存货的审计案例
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(二）存货的初始计量 1、按成本计量 采购成本、加工成本和其他成本
注意：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2）仓储费用 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
13
（三）存货的后续计量
1、发出存货成本的确定 （1）四种方法
求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
17
（5）表明可变现净值为零的迹象 1）已霉烂变质的存货； 2）已过期且无转让价值的存货； 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
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4、存货跌价准备的计提与转回
▪ 制度基础审计
详细审计难以实施，企业对审计费用难以承受
当内部控制设计合理且执行有效时，通常表明财务报表具有较高的可靠性，强 调对内部控制的测试和评价。
▪ 风险导向审计
将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。
1
财务报表的概念
财务报表及相关附注
会计准则 计税核算基础 监管机构的报告要求
16
（4）表明可变现净值低于成本的迹象 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，
而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需
当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的 金额，以及计提和转回的有关情况。
4、用于担保的存货账面价值。
20
一、存货审计要解决什么问题 ❖ 存货审计主要证实管理当局对存货作出以下各项认定：
1.存在——资产负债表中记录的存货是存在的。 2.完整性——所有应当记录的存货均已记录。 3.权利和义务——记录的存货由被审计单位拥有或控制。 4.计价和分摊——存货以恰当的金额包括在财务报表中，
事项后标注有关底稿的索引号。
8
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审计结论应主要使用如下专业术语：
❖ 经审计，未发现重大异常情况。 ❖ 上述发现的问题涉及金额较小且低于SAD（名义数额），对审计结果无
重大影响。除上述问题未发现其他重大异常情况。 ❖ 除上述问题需进行相应的调整外或除上述程序无法执行外，未发现其他
重大异常情况。
10
最有人情味的回信
——哈佛大学
“我相信，你一定能够找到你所喜欢的学校，在那里你会学习得很快乐，而该所学校会因为
你的加盟而受益无穷。”
——杜克大学
《企业会计准则第1号——存货》
主要内容 （一）存货的确认 （二）存货的初始计量 （三）存货的后续计量 （四）存货的披露
11
（一）存货的确认 1、符合存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产 过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2、满足存货的确认条件 （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。
实质性测试程序——存货
注册会计师
审计方法的演进
▪ 帐项基础审计 发现和防止错误与舞弊、审计方法是详细审计
一般而言，财务软件、复杂的ERP系统、 超市和卖场使用的自动化进销存控制程序， 以及一些金融行业的特殊交易软件和电力 系统的处理软件等等，基本都属于实质性 程序无法应对的特别风险。
通过对帐表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为和技术上的错误。 进行检查、核对、加总和重新计算。
先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法 个别计价法 注意：不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本
（2）周转材料 一次转销法 五五摊销法 分次摊销法
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（三）存货的后续计量 2、按成本与可变现净值孰低进行期末计量
15
3、可变现净值的确定 （1）不同存货构成不同
商品存货 材料存货 （2）估计售价的选择 合同价格 一般销售价格 （3）可变现净值的确凿证据
世界名校的各具特色的拒录信
最铁面的回信
“申请我们学校的人很多，每个人都不错，可你没有排在前面。学校只能选择那些适合的学生录取。”
最冷酷的回信
——贝茨学院
“你没被录取。不要打电话来询问。所有的决定都是最终决定，不可能更改。”
最乌龙的回信
Biblioteka Baidu
——斯坦佛大学
“因为我们的电脑故障……所以你还是没被录取。”
——加州大学
最晕人的回信
一个厚厚的像装着录取信的信封里，却有一封拒绝信在最上层。
——宾夕法尼亚州立大学
最泄气的回信
“我们很遗憾地通知你，你的家族在我校就读的传统到你这里难以为继。因为你不够入学的资格。”
——波士顿大学
最温暖的回信
“我们从过去的经验中得出的结论是：学生进入哪所大学并不重要，重要的是他在未来4年中的成长。”
与之相关的计价调整已恰当记录。 5.列报——存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中
作出恰当列报。
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二、计划阶段的考虑 ❖ 存货的性质 由于存货的性质不同，潜藏的风险也不一样，但存货本身是 高风险的项目，以下种类存货增加了审计的复杂性与风险。
1.具有漫长制造过程的存货。 2.具有固定价格合约的存货。 3.与时装相关的服装行业。 4.鲜活、易腐商品存货。 5.具有高科技含量的存货。 6.单位价值高昂、容易被盗窃的存货。
（1）成本与可变现净值进行比较
成本＞可变现净值 计提跌价准备 成本＜可变现净值 不计提跌价准备
或转回跌价准备
（2）不同计提方法 单项、类别、合并
（3）转回的条件 以前减记存货价值的影响因素已经消失； 对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。
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（四）存货的披露 1、各类存货的期初和期末账面价值。 2、确定发出存货成本所采用的方法。 3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，
合同的约定 。。。
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3
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对内部控制有效性发表意见，其实是审计在高层次上的回归。
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逆向思考 发散性的思维
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审计说明一般情况下仅需说明以下内容:
❖ 与本科目相关的调整分录。 ❖ 审计程序受到限制的情况。 ❖ 需与管理层沟通的事项。 ❖ 对审定数的分析性复核,即期末数与期初数的变动分析,需在上述描述的有关
(二）存货的初始计量 1、按成本计量 采购成本、加工成本和其他成本
