第4章借款费用的核算
借款费用的实质及核算方法
借款费用的实质及核算方法每一个企业在其存续期间都难免发生借款，因借款而发生的利息及其他费用的核算也就自然成了企业会计核算中的一项重要内容。
国际会计准则和中国的会计准则，都对于借款费用如何核算做了专门的规定，但是，笔者认为目前的规定的核算方法有着不完善之处，仅在此做个探讨。
一、定义：借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
二、国内会计准则和国际会计准则对借款费用处理的规定：1. 我国会计准则对借款费用的处理我国的《企业会计准则第17号-借款费用》规定，“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
”同时又规定：“符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产”。
2. 国际上对借款费用的处理:《国际会计准则第23号--借款费用》规定了借款费用的基准处理方法：“借款费用应于它们发生的当期确认为费用。
在基准处理方法下，借款费用应在发生的当期确认为费用，而不管借款是如何运用的。
”同时，国际会计准则也规定了借款费用所允许的备选处理方法：“借款费用应在发生的当场确认为费用”除非“直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用，应作为该项资产成本的一部分予以资本化。
”三、所有的借款费用都应当在发生的当期确认为费用。
分析国内外对借款费用处理的规定，都规定把借款费用在发生的当期确认为费用为主，同时，又规定了符合某些条件的费用可以资本化。
如此规定，有着原则性，但又不失其灵活性，确实一直以来为大家所认可。
但是，笔者认为借款费用无论符合了什么条件予以资本化，都不符合借款费用的本质，也不符合如实反应企业信息的要求。
现分析如下：1. 借款费用本质上属于与使用借款的时间有关的期间费用。
借款费用的核算
三、借款费用资本化的暂停与停止
单一项目借款费用停止资本化时点的判定
企业购建或者生产符合资本化条件的资产，如果出 现下列三种情况之一时，可以判定为借款费用停止 资本化的时点。
符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生 产过程已经全部完成或实质上已经完成；
所购建或者生产符合资本化条件的资产与设计要求、合 同规定相符或者基本相符，即使有极个别与设计或合同 要求不相符的地方，也不会影响其正常使用或对外销售；
高级财务会计
借款费用的核算
借款费用资本化金额的确认和计量 借款费用的核算 借款费用资本化的暂停与停止
一、借款费用资本化金额的确认和计量
借款费用资本化期间的界定
资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或
生产活动已经开始
一、借款费用资本化金额的确认和计量
二、借款费用的核算
企业为购建或生产符合资本化条件的资产， 取得专门借款或占用一般借款而发生的借款 费用，应当根据借款费用资本化的条件进行 确认和计量。
将应当予以资本化的借款费用计入所购建或 生产的符合资本化条件的资产成本，借记 “在建工程”、“生产成本”、“研发支出” 等账户；
对应计入当期损益的借款费用，借记“财务 费用”等账户，
×
所占用一般借 款的资本化率
一、借款费用资本化金额的确认和计量
一般借款利息费用资本化金额的计量公式：
所占用一般借 款的资本化率
＝
所占用一般借款 的平均借款利率
＝ 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款 本金加权平均数
＝∑（
所占用的每笔 一般借款本金
×
每笔一般借款在当期所占用的天数 当期天数
【精品】借款费用核算的简易会计处理-文档资料
借款费用核算的简易会计处理-文档资料借款费用核算的简易会计处理借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
专门借款是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有明确的用途和标明专门用途的借款合同；一般借款是除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
一、借款费用开始资本化的条件及利息资本化金额的确定企业发生的借款费用，如果可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；而其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
（一）借款费用允许开始资本化必须同时满足的三个条件：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。
（二）借款利息资本化金额：1.专门借款：当期实际发生的利息费用—尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益。
2.一般借款：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*一般借款资本化率。
