第4章借款费用的核算

2.借款费用暂停资本化时间的确定 ●符合资本化条件的资产在购建或者
生产过程中发生非正常中断、且中断时间 连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资 本化。
在中断期间所发生的借款费用，应当 计入当期损益，直至购建或者生产活动重 新开始。
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●非正常中断，通常是由于企业管理决策 上的原因或者其他不可预见的原因等所导 致的中断。例如： （1）企业因与施工方发生了质量纠纷； （2）工程、生产用料没有及时供应； （3）资金周转发生了困难； （4）施工、生产发生了安全事故； （5）发生了与资产购建、生产有关的劳动 纠纷等
（二）借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包
括专门借款，也包括一般借款。其中，对 于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应 将与一般借款相关的借款费用资本化；否 则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
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◦ （三）资本化期间的确定 含义： 借款费用资本化期间，是指从借款费 用开始资本化时点到停止资本化时点 的期间，但不包括借款费用暂停资本 化的期间。资本化期间的确定是借款 费用确认和计量的重要前提。
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【例题2·多选题】下列项目中，符合借款 费用资本化条件的资产有（ ）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使用 状态的投资性房地产 B.需要18个月的生产活动才能达到销售状 态的存货 C.以经营租赁方式租入的生产设备 D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的 生产设备
第4章借款费用的核算
第4章借款费用的核算
2020/11/26
第4章借款费用的核算
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注1：辅助费用指安排借款时发生的必要费 用，如：手续费佣金等。
注2：不包括权益性融资费用，权益性融资 费用是企业接受的股权性质的投资，而非债 权性质的投资。比如发行股票、接受新股东 投资等，都属于权益性融资，而为此发生的 发行手续费（如支付券商、律师、会计师的 费用，以及在发行过程中的其他杂费等）， 就是权益性融资费用。
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款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂 房购建有关的支出，则甲公司专门借款利 息费用应开始资本化的时间为（ ）。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 【答案】C 【解析】甲公司到2012年3月16日，专门借 款利息开始资本化的三个条件都已具备。
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●正常中断：如（1）某些工程建造到一定 阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查， 检查通过后才可继续下一阶段的建造工作 这形成的正常测试、调试停工；这种中断 是在施工前可以预见的，而且是工程建造 必须经过的程序，属于正常中断。 （2）某些地区的工程在建造过程中，由于 可预见的不可抗力因素（如南方雨季或东 北因冰冻季节等原因无法施工）导致施工 出现停顿，也属于正常中断。
（2）借款费用已经发生；
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已经发生了专门借款费用或者占用了一 般借款的借款费用 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售 状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
是指符合资本化条件的资产的实体建造 或者生产工作已经开始
注意：必须三个条件同时满足。
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【例题3·单选题】甲上市公司股东大会于 2012年3月1日作出决议，决定建造厂房。 为此，甲公司于3月5日向银行专门借款 5000万元，年利率为6%，款项于当日划入 甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式 动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房 用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用 银行存款支付。3月31日，计提当月专门借
E.经过6个月即可达到预定可使用状态的的 生产设备 【答案】ABD 【解析】符合资本化条件的资产，是指需 要经过相当长时间（一年或一年以上）的 购建或者生产活动才能达到预定可使用或 者可销售状态的固定资产、投资性房地产 和存货等资产。以经营租赁方式租入的生 产设备不属于承租方的资产。
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【例题1·多选题】下列项目中，属于借款 费用的有（ ）。 A.因外币借款所发生的汇兑差额 B.融资租赁中承租人确认的融资费用 C.发行公司债券发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销 E.发行股票的发行费用
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【答案】ABD 【解析】发行公司债券发生的折价、溢价 与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销 属于借款费用；对于企业发生的权益性融 资费用，不应当包括在借款费用中，但承 租人根据租赁会计准则的规定确认的融资 费用属于借款费用。
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二、借款费用资本化的条件 ◦ （一）借款费用资本化的确认原则
企业发生的借款费用，可直接归属于 符合资本化条件的资产的购建或者生产的， 应当予以资本化，计入符合资本化条件的 资产成本。其他借款费用，应当在发生时 根据其发生额确认为财务费用，计入当期 损益。
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符合资本化条件的资产是指需要经过相 当长时间（大于等于1年）的购建或生产 活动才能达到预定可使用或者可销售状 态的固定资产、无形资产、投资性房地 产和存货等资产。需要注意的是，如果 由于人为或者故意等非正常因素导致资 产的购建或者生产时间相当长的，该资 产不属于符合资本化条件的资产。
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开始资本化的 确定
（同时满足以 下条件）
暂停资本化期 间的确定
（同时满足以 下条件）
停止资本化的 确定
（符合下列情 况之一）
•①资产支出已经发生。 •①属于非正常 •②借款费用已经发生。 中断。（注意 •③为使资产达到预定 与正常中断的 可使用或者可销售状 区别） 态所必要的购建或者 •②中断时间连
生产活动已经开始。 续超过3个月
•购建或者生产 符合资本化条 件的资产达到 预定可使用或 者可销售状态 时（6种情形）
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1.借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开
始资本化： （1）资产支出已经发生； 包括支付现金、转移非现金资产和承担
带息债务形式发生的支出，赊购形式发生 的支出不属于资产支出