的特殊考虑 31 财务报表审计中对环境事项的考虑
审计意见判断
财务报表整体合法公允
无保留意见
审计范围未受限制
财务报表项目不合法、 不公允，虽然影响重大， 但不足以影响财务报表 整体的公允性
控制政策是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计 准则的要求而采取的基本方针和策略
审计程序是指会计师事务所为了贯彻和执行质量控制政策而 采取的具体措施与方法
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《审计》
1
、 质 量 控 制 目 标
18
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《审计》
19
二、质量控制准则与审计准 则的关系
注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的重要 性
包括职业道德准则,职业道德规范指导意见
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《审计》
百度文库24
国际职业道德规范
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三、中国注册会计师职业道德规范
A.职业道德准则的内容
附其对对技专一总 共
则他同客术业般则 七
责行户规胜原
章
32
任的的范任则
责责 能
条
准则类别
审计准则 （对历史 1 财务信息 不存在重 大错报提 供合理保
证）
准则大类
3 审计证据 4 利用其他主体
工作
5 审计结论与报 告
特殊领域审计 6
小类及编号
32 期后事项 41 管理当局声明 01 利用其他注册会计师的工作 11 考虑内部审计工作 21 利用专家的工作 01 审计报告 02 非标准审计报告 11 比较数据 21 含有已审财务报表的文件中的其他信息
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质量控制
会计工作
会计准则
质量控制
质量控制准则
审计工作
审计准则
（会计工作质量）
被审计单位会计部门
（审计工作质量）
会计师事务所
编
（初步确认）
制
鉴证
被审计单位财务报告 （信息可信性）
（再次确认）
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审计工作
鉴证业务基本准则 审计具体准则 每个注册会计师 每个审计项目
第二章审计规范
第一节 执业准则
• 执业准则是注册会计师执行业务所必须遵 循的规则或者标准。
• 审计（鉴证）准则是用来规范注册会计师 执行审计（鉴证）业务、出具审计（鉴证 ）报告的专业标准。
• 只要注册会计师执行审计业务，是以发表 审计报告为目的，均应遵照执行。
注册会计师业务准则
鉴证业务基本准则
保证程度：提供一定程度的保证(合理保证和 有限保证)
4、相关服务业务准则
✓服务的信息由责任方认定
✓对服务信息不提供任何程度的保 证
1、历史财务信息 审计准则
✓出具意见的内容：对鉴证 信息不存在重大错报
✓保证方式和程度：以积极 方式提供合理保证
2、历史财务信息 审阅准则
任任 力
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（一）独立、客观、公正原则
1、注册会计师应恪守独立、客观、公正原则；
2、注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上 和实质上的独立；
3、会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系， 不得承接其委托的审计或其他鉴证业务；
4、执行审计或其他鉴证业务的注册会计师与与客户存在可
1 务信息不存 在重大错报
提供合理保
证）
3 审计证据
小类及编号
01 计划审计工作 11 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 12 对被审计单位使用服务机构的考虑 21 重要性 31 针对评估的重大错报风险实施的程序 01 审计证据 11 存货监盘 12 函证 13 分析程序 14 审计抽样和其他选取测试项目的方法 21 会计估计的审计 22 公允价值计量与披露的审计 23 关联方 24 持续经营 31 首次接受委托时对期初余额的审计
证）
小类及编号
01 财务报表审计目标和一般原则 11 审计业务约定书 21 历史财务信息审计的质量控制 31 审计工作底稿 41 财务报表审计中对舞弊的考虑 42 财务报表审计中对法律法规的考虑 51 与治理层的沟通 52 前后任注册会计师的沟通
准则类别 准则大类
风险评估 2 与应对
审计准则
（对历史财
• 存在1000万元存货未盘点，如果未盘点部分占存 货的80％，整个资产的35％，出具什么意见？
从公司审计失败看业务准则
第二节 质量控制准则
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《审计》
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一、审计质量控制准则的含义
审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质 量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程 序的总称。
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质量控制基本准则 质量控制具体准则
每个会计师事务所
每个审计实务
《审计》
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第三节 职业道德准则
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职业道德（Professional Ethics）是指某一职业组织公布 的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师的 职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业 胜任能力及职业责任等的总称
含义：
1、主体是整个会计师事务所； 2、根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求； 3、审计质量的标准是独立审计准则； 4、质量控制是由控制政策和程序组成。
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二、国际审计工作质量控制准则
2020/9/29
《审计》
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案例分析
三、中国注册会计师质量控制基本准则
准则要求会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量控制 政策和程序
保留意见
审计范围受到限制 虽然影响重大，但不足以影响
整体财务报表的公允性
财务报表整体 不合法，不公允
否定 无法表示 审计范围受到限制，以至影响
意见 意见
对财务报表整体公允性的判断
审计意见判断
• 存在100万元的损失，如果被审计单位的年度利润 为500万元或者10000万元,出具什么意见？
• 存在1000万元存货未盘点，如果未盘点部分占存 货的80％，整个资产的10％，出具什么意见？
✓出具意见的内容：对鉴证信 息不存在重大错报
✓保证方式和程度：以消极方 式提供有限保证
3、其他鉴证业务 准则
✓出具意见的内容：根据 约定和业务性质确定
✓保证方式和程度：提供 有限保证或合理保证
具体的业务准则
准则类别 准则大类
审计准则
（对历史财
1 务信息不存 1 在重大错报 提供合理保
一般准则 与责任
01 对特殊目的的审计业务出具审计报告 02 验资 11 商业银行财务报表审计 12 银行间函证程序 13 与银行监管机构的关系 21 对小型被审计单位审计的特殊考虑 31 财务报表审计中对环境事项的考虑
审计意见判断
财务报表整体合法公允
无保留意见
审计范围未受限制
财务报表项目不合法、 不公允，虽然影响重大， 但不足以影响财务报表 整体的公允性
控制政策是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计 准则的要求而采取的基本方针和策略
审计程序是指会计师事务所为了贯彻和执行质量控制政策而 采取的具体措施与方法
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、 质 量 控 制 目 标
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二、质量控制准则与审计准 则的关系
注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的重要 性
包括职业道德准则,职业道德规范指导意见
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国际职业道德规范
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三、中国注册会计师职业道德规范
A.职业道德准则的内容
附其对对技专一总 共
则他同客术业般则 七
责行户规胜原
章
32
任的的范任则
责责 能
条
准则类别
审计准则 （对历史 1 财务信息 不存在重 大错报提 供合理保
证）
准则大类
3 审计证据 4 利用其他主体
工作
5 审计结论与报 告
特殊领域审计 6
小类及编号
32 期后事项 41 管理当局声明 01 利用其他注册会计师的工作 11 考虑内部审计工作 21 利用专家的工作 01 审计报告 02 非标准审计报告 11 比较数据 21 含有已审财务报表的文件中的其他信息
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质量控制
会计工作
会计准则
质量控制
质量控制准则
审计工作
审计准则
（会计工作质量）
被审计单位会计部门
（审计工作质量）
会计师事务所
编
（初步确认）
制
鉴证
被审计单位财务报告 （信息可信性）
（再次确认）
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审计工作
鉴证业务基本准则 审计具体准则 每个注册会计师 每个审计项目
第二章审计规范
第一节 执业准则
• 执业准则是注册会计师执行业务所必须遵 循的规则或者标准。
• 审计（鉴证）准则是用来规范注册会计师 执行审计（鉴证）业务、出具审计（鉴证 ）报告的专业标准。
• 只要注册会计师执行审计业务，是以发表 审计报告为目的，均应遵照执行。
注册会计师业务准则
鉴证业务基本准则