注：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=超过专门借款部分的每项资产支出*资产支出占用天数（或月份）/会计期间涵盖天数（或月份）二、借款费用核算的简易会计处理及举例说明介于借款费用核算在各种考试中往往首先要求考生计算应予资本化和费用化的金额，其次让考生编写相应的会计分录，所以目前绝大多数考生亦按教材方法进行计算，当然这对仅有专门借款或仅有一般借款情况也并不复杂，然而目前各种职称考试往往将两种借款有机结合在一起，同时又掺入正常停工或非正常停工，这种命题方式与企业实际结合更紧密，既是趋势也是必然，一旦如此，势必会提高计算难度，此时如果依然按照教材计算一方面思路容易混乱，另一方面也易出错。
浅谈借款费用的核算
浅谈借款费用的核算目录摘要 (1)关键词 (1)前言 (1)一、借款费用的概念 (1)二、借款费用核算的意义 (2)（一）借款费用核算利于准确计量固定资产的成本 (2)（二）借款费用核算利于强化企业会计核算 (2)1.保证会计核算的及时性 (2)2.注重会计核算的明晰性和有用性 (2)3.加强固定资产的审核和管理 (2)（三）借款费用的核算利于企业加强财务管理，提高企业投资效益 (3)1.促使企业采用合理的借款组合降低资金成本 (3)2.促使企业加强对购建固定资产的管理 (3)（四）借款费用资本化利于提高企业会计信息的质量，实现会计目标 (3)三、借款费用准则的基本内容 (4)（一）借款费用的主要内容 (4)1.借款费用的内容 (4)2.确认原则 (4)3.暂停时点 (5)4.停止时点 (5)（二）借款费用新旧准则的比较分析 (5)1.扩大了核算的范围 (5)2.新准则不再强调专门借款的概念 (5)3.对工程项目占用一般借款做了明确的规定 (5)4.清楚了借款溢、折价的摊销方法 (5)四、借款费用资本化 (6)（一）借款费用资本化的确认原则、范围、时间 (6)1.符合借款费用资本化条件的借款范围规定 (6)2.符合借款费用资本化条件的资产范围规定 (6)3.借款费用资本化金额计算规定 (6)（二）借款费用资本化的具体计量原则计算方法 (7)（三）民间借贷利息资本化原则 (7)1.无息推定原则 (7)2.合理利率原则 (7)3.不保护复利原则 (7)五、借款费用对财务报表的影响 (7)（一）对企业资产负债表的影响 (8)（二）对企业利润表的影响 (8)（三）对现金流量表的影响 (8)参考文献 (10)浅谈借款费用的核算摘要：《企业会计准则——借款费用》的颁布实施，对规范企业会计行为，准确计量固定资产成本，加强企业会计核算，加强财务管理，真实反映企业财务状况和经营成果。
企业会计信息质量具有很强的现实意义。
借款费用资本化的确认及核算
借款费用资本化确认及核算借款费用资本化的确认企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
借款费用资本化的资产范围。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业，生产周期较长所发生的借款费用，应予资本化，计入存货成本。
可予资本化的借款范围。
可予资本化的借款范围，包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款和占用的一般借款。
借款费用资本化必须同时满足3个条件：(1)资产支出已经发生。
资产支出已经发生包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债券形式发生的支出。
(2)借款费用已经发生。
(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
在借款费用资本化期间发生的借款费用，应当予资本化，计入相关资产成本。
在生产经营期间为生产经营而发生的借款费用，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益，即“财务费用”科目。
企业需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，发生的借款费用，应当予资本化，计入相关资产成本。
资本化利息计算：一、专门借款利息资本化a)计算专门借款全部利息b)计算应资本化的利息c)计算闲置资金利息收入（包括借款后未开工期间利息收入）d)计算专门借款利息中应计入资本化、当期损益的金额二、一般借款利息资本化：1、计算占用一般借款的工程支出的累计支出加权平均数a)以年为单位：借款a×当年占用月份数÷12+借款b×当年占用月份数÷12b)以季度为单位：借款a×当季度占用月份数÷3+借款b×当季度占用月份数÷32、计算一般借款平均资本化率：当期实际一般借款发生利息÷当期实际借款额a)以年为单位：（借款a×年利率÷12×当年借款月份数+借款b×年利率÷12×当年借款月份数）÷（借款a当年借款月份数÷12+借款b当年借款月份数÷12）b)以季度为单位：（借款a×年利率÷12×当季度借款月份数+借款b×年利率÷12×当季度借款月份数）÷（借款a当季度借款月份数÷3+借款b当季度借款月份数÷3）3、计算一般借款利息支出资本化金额=累计支出加权平均数×平均资本化率4、计算一般借款全部利息5、全部利息-资本化利息=计入财务费用利息例1.某企业建造高科技车间，因发行债券支付手续费100000元;承诺费30000元分三期支付，每期支付10000元，其中第三期在车间达到预定可使用状态后支付;支付银行存款手续费1000元;要求根据有关手续编制会计分录。
