会计经验：国债利息收入计算实例

国债利息收入计算实例

例：某企业多次购买国债，2014年1月1日购10万张，每张面值100元;2014年2月1日购5万张，价格106元/张;2014年3月1日购10万张，价格110元/张。不考虑税费问题。

2014年5月1日转让16万张，转让价格120元/张，手续费率0.1%;2014年6月1日转让剩余国债9万张，转让价格125元/张，手续费率0.1%。该国债票面年利率4%，每张面值100元，到期时间为2016年10月30日。该企业将上述国债核算为可供出售金融资产，并用先进先出法计算国债转让成本。

解答：企业的会计处理(单位：万元)

1.2014年1月1日购买国债

借：可供出售金融资产1000

贷：银行存款1000

2.2014年2月1日购买国债

借：可供出售金融资产530

贷：银行存款530

3.2014年3月1日购买国债

借：可供出售金融资产1100

贷：银行存款1100

4.2014年5月1日出售国债

借：银行存款1918.08

贷：可供出售金融资产1640

投资收益278.08

会计核算投资收益=16x120-16x120x0.1%-10x100-5x106-1x110=278.08(万元)

假定企业按先进先出法核算国债利息收入=10x100x(4%÷365)x120+5x100x(4%÷365)x89+1x100x(4%÷ 365)x61=18.70(万元)

利息收入=2000-1000-300=700(万元)

5.2014年6月1日出售国债：

借：银行存款1123.88

贷：可供出售金融资产990

投资收益133.88

会计核算投资收益=9x125-9x125x0.1%-9x110=133.88(万元)

假定企业按先进先出法核算国债利息收入=9x100x(4%÷365)x92=9.07(万元)

两次转让，会计计算的利息收入=18.7+9.07=27.77(万元)

税务计算：该企业到期前转让国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额x(适用年利率÷365)x持有天数。同时，该企业在不同时间多次购买同一品种国债的，持有天数可按平均持有天数计算确定。

由于36号公告没有规定平均持有天数的计算方法，在本案例中，平均持有天数选择按照面值的比重计算。

公历天数：元月31天、2月28天、3月31天、4月30天、5月31天。

1.2014年5月1日转让A国债

2014年1月1日购～5月1日卖，计120天;

2014年2月1日购～5月1日卖，计89天;

2014年3月1日购～5月1日卖，计61天;

平均持有天数=(10x100x120天+5x100x89天+10x100x61天)÷(10x100+5x100+10x100)=90.2(天)

国债利息收入=16x100x(4%÷365天)x90.2天=15.82(万元)

国债转让收益=企业转让或到期兑付国债取得的价款-购买国债成本-国债利息收入-相关税费=16x120-10x100-5x106-1x110-15.82-16x120x0.1%=262.26(万元)。

2.2014年6月1日转让剩余面值A国债

2014年1月1日购～6月1日卖，计151天;2014年2月1日购～6月1日卖，计

120天;2014年3月1日购～6月1日卖，计92天。

平均持有天数=(10x100x151天+5x100x120天+10x100x92天)÷(10x100+5x100+10x100)=121.2(天)

国债利息收入=9x100x(4%÷365天)x121.2天=11.95(万元)

国债转让收益=9x125-9x110-11.95-9x125x0.1%=121.93(万元)

3.两次转让，按税法规定确认的国债利息收入15.82+11.95=27.77(万元)。

该企业2014年转让国债按税法规定确认的国债转让收益=262.26+121.93=384.19(万元)。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！