所得税PPT课件
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【学习目标】 熟悉所得税会计的概念及产生 原因，了解所得税会计核算方 法的历史，重点掌握资产负债 表债务法的涵义及核算程序
9.1 所得税会计概述
【学习内容】
✓ 所得税会计的含义 ✓ 关于资产负债表债务法 ✓ 资产负债表债务法下所得税会计核
算的一般程序
9.1所得税会计概述暂 成时递性延差所异得，税形资
-11.5
1000 954 238.5
所得税费用k=j-g
250 250 250 250
250
9.2 计税基础与暂时性差异
• 【学习目标】 • 【学习内容】 • 【知识应用】 • 【课后作业】
9.2 计税基础与暂时性差异
【学习目标】 掌握资产、负债计税基础的确 定，熟悉特殊项目的计税基础； 掌握暂时性差异的种类以及各 类暂时性差异产生的原因
资产的计税基础
主要资产计税基础与账面价值确定
（一）固定资产 固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于 会计与税法的折旧年限、折旧方法不一致以及固定 资产减值准备的计提
某公司2006年末购入一台设备，原值500万元，假 定该设备预计使用年限为5年，期末无残值。企业 按双倍余额递减法计提折旧，按税法规定应按直线 法计提折旧。假设除该项设备折旧外，公司无其他 纳税差异事项。公司2007年－2011年每年税前利润 总额为1000万元,适用的所得税税率为25%.
试采用资产负债表债务法的所得税会计核算程序分 别确认2007-2011年的所得税费用。
9.1 所得税会计概述
• 资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序
✓ （一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的 其他资产和负债项目的账面价值
✓ （二）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基 础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础
✓ (三)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差 异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳 税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税 负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延 所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产 和递延所得税负债金额或应予转销的金额。
第八章 所得税
衡阳财工院会计系 高级会计实务课程组
本章主要内容
1 9.1所得税会计概述
2 9.2资产、负债的计税基础及暂时性差异
3 9.3递延所得税负债与递延所得税资产 4 9.4所得税费用的确认与计量
9.1 所得税会计概述
• 【学习目标】 • 【学习内容】 • 【知识应用】 • 【课后作业】
9.1 所得税会计概述
• 具体又分为递延法和债务法，有基于利润表和基于资产负债表两种观 点
• 我国2006年会计准则规定，统一采用资产负债表债务法核算所得税
9.1 所得税会计概述
• 资产负债表债务法的涵义
✓ 资产负债表债务wk.baidu.com是从资产负债表出发，通过比较资产负 债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账 面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的 差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相 关的递延所得税负债与递延所得税资产，进而确认递延所 得税费用（或收益），其与按照适用税法规定计算确定的 当期所得税之和即构成应在利润表中列示的所得税费用。
会计利润总额h
1000
应纳税所得额i=h+e后-e前 1100
当期所得税j=i*25%
275
120 300 180 120 30
5
1000 1020 255
72 200 108 92 23
-7
1000 972 243
54 100 54 46 11.5
-11.5
1000 954 238.5
54 0 0 0 0
9.2 计税基础与暂时性差异
【学习内容】
✓ 资产的计税基础 ✓ 负债的计税基础 ✓ 特殊项目的计税基础 ✓ 应纳税暂时性差异 ✓ 可抵扣暂时性差异
第二节 计税基础和暂时性差异
• 一、资产的计税基础
✓ 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时 按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产 在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列 支的金额。 资产的计税基础 =未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础 ＝入账成本－以前期间已税前列支的金额
9.1 所得税会计概述
✓ （四）按照适用的税法规定计算确定当期应纳 税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税 率计算的结果确认为当期应交所得税确定利润 表中的所得税费用
✓ （五）确定利润表中的所得税费用递延所得税 与当期所得税之后即为当期应予确认的所得税 费用
知识应用：资产负债表债务法下所得税会计核算
• 本期获国债利息收入50万元，计入投资收益，税法上视为 免税收入
• 本期发生罚没支出、非公益救济性捐赠支出等30万元，计 入营业外支出，税法规定该类支出不能作为费用税前扣除
• 本期实际发生业务招待费300万元，计入管理费用，税法 上规定业务招待费只允许列支60%，超过部分不得扣除
所得税会计核算方法的沿革
• 应付税款法
当前国际
• 将本期税前会计利润与应纳税通所行得额的之方间的所有差异对所得税的影响 金额直接计入当期损益，而不递延到法以后各期。此时，“应交所得税”
与“所得税费用”金额一致
• 纳税影响会计法
• 将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异造成的对所得 税的影响金额递延和分配到以后各期。
所得税会计核算程序
项目 税法折旧a
2007年 2008年 2009年 2010年 2011年
100 100 100 100
100
会计折旧b
200
资产计税基础c
400
资产账面价值d
300
可抵扣暂时性差异e=c-d 100
递延所得税资产期末余额 25 f=e*25%
当期应确认或转销递延所得 25 税资产金额g=f后-f前
所得税会计导入——关于会计与税法产或差负异债
• 会计上按加速折旧法确认本期折旧费200万元，税法上规 定应按直线法确认折旧费100万元
• 本期交易性金融资产公允价值上升50万元，会计上将其作 为收益计入利润，税法上要等资产出售时才能确认该收益
•永本久期性差计异提，存不货跌价准备20万元,会计上确认为资产减值损 属失于从所得而税减会少计利润，税法规定资产发生实质性损失时才能作 为核费算用内税容前扣除
9.1 所得税会计概述
【学习内容】
✓ 所得税会计的含义 ✓ 关于资产负债表债务法 ✓ 资产负债表债务法下所得税会计核
算的一般程序
9.1所得税会计概述暂 成时递性延差所异得，税形资
-11.5
1000 954 238.5
所得税费用k=j-g
250 250 250 250
250
9.2 计税基础与暂时性差异
• 【学习目标】 • 【学习内容】 • 【知识应用】 • 【课后作业】
9.2 计税基础与暂时性差异
【学习目标】 掌握资产、负债计税基础的确 定，熟悉特殊项目的计税基础； 掌握暂时性差异的种类以及各 类暂时性差异产生的原因
资产的计税基础
主要资产计税基础与账面价值确定
（一）固定资产 固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于 会计与税法的折旧年限、折旧方法不一致以及固定 资产减值准备的计提
某公司2006年末购入一台设备，原值500万元，假 定该设备预计使用年限为5年，期末无残值。企业 按双倍余额递减法计提折旧，按税法规定应按直线 法计提折旧。假设除该项设备折旧外，公司无其他 纳税差异事项。公司2007年－2011年每年税前利润 总额为1000万元,适用的所得税税率为25%.