2借款费用的会计核算与纳税调整
借款费用的会计核算与纳税调整借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括：1、借款利息、2、购买债券发生的折价或者溢价的摊销、3、购买债券发生的辅助费用4、因外币借款而发生的汇兑差额等。
一、借款费用的会计核算借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括：1、借款利息（向金融机构借款、个人借款，股东借款等）、2、购买债券发生的折价或者溢价的摊销、3、购买债券发生的辅助费用4、因外币借款而发生的汇兑差额等。
（一）短期借款的会计核算**短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
特点1、临时借款：3个月左右的。
2、生产经营周转借款：一年左右。
3、票据贴现借款4、结算借款：托收承付结算的，货款到账前借的，一周左右。
1、短期借款本金的账务处理企业应设置“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。
该账户贷方登记企业取得短期借款的数额，借方登记企业偿还短期借款的本金，期末余额在贷方，表示尚未偿还的本金。
按借款种类和贷款人设明细。
1）取得短期借款时，借:银行存款贷:短期借款——借款种类和贷款人2）企业短期借款到期偿还本金时，借:短期借款贷:银行存款2、借款利息费用的处理处理原则：一是将其资本化：计入相关资产成本（固定资产等）二是将其费用化：计入当期损溢（财务费用）借款利息费用的会计核算1）计息时：企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借:财务费用/在建工程等（注意与税法规定时间是否一致）贷:应付利息在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。
2）实际支付利息时，根据已预提的利息，借:“应付利息”(已预提的利息)，借:“财务费用” (应付但没有计提的利息)贷:"银行存款"科目(应付利息总额)。
短期借款核算图④归还短期借款本金短期借款银行存款①取得短期借款本金银行存款应付利息财务费用③归还短期借款利息②月末计提短期借款利息（二）企业向内部职工、其他企业借款的会计处理取得借款时：借：银行存款贷：其他应付款——**债权人计息时，按用途借：财务费用/在建工程/管理费用等贷：应付利息还款时：借：其他应付款——**债权人贷：银行存款二、借款费用扣除的税务处理借款费用税务处理的法律依据◆实施条例第37条、38条、39条、40条◆财税[2008]121号◆国税函[2009]312号◆国家税务总局2011年第34号公告国税函[2009]777号（一）税前准扣借款费用的时间：何时准扣1、企业发生的借款费用，应严格区分其负担对象，属于当期费用的，（财务费用）可在合同约定应付日的当期扣除会计确认利息费用的时间，会计期末借：财务费用贷：应付利息要注意合同约定日与会计计提利息的日期是否一致2、由固定资产承担的——利息计入在建工程——计提折旧时分期税前扣除3、由无形资产承担的，——利息计入无形资产——按期摊销时税前扣除4、由生产期一年以上的存货承担的——利息计入生产成本——产品销售时税前扣除5、筹建期发生的利息费用，应在企业开始生产经营的当期税前扣除6、其他的，可以在发生时税前扣除**税法规定,企业借款的利息费用,由固定资产承担的,应先资本化,计入( )按规定税前扣除.A、管理费用B、在建工程成本C、生产成本D、财务费用（二）税前扣除借款费用的计量：准扣多少合理的准扣不合理的借款费用，不准在发生当期扣除，也不准计入相关资产的计税成本合理与否的标准：一般的借款是利率不能高，（短期借款不用调这个）关联方借款还要求借款额不能大纳税人的义务：向非金融机构和关联方借款应提供证据1）证据提供时间：首次支付利息并进行税前扣除时，2）证据：“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”金融企业：是指本省任何一家银行、财务公司、信托公司等金融机构。
第4章借款费用的核算
借：在建工程
49.50
财务费用
917.02
银行存款
54.50
应付债券—利息调整 170.98
（2）某些地区的工程在建造过程中，由于 可预见的不可抗力因素（如南方雨季或东 北因冰冻季节等原因无法施工）导致施工 出现停顿，也属于正常中断。
3.借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达 到预定可使用或者可销售状态时，借款费 用应当停止资本化。企业在确定借款费用 停止资本化的时点时需要运用职业判断， 应当遵循实质重于形式的原则。具体可从 以下几个方面进行判断：
注意：必须三个条件同时满足。
【例题3·单选题】甲上市公司股东大会于 2012年3月1日作出决议，决定建造厂房。 为此，甲公司于3月5日向银行专门借款 5000万元，年利率为6%，款项于当日划入 甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式 动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房 用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用 银行存款支付。3月31日，计提当月专门借
