律师事务所税务分析

律师事务所、从业人员涉税处理

❝雇佣律师、兼职律师和行政人员，都是律所的雇员，其取得的律所取得的所得，均属于“工资薪金所得”，按规定缴纳个人所得税

❝ 1.雇佣律师，从律所采取分成（并承担办案费用）或取得工资奖金等（不承担办案费用），只是律所与雇佣律师结算方式差异，不改变“工资薪金所得”性质❝ 2.兼职律师，属于两处以上取得“工资薪金所得”，不扣除生计费用（3500元），并自行合并申报个人所得税

❝ 3.退休返聘人员，属于律所雇佣人员，按“工资薪金所得”，按规定缴纳个人所得税（同样可以扣生计费用，但无社保）

❝ 4.行业特殊规定：律师分成方式的收入中包含不属于“工资薪金所得”的办案费用，允许按比例扣除；律师个人承担的培训费用，也允许扣除，但此二项费用：（1）不能在律所重复扣除；（2）作为律师计算的个人所得税的特殊减项

❝注：

❝ 1.律师的性质必须区分清楚：出资（或合伙）律师与雇佣（或兼职）律师

❝ 2.雇佣律师的分配方式应确定：关系到分成比例；能否扣除办案费用或报销费用❝ 3.按各类律师、每位律师，分别核算各自的收入和费用

❝ 4.办案费用的具体范围需要进一步明确和细化

❝办理案件支出的费用（如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用）——国税发〔2000〕149号

❝办案间接费用，能否报销；分成以外是否还取得其他工资、补贴

❝ 5.分成律师纳税申报时，宁波目前的申报系统，应以扣除办案费用后的余额填报当月“工资薪金”（与总局的申报表不同）

工资、薪金个人所得税税率表

❝（一）工资薪金个税的基本征税规定

❝ 1.月度工资薪金

❝按月征收；每月扣除生计费用作为应纳税所得额。

❝生计费用标准：一般人员3500元/月；涉外人员（3500+1300）元/月

❝ 2.年终奖

❝（1）当月工资薪金所得超过生计费用标准，单独计算

❝除12后找适用税率，全额按适用税率计税

❝（2）当月工资薪金所得未超过生计费用，先补足生计费用差额后，差额除12后找适用税率，差额按适用税率计税

❝（二）工资薪金个税的征（免）范围

❝因雇佣关系（非独立劳动）而取得的各种名称和形式的报酬

❝ 1.名称多样：工资、奖金、津贴、补贴、劳动分红、加班工资等

❝ 2.形式不一：货币外，实物、报销等

❝属于“劳务报酬所得”，按规定扣税，由律所代扣

❝支付给聘请的助理支出，已包含于分成律师的办案费用中，分成律师缴税时，不能再行扣除；也不能由律所再行支付（除分成另行约定外）

❝四.出资（或合伙）律师的个人所得税

❝（一）基本规定

❝律所不是个人所得税的纳税主体，出资律师才是个人所得税的纳税主体

❝出资（或合伙）律师的个人所得税，采取按年征收、分期预缴、年终汇缴、多退少补；适用税率为五级超额累进税率

❝ 1.预缴时

❝从预缴纳税申报表看

❝（1）按出资律师分别填报

❝（2）通常按当期累计实现利润为基础，（也可以按计划利润或上年同期所得），分配为各出资（或律师）的当期累计所得额（预缴时不作纳税调整和特殊费用的扣除，但可弥补以前年度亏损和扣除合伙人生计费用）；

❝某出资律师当期预缴个人所得税=【（律所累计实现利润-弥补亏损）×出资或约定比例×适用税率-投资人减除费用】–速算速算扣除-当年累计已缴个人所得税额

❝注：适用税率，按当期所得累计数，不换算为全年所得

❝合伙律师的生计费用，不宜重复扣除（即已计入成本费用，不另行扣除）❝合伙律师的无票费用和其他可扣除费用通常于汇缴时调整

❝ 2.年度汇算清缴（3月底前）

❝从年度申报表看：

❝（1）分别对出资律师分别进行汇算清缴

❝（2）出资（合伙）律师汇缴个人所得税时，应作二层次调整：即律所的利润调整为所得，再对出资律师特殊费用按定扣除后作为其个人所得税的应纳税所得额

❝（3）出资（合伙）律师汇缴应补（退）个人所得税=该律师年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数-累计已预缴个人所得税

❝显然，该律师年应纳税所得额是核心

❝ 3.律师年应纳税所得额确定步骤

❝（1）确定律所的年所得额

❝律所年所得额=律所当年利润±纳税调整项目金额-弥补亏损

❝纳税调整项目：按税法规定条件和标准，就税法与会计差异处理作调整

❝出资（合伙）律师的费用还原：领取的工资或业务分成；缴纳的社保；缴纳的补充保险；三项工资附加（含培训费）等（需要区分出资律师费用与律师事务所费用）❝（2）分配律所的年所得额

❝律师分配的律所年所得税=律所年所得额×出资或约定比例

❝（3）计算确定律师年应纳税所得额

❝律师的年应纳税所得额=律师分配的律所年所得税-出资（合伙）律师的费用（即前调整部分）-生计费用-不能提供合法票据当事人签字确定费用（按出资律师个人年收入为依据分级计算）

❝ 4.律所的应纳税所得额

❝以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额

❝通常采取纳税调整法，即会计利润调整为税收所得；以权责发生制为原则

❝决定因素：收入总额、扣除项目和可弥补亏损

❝（1）收入总额

❝律所全部的生产经营活动收入

❝①以律所名义的各项收入，包括法律顾问费或其他酬金

❝②代垫代付费用，如诉讼费、执行款、赔款等，增值税作为价外费用，并计收入纳税（多负担增值税及附加）；但律所的所得计算时，实际发生支付时，可以作为费用扣除（或者直接往来款冲销）

❝③出资（合伙）律师个人的行为，如投资、财产租赁，不并入律所收入

❝（2）扣除项目

❝①内容

❝成本、费用、税金和损失

❝②扣除项目的要求

❝真实、合理和相关

❝③扣除方法

❝能否扣除、如何扣除