长期借款利息调整

9930 610 9963 788.18 10 000 000
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2007年12月31日计提利息并调整利息费用： 借：财务费用等科目 830 610 贷：应付利息 800 000 长期借款—利息调整 30 610 2008年与2009年年末也根据表中计算数据计提利息并调整利息费用，这样， 三年中将“利息调整”摊销完毕。 2010年1月1日支付本息时： 借：长期借款— 本金 1000 000 应付利息 800 000 贷：银行存款 10 800 000 可以看出，采用实际利率法对利息费用进行核算时，产生的“利息调整” 在借款期限内摊销完毕，由于“利息调整”的存在引起对资产或损益的影响 也在借款期限内确认。在采用合同约定的利率时，由于利息费用和应付利息 的计算均采用合同约定利率，“利息调整”并未在借款期限内摊销，而是在 归还借款本金时一并冲销。可见，当实际利率与合同利率差异较小时，采用 合同利率确定的利息费用虽然简化了计算工作，但也使“利息调整”的存在 引起对资产或损益的影响集中在借款到期时确认。
票面利率＜ 实际利率 债券的发行 方式 发行价和面 值的关系
溢价
发行价＞面 值
平价
发行价＝面 值
折价
发行价＜面 值
利息调整的核算
• 根据《企业会计准则第22号— — 金融工具确认和 计量》，长期借款利息费用应当在资产负债表日 按照实际利率法计算确定。实际利率与合同利率 差异较小的，也可以采用合同利率计算确定的利 息费用。利息费用应借记“在建工程”、“制造 费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目， 按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应 付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款—— 利息调整”科目。
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债券发行方式
• 应付债券核算企业发行的超过 票面利率与 一年以上的债券，构成企业长 实际利率的 期债券。和银行借款相比债券 关系 具有金额较大，期限长的特点。 根据发行主体不同分为政府债 票面利率＞ 券和公司债券。 实际利率 • 根据票面利率和实际利率的不 同，债券的发行方式分为折价 发行，溢价发行和平价发行。 票面利率＝ 实际利率 具体分类方法见表
日期 2007年1月1日 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日
应付利息
利息费用
摊销的利息调整
长期借款摊 余成本 9 900 000
800 000 800 000 800 000
wenku.baidu.com
830 610 833 178.18 836 211.82
30610 33 178.18 36 211.82
长期借款利息调整 & 债券发行
财管121班 5#606宿舍
长期借款利息调整概述
• 长期借款的核算引入了“利息调整”的概念。此 处的“利息调整”并非是日常所说的“银行利息 的调整”。长期借款利息调整的初始产生额是指 借款合同中约定的本金和借款所实际收到款项产 生的差额。 • 长期借款的“利息调整”的初始主要构成内容是 相关的手续费和佣金等辅助费用的金额。新准则 将原先一次性计入成本或费用的辅助费用形成了 “利息调整”。根据新准则，企业应当按照实际 利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费 用进行调整，这说明“利息调整”将在长期借款 的存续期间进行摊销。
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(一)利息费用采用合同利率计算确定 例：某企业于2007年1月1日从银行借入资金l 000万元，借款期限3年， 年利率为8% ，按年付息，于次年1月1日支付，不计复利。企业实际收到款项 990万元。若实际利率与合同利率差异较小，采用合同利率计算确定的利息费 用。那么： 企业收到借款时： 借：银行存款 9 900 000 长期借款 — 利息调整 100 000 贷：长期借款 — 本金 10 000 000 每年年末计提利息： 借：财务费用等科目 800 000 贷：应付利息 800 000 每年初付息： 借：应付利息 800 000 贷：银行存款 800 000 2010年1月1日支付本息： 借：长期借款 — 本金 10 000 000 应付利息 800 000 财务费用等科目 100 000 贷：长期借款 — 利息调整 100 000 银行存款 10 800 000
(二)利息费用采用实际利率法计算确定
金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、 交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。那么，如果不考虑 其他情况，长期借款的各项辅助费用的存在将导致其实际利率大于合同约定利率。 以上题为例，运用插入法计算该长期借款的实际利率为8.39%。借款利息费用采 用实际利率法计算确定。取得借款时的账务处理和每年初支付利息与前述相同。 每年底计算的应付利息、利息费用及摊销的利息调整金额见下表。