A.2010年2月1日至2011年4月30日
B.2010年3月5日至2011年2月28日 C.2010年7月1日至2011年2月28日 D.2010年7月1日至2011年4月30日
『正确答案』C 『答案解析』本题中，借款费用同时满足 三个条件是发生在2010年7月1日，所以 2010年7月1日为开始资本化时点，而达到 预定可使用状态时停止资本化，所以资本 化期间的结束时间是2011年2月28日。
（3）计算长江公司2011年一般借款利息资 本化金额及应计入当期损益的金额。
2011年占用了一般借款资金的资产支出加 权平均数=1 200×1/12=100（万元）
2011年一般借款利息资本化金额 =100×4%=4（万元）
借款费用会计分录举例
借款费用会计分录举例借款费用是指企业或个人在借款过程中所产生的各种费用支出，包括利息、手续费、担保费等。
根据会计准则，借款费用应当根据实际发生情况进行会计核算，下面将以借款费用会计分录为例，列举一些常见的会计分录。
1. 借款利息支出：借：借款利息支出贷：银行存款借款利息支出是企业或个人为借款所支付的利息费用，属于费用类科目，应计入损益表中，银行存款是借款的来源，属于资产类科目。
2. 手续费支出：借：手续费支出贷：银行存款手续费支出是企业或个人在借款过程中支付的手续费用，属于费用类科目，应计入损益表中，银行存款是借款的来源，属于资产类科目。
3. 担保费支出：借：担保费支出贷：银行存款担保费支出是企业或个人为借款所支付的担保费用，属于费用类科目，应计入损益表中，银行存款是借款的来源，属于资产类科目。
4. 借款手续费支出：借：借款手续费支出贷：银行存款借款手续费支出是企业或个人在借款过程中支付的借款手续费用，属于费用类科目，应计入损益表中，银行存款是借款的来源，属于资产类科目。
5. 借款利息收入：借：银行存款贷：借款利息收入借款利息收入是企业或个人从借款人处收取的利息收入，属于收入类科目，应计入损益表中，银行存款是借款的来源，属于资产类科目。
6. 借款手续费收入：借：银行存款贷：借款手续费收入借款手续费收入是企业或个人从借款人处收取的借款手续费收入，属于收入类科目，应计入损益表中，银行存款是借款的来源，属于资产类科目。
7. 借款担保费收入：借：银行存款贷：借款担保费收入借款担保费收入是企业或个人从借款人处收取的借款担保费收入，属于收入类科目，应计入损益表中，银行存款是借款的来源，属于资产类科目。
8. 借款费用预提：借：预提借款费用贷：借款费用借款费用预提是企业在借款费用尚未实际支付时，根据预计金额进行的预提会计处理，预提借款费用属于负债类科目，借款费用属于费用类科目。
9. 借款费用摊销：借：借款费用贷：预提借款费用借款费用摊销是企业将预提的借款费用按照一定期限进行摊销的会计处理，借款费用属于费用类科目，预提借款费用属于负债类科目。
借款费用的核算
五、借款费用资本化期间的确定
（一）借款费用开始资本化时点的确定
❖ 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
❖
1、资产支出已经发生
2、借款费用已经发生
3、为使资产达到预定可使用或者 可销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始。
❖ 【单选题】甲上市公司股东大会于2009年1月4日作出决 议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借 款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行 存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲 公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当 日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。 甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则 甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。（单选）
购建筑地未开工
已设计备料未开工 购建主体工程开工
支出已经发生
借款费用已经发生 购建活动已经开始
条 件
17
（一）借款费用开始资本化时点的确定
❖ 2.借款费用已经发生，是指企业已经发 生了因购建或者生产符合资本化条件的资 产而专门借入款项的借款费用或者占用了 一般借款的借款费用。
（一）借款费用开始资本化时点的确定
融资租赁发生的融资费用 ❖ C．发行公司债券发生的溢价 ❖ D．发行公司债券折价的摊销 ❖ E.发生的权益性融资费用 ❖ ❖ 【答案】ABD
三、借款费用资本化的借款范围
基本借款范围包括：
专门借款
长期借款 专项债券
一般借款
短期借款 带息票据 企业债券
利息 辅助费 折价、溢价
借款费用的核算
『答案解析』购建或者生产符合资本化条件的资 产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应 当停止资本化。
课堂练习