注意：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 （2）仓储费用 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
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（三）存货的后续计量
1、发出存货成本的确定 （1）四种方法
求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
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（5）表明可变现净值为零的迹象 1）已霉烂变质的存货； 2）已过期且无转让价值的存货； 3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
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4、存货跌价准备的计提与转回
▪ 制度基础审计
详细审计难以实施，企业对审计费用难以承受
当内部控制设计合理且执行有效时，通常表明财务报表具有较高的可靠性，强 调对内部控制的测试和评价。
▪ 风险导向审计
将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。
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财务报表的概念
财务报表及相关附注
会计准则 计税核算基础 监管机构的报告要求
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（4）表明可变现净值低于成本的迹象 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，
而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需
当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的 金额，以及计提和转回的有关情况。
4、用于担保的存货账面价值。
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一、存货审计要解决什么问题 ❖ 存货审计主要证实管理当局对存货作出以下各项认定：
1.存在——资产负债表中记录的存货是存在的。 2.完整性——所有应当记录的存货均已记录。 3.权利和义务——记录的存货由被审计单位拥有或控制。 4.计价和分摊——存货以恰当的金额包括在财务报表中，
事项后标注有关底稿的索引号。
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审计结论应主要使用如下专业术语：
❖ 经审计，未发现重大异常情况。 ❖ 上述发现的问题涉及金额较小且低于SAD（名义数额），对审计结果无
重大影响。除上述问题未发现其他重大异常情况。 ❖ 除上述问题需进行相应的调整外或除上述程序无法执行外，未发现其他
重大异常情况。
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最有人情味的回信
——哈佛大学
“我相信，你一定能够找到你所喜欢的学校，在那里你会学习得很快乐，而该所学校会因为
你的加盟而受益无穷。”
——杜克大学
《企业会计准则第1号——存货》
主要内容 （一）存货的确认 （二）存货的初始计量 （三）存货的后续计量 （四）存货的披露
11
（一）存货的确认 1、符合存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产 过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2、满足存货的确认条件 （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。
实质性测试程序——存货
注册会计师
审计方法的演进
▪ 帐项基础审计 发现和防止错误与舞弊、审计方法是详细审计
一般而言，财务软件、复杂的ERP系统、 超市和卖场使用的自动化进销存控制程序， 以及一些金融行业的特殊交易软件和电力 系统的处理软件等等，基本都属于实质性 程序无法应对的特别风险。
通过对帐表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为和技术上的错误。 进行检查、核对、加总和重新计算。
先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法 个别计价法 注意：不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本
（2）周转材料 一次转销法 五五摊销法 分次摊销法
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（三）存货的后续计量 2、按成本与可变现净值孰低进行期末计量
15
3、可变现净值的确定 （1）不同存货构成不同
商品存货 材料存货 （2）估计售价的选择 合同价格 一般销售价格 （3）可变现净值的确凿证据
世界名校的各具特色的拒录信
最铁面的回信
“申请我们学校的人很多，每个人都不错，可你没有排在前面。学校只能选择那些适合的学生录取。”
最冷酷的回信
——贝茨学院
“你没被录取。不要打电话来询问。所有的决定都是最终决定，不可能更改。”
最乌龙的回信
Biblioteka Baidu
——斯坦佛大学
“因为我们的电脑故障……所以你还是没被录取。”
——加州大学
最晕人的回信
一个厚厚的像装着录取信的信封里，却有一封拒绝信在最上层。
——宾夕法尼亚州立大学
最泄气的回信
“我们很遗憾地通知你，你的家族在我校就读的传统到你这里难以为继。因为你不够入学的资格。”
——波士顿大学
最温暖的回信
“我们从过去的经验中得出的结论是：学生进入哪所大学并不重要，重要的是他在未来4年中的成长。”
与之相关的计价调整已恰当记录。 5.列报——存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中
作出恰当列报。
21
二、计划阶段的考虑 ❖ 存货的性质 由于存货的性质不同，潜藏的风险也不一样，但存货本身是 高风险的项目，以下种类存货增加了审计的复杂性与风险。
1.具有漫长制造过程的存货。 2.具有固定价格合约的存货。 3.与时装相关的服装行业。 4.鲜活、易腐商品存货。 5.具有高科技含量的存货。 6.单位价值高昂、容易被盗窃的存货。
（1）成本与可变现净值进行比较
成本＞可变现净值 计提跌价准备 成本＜可变现净值 不计提跌价准备
或转回跌价准备
（2）不同计提方法 单项、类别、合并
（3）转回的条件 以前减记存货价值的影响因素已经消失； 对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。
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（四）存货的披露 1、各类存货的期初和期末账面价值。 2、确定发出存货成本所采用的方法。 3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，
合同的约定 。。。
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对内部控制有效性发表意见，其实是审计在高层次上的回归。
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逆向思考 发散性的思维
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审计说明一般情况下仅需说明以下内容:
❖ 与本科目相关的调整分录。 ❖ 审计程序受到限制的情况。 ❖ 需与管理层沟通的事项。 ❖ 对审定数的分析性复核,即期末数与期初数的变动分析,需在上述描述的有关