试采用资产负债表债务法的所得税会计核算程序分 别确认2007-2011年的所得税费用。
9.1 所得税会计概述
• 资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序
✓ （一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的 其他资产和负债项目的账面价值
✓ （二）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基 础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础
✓ (三)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差 异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳 税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税 负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延 所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产 和递延所得税负债金额或应予转销的金额。
第八章 所得税
衡阳财工院会计系 高级会计实务课程组
本章主要内容
1 9.1所得税会计概述
2 9.2资产、负债的计税基础及暂时性差异
3 9.3递延所得税负债与递延所得税资产 4 9.4所得税费用的确认与计量
9.1 所得税会计概述
• 【学习目标】 • 【学习内容】 • 【知识应用】 • 【课后作业】
9.1 所得税会计概述
• 具体又分为递延法和债务法，有基于利润表和基于资产负债表两种观 点
• 我国2006年会计准则规定，统一采用资产负债表债务法核算所得税
9.1 所得税会计概述
• 资产负债表债务法的涵义
✓ 资产负债表债务wk.baidu.com是从资产负债表出发，通过比较资产负 债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账 面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的 差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相 关的递延所得税负债与递延所得税资产，进而确认递延所 得税费用（或收益），其与按照适用税法规定计算确定的 当期所得税之和即构成应在利润表中列示的所得税费用。
会计利润总额h
1000
应纳税所得额i=h+e后-e前 1100
当期所得税j=i*25%
275
120 300 180 120 30
5
1000 1020 255
72 200 108 92 23
-7
1000 972 243
54 100 54 46 11.5
-11.5
1000 954 238.5
54 0 0 0 0
9.2 计税基础与暂时性差异
【学习内容】
✓ 资产的计税基础 ✓ 负债的计税基础 ✓ 特殊项目的计税基础 ✓ 应纳税暂时性差异 ✓ 可抵扣暂时性差异
第二节 计税基础和暂时性差异
• 一、资产的计税基础
✓ 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时 按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产 在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列 支的金额。 资产的计税基础 =未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础 ＝入账成本－以前期间已税前列支的金额
9.1 所得税会计概述
✓ （四）按照适用的税法规定计算确定当期应纳 税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税 率计算的结果确认为当期应交所得税确定利润 表中的所得税费用
✓ （五）确定利润表中的所得税费用递延所得税 与当期所得税之后即为当期应予确认的所得税 费用
知识应用：资产负债表债务法下所得税会计核算
• 本期获国债利息收入50万元，计入投资收益，税法上视为 免税收入
• 本期发生罚没支出、非公益救济性捐赠支出等30万元，计 入营业外支出，税法规定该类支出不能作为费用税前扣除
• 本期实际发生业务招待费300万元，计入管理费用，税法 上规定业务招待费只允许列支60%，超过部分不得扣除
所得税会计核算方法的沿革
• 应付税款法
当前国际
• 将本期税前会计利润与应纳税通所行得额的之方间的所有差异对所得税的影响 金额直接计入当期损益，而不递延到法以后各期。此时，“应交所得税”
与“所得税费用”金额一致
• 纳税影响会计法
• 将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异造成的对所得 税的影响金额递延和分配到以后各期。
所得税会计核算程序
项目 税法折旧a
2007年 2008年 2009年 2010年 2011年
100 100 100 100
100
会计折旧b
200
资产计税基础c
400
资产账面价值d
300
可抵扣暂时性差异e=c-d 100
递延所得税资产期末余额 25 f=e*25%
当期应确认或转销递延所得 25 税资产金额g=f后-f前
所得税会计导入——关于会计与税法产或差负异债
• 会计上按加速折旧法确认本期折旧费200万元，税法上规 定应按直线法确认折旧费100万元
• 本期交易性金融资产公允价值上升50万元，会计上将其作 为收益计入利润，税法上要等资产出售时才能确认该收益
•永本久期性差计异提，存不货跌价准备20万元,会计上确认为资产减值损 属失于从所得而税减会少计利润，税法规定资产发生实质性损失时才能作 为核费算用内税容前扣除