❖ （2007年·多选题）下列有关借款费用资本化的表 述中，正确的有（ ）。 A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应 停止借款费用资本化 B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3 个月的，应暂停借款费用资本化 C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超 过1个月的，应暂停借款费用资本化 D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影 响正常使用，应停止借款费用资本化
❖ 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态 所必要的购建或者生产活动已经开始。是指符合 资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经 开始。它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改 变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
❖ 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下， 有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何 一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。
❖ 中断的原因必须是非正常中断，属于正 常中断的，相关借款费用仍可资本化。
非正常中断
❖ 通常是由于企业管理决策上的原因或 者其他不可预见的原因等所导致的中断。 如果发生了材料供应不足、劳资纠纷、员 工罢工、宏观环境影响、自然灾害等意外 导致停止构建，则属于非正常中断。
正常中断
❖ 通常仅限于因购建或者生产符合资本 化条件的资产达到预定可使用或者可销售 状态所必要的程序，或者事先可预见的不 可抗力因素导致的中断。
❖ （4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要 试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能 够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资 产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已 经达到预定可使用或者可销售状态
浅谈借款费用的核算
本科生毕业设计 (论文) 题目：浅谈借款费用的核算《企业会计准则——借款费用》的颁布和实施对规范企业的会计行为、准确计量固定资产的成本、强化企业会计核算、加强财务管理、真实地反映企业的财务状况和经营成果及提高企业会计信息的质量具有很强的现实指导意义。
新会计准则规定允许资本化的借款费用仅指为需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产而发生的借款所产生的借款费用，尤其指那些专门借款，这种专门借款期限一般较长，利息费用较高，如果将这笔数额较大的借款费用直接计入当期损益，会使企业的当期利润大幅度降低，而且由于企业购建固定资产是扩大生产经营规模将货币性资本转化为资本资金的投资活动，因此，如果将借款费用直接计入当期损益就与当期的财务状况和经营成果明显不符，并且与收入和费用的配比原则相矛盾。
关键词：借款费用；核算；意义第1章借款费用的概念和借款费用的核算意义 (1)借款费用的核算利于准确计量固定资产的成本 (1)借款费用的核算利于强化企业会计核算 (2)借款费用的核算利于企业加强财务管理，提高企业投资效益 (3)借款费用资本化利于提高企业会计信息的质量，实现会计目标 (4)第2章借款费用准则的基本内容 (6)借款费用的主要内容 (6)借款费用新旧准则的比较分析 (9)第3章借款费用资本化 (11)借款费用资本化的确认原则、范围、时间 (11)借款费用资本化的具体计量原则计算方法 (12)民间借贷利息资本化原则 (13)第4章借款费用对财务报表的影响 (15)对企业资产负债表的影响 (15)对企业利润表的影响 (15)对现金流量表的影响 (16)结论 (18)参考文献 (19)第1章借款费用的概念和借款费用核算的意义借款费用是指企业因借入资金而发生的利息及其相关成本，即企业为借入资金而付出的代价。
它反映的是企业借入资金所付出的劳动和代价。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
借款费用资本化核算方法例析
借款费用资本化核算方法例析借款费用资本化核算方法是指将借款产生的费用（如利息、手续费等）按照一定的规定加入到资产的原值中，在一定期间内按照摊销规定分摊到相关资产的成本中。
这种核算方法常用于企业进行长期资本投资或固定资产建设项目时的融资。
具体来说，借款费用资本化核算方法包括以下步骤：1.计算借款费用：根据借款的利率和期限，计算出借款所产生的费用，如利息和手续费等。
2.资本化金额计算：根据借款所使用的期限和利率，确定资本化金额，即将借款费用加入到相关资产的原值中。
3.摊销期限确定：根据项目的使用期限或预计摊销期限，确定借款费用的摊销期限。
4.摊销方法确定：根据公司的会计政策和相关法规，确定借款费用的摊销方法，如直线摊销、加速摊销等。
5.摊销费用计算：根据摊销期限和方法，按照一定的比例或额度进行摊销费用的计算。
6.摊销费用核算：将摊销费用按照一定的周期进行核算，在企业的财务报表中反映出来。
借款费用资本化核算方法的优点是能够更准确地反映出借款所带来的费用对特定项目的影响，避免了简单地将借款费用作为费用直接扣除的不准确性。
这种方法能够更准确地计算资产的实际成本，并将借款费用摊销到相关资产的使用寿命中，更符合企业的经济实际。
然而，借款费用资本化核算方法也有一些限制和缺点。
首先，借款费用资本化会使相关资产的成本增加，可能会影响企业的盈利能力和投资回报率。
其次，借款费用资本化需要进行一系列的计算和摊销工作，增加了企业的财务和行政成本。
最后，借款费用资本化可能受到会计准则和税法的限制，需要遵守相关的法规和规定。
综上所述，借款费用资本化核算方法是一种将借款费用加入到相关资产原值中，并按照一定的规定分摊到成本的方法。
它能够更准确地反映借款费用对特定项目的影响，但也存在一些限制和缺点。
企业在使用借款费用资本化核算方法时需根据具体情况和法规要求进行合理的选择和计算。
财务管理-借款费用
06
借款费用的风险管理
风险识别
01
02
03
识别借款费用风险
通过收集和分析财务数据， 识别借款费用中存在的潜 在风险，如利率风险、信 用风险等。
确定风险因素
确定影响借款费用的主要 风险因素，如市场环境、 政策法规、企业自身经营 状况等。
制定风险清单
将识别的风险因素整理成 清单，以便进行后续的风 险评估和应对。
资本化处理
资本化处理是指将借款费用计入资产 成本，而不是作为期间费用处理。
借款费用资本化的优点是可以更准确 地反映资产的真实价值和企业的经营 成果。
借款费用资本化的条件通常包括：资 产支出已经发生、借款费用已经发生、 为使资产达到预定可使用状态所必要 的购建活动已经开始。
借款费用资本化的缺点是可能导致企 业通过调整借款费用的资本化金额来 调节利润。
外币借款汇兑差额
企业因外币借款而产生的由于 汇率变动导致的汇兑差额。
02
借款费用的确认和计量
确认
确认原则
借款费用应在同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发 生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始时，开始确认借款费用。
借款费用分类
借款费用包括专门借款和一般借款。专门借款是为购建或者 生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，一般借款则 是一般生产经营活动中临时性、季节性的短期借款。
计量
计量方法
借款费用的计量应当以实际发生的借款利息、折价或溢价的摊销和辅助费用为 基础，并按照权责发生制原则确定。
资本化条件
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的借款费用应当予以资本化， 计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为财务费用， 计入当期损益。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
E.经过6个月即可达到预定可使用状态的的 生产设备 【答案】ABD 【解析】符合资本化条件的资产，是指需 要经过相当长时间（一年或一年以上）的 购建或者生产活动才能达到预定可使用或 者可销售状态的固定资产、投资性房地产 和存货等资产。以经营租赁方式租入的生 产设备不属于承租方的资产。
第4章借款费用的核算
生产活动已经开始。 续超过3个月
•购建或者生产 符合资本化条 件的资产达到 预定可使用或 者可销售状态 时（6种情形）
第4章借款费用的核算
1.借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开
始资本化： （1）资产支出已经发生； 包括支付现金、转移非现金资产和承担
带息债务形式发生的支出，赊购形式发生 的支出不属于资产支出
（二）借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包
括专门借款，也包括一般借款。其中，对 于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应 将与一般借款相关的借款费用资本化；否 则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
第4章借款费用的核算
Байду номын сангаас
◦ （三）资本化期间的确定 含义： 借款费用资本化期间，是指从借款费 用开始资本化时点到停止资本化时点 的期间，但不包括借款费用暂停资本 化的期间。资本化期间的确定是借款 费用确认和计量的重要前提。
第4章借款费用的核算
二、借款费用资本化的条件 ◦ （一）借款费用资本化的确认原则
企业发生的借款费用，可直接归属于 符合资本化条件的资产的购建或者生产的， 应当予以资本化，计入符合资本化条件的 资产成本。其他借款费用，应当在发生时 根据其发生额确认为财务费用，计入当期 损益。
第4章借款费用的核算
符合资本化条件的资产是指需要经过相 当长时间（大于等于1年）的购建或生产 活动才能达到预定可使用或者可销售状 态的固定资产、无形资产、投资性房地 产和存货等资产。需要注意的是，如果 由于人为或者故意等非正常因素导致资 产的购建或者生产时间相当长的，该资 产不属于符合资本化条件的资产。
第4章借款费用的核算
【例题1·多选题】下列项目中，属于借款 费用的有（ ）。 A.因外币借款所发生的汇兑差额 B.融资租赁中承租人确认的融资费用 C.发行公司债券发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销 E.发行股票的发行费用
第4章借款费用的核算
【答案】ABD 【解析】发行公司债券发生的折价、溢价 与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销 属于借款费用；对于企业发生的权益性融 资费用，不应当包括在借款费用中，但承 租人根据租赁会计准则的规定确认的融资 费用属于借款费用。
第4章借款费用的核算
第4章借款费用的核算
开始资本化的 确定
（同时满足以 下条件）
暂停资本化期 间的确定
（同时满足以 下条件）
停止资本化的 确定
（符合下列情 况之一）
•①资产支出已经发生。 •①属于非正常 •②借款费用已经发生。 中断。（注意 •③为使资产达到预定 与正常中断的 可使用或者可销售状 区别） 态所必要的购建或者 •②中断时间连
第4章借款费用的核算
●正常中断：如（1）某些工程建造到一定 阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查， 检查通过后才可继续下一阶段的建造工作 这形成的正常测试、调试停工；这种中断 是在施工前可以预见的，而且是工程建造 必须经过的程序，属于正常中断。 （2）某些地区的工程在建造过程中，由于 可预见的不可抗力因素（如南方雨季或东 北因冰冻季节等原因无法施工）导致施工 出现停顿，也属于正常中断。
（2）借款费用已经发生；
第4章借款费用的核算
已经发生了专门借款费用或者占用了一 般借款的借款费用 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售 状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
是指符合资本化条件的资产的实体建造 或者生产工作已经开始
注意：必须三个条件同时满足。
第4章借款费用的核算
【例题3·单选题】甲上市公司股东大会于 2012年3月1日作出决议，决定建造厂房。 为此，甲公司于3月5日向银行专门借款 5000万元，年利率为6%，款项于当日划入 甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式 动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房 用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用 银行存款支付。3月31日，计提当月专门借
第4章借款费用的核算
【例题2·多选题】下列项目中，符合借款 费用资本化条件的资产有（ ）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使用 状态的投资性房地产 B.需要18个月的生产活动才能达到销售状 态的存货 C.以经营租赁方式租入的生产设备 D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的 生产设备
第4章借款费用的核算
2.借款费用暂停资本化时间的确定 ●符合资本化条件的资产在购建或者
生产过程中发生非正常中断、且中断时间 连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资 本化。
在中断期间所发生的借款费用，应当 计入当期损益，直至购建或者生产活动重 新开始。
第4章借款费用的核算
●非正常中断，通常是由于企业管理决策 上的原因或者其他不可预见的原因等所导 致的中断。例如： （1）企业因与施工方发生了质量纠纷； （2）工程、生产用料没有及时供应； （3）资金周转发生了困难； （4）施工、生产发生了安全事故； （5）发生了与资产购建、生产有关的劳动 纠纷等
第4章借款费用的核算
2020/11/26
第4章借款费用的核算
第4章借款费用的核算
注1：辅助费用指安排借款时发生的必要费 用，如：手续费佣金等。
注2：不包括权益性融资费用，权益性融资 费用是企业接受的股权性质的投资，而非债 权性质的投资。比如发行股票、接受新股东 投资等，都属于权益性融资，而为此发生的 发行手续费（如支付券商、律师、会计师的 费用，以及在发行过程中的其他杂费等）， 就是权益性融资费用。
第4章借款费用的核算
款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂 房购建有关的支出，则甲公司专门借款利 息费用应开始资本化的时间为（ ）。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 【答案】C 【解析】甲公司到2012年3月16日，专门借 款利息开始资本化的三个条件都已具备。
第4章借款费用的核算