第4章借款费用的核算

权性质的投资。比如发行股票、接受新股东
投资等，都属于权益性融资，而为此发生的
发行手续费（如支付券商、律师、会计师的
费用，以及在发行过程中的其他杂费等），
就是权益性融资费用。
【例题1·多选题】下列项目中，属于借款 费用的有（ ）。
A.因外币借款所发生的汇兑差额 B.融资租赁中承租人确认的融资费用 C.发行公司债券发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销 E.发行股票的发行费用
（3）资金周转发生了困难； （4）施工、生产发生了安全事故； （5）发生了与资产购建、生产有关的劳动
纠纷等
●正常中断：如（1）某些工程建造到一定 阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查， 检查通过后才可继续下一阶段的建造工作 这形成的正常测试、调试停工；这种中断 是在施工前可以预见的，而且是工程建造 必须经过的程序，属于正常中断。
◦ （三）资本化期间的确定 含义： 借款费用资本化期间，是指从借款费 用开始资本化时点到停止资本化时点 的期间，但不包括借款费用暂停资本 化的期间。资本化期间的确定是借款 费用确认和计量的重要前提。
开始资本化的 确定
（同时满足以 下条件）
暂停资本化期 间的确定
（同时满足以 下条件）
停止资本化的 确定
符合资本化条件的资产是指需要经过相 当长时间（大于等于1年）的购建或生产 活动才能达到预定可使用或者可销售状 态的固定资产、无形资产、投资性房地 产和存货等资产。需要注意的是，如果 由于人为或者故意等非正常因素导致资 产的购建或者生产时间相当长的，该资 产不属于符合资本化条件的资产。
【例题2·多选题】下列项目中，符合借款 费用资本化条件的资产有（ ）。
款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂 房购建有关的支出，则甲公司专门借款利 息费用应开始资本化的时间为（ ）。
A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 【答案】C 【解析】甲公司到2012年3月16日，专门借
款利息开始资本化的三个条件都已具备。
2.借款费用暂停资本化时间的确定 ●符合资本化条件的资产在购建或者
（符合下列情 况之一）
•①资产支出已经发生。 •①属于非正常 •②借款费用已经发生。 中断。（注意 •③为使资产达到预定 与正常中断的 可使用或者可销售状 区别） 态所必要的购建或者 •②中断时间连
生产活动已经开始。 续超过3个月
•购建或者生产 符合资本化条 件的资产达到 预定可使用或 者可销售状态 时（6种情形）
（2）某些地区的工程在建造过程中，由于 可预见的不可抗力因素（如南方雨季或东 北因冰冻季节等原因பைடு நூலகம்法施工）导致施工 出现停顿，也属于正常中断。
3.借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达 到预定可使用或者可销售状态时，借款费 用应当停止资本化。企业在确定借款费用 停止资本化的时点时需要运用职业判断， 应当遵循实质重于形式的原则。具体可从 以下几个方面进行判断：
注意：必须三个条件同时满足。
【例题3·单选题】甲上市公司股东大会于 2012年3月1日作出决议，决定建造厂房。 为此，甲公司于3月5日向银行专门借款 5000万元，年利率为6%，款项于当日划入 甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式 动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房 用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用 银行存款支付。3月31日，计提当月专门借
要经过相当长时间（一年或一年以上）的 购建或者生产活动才能达到预定可使用或 者可销售状态的固定资产、投资性房地产 和存货等资产。以经营租赁方式租入的生 产设备不属于承租方的资产。
（二）借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包
括专门借款，也包括一般借款。其中，对 于一般借款，只有在购建或者生产符合资 本化条件的资产占用了一般借款时，才应 将与一般借款相关的借款费用资本化；否 则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用 状态的投资性房地产
B.需要18个月的生产活动才能达到销售状 态的存货
C.以经营租赁方式租入的生产设备 D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的
生产设备
E.经过6个月即可达到预定可使用状态的的 生产设备
【答案】ABD 【解析】符合资本化条件的资产，是指需
生产过程中发生非正常中断、且中断时间 连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资 本化。
在中断期间所发生的借款费用，应当 计入当期损益，直至购建或者生产活动重 新开始。
●非正常中断，通常是由于企业管理决策 上的原因或者其他不可预见的原因等所导 致的中断。例如：
（1）企业因与施工方发生了质量纠纷； （2）工程、生产用料没有及时供应；
【答案】ABD 【解析】发行公司债券发生的折价、溢价
与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销 属于借款费用；对于企业发生的权益性融 资费用，不应当包括在借款费用中，但承 租人根据租赁会计准则的规定确认的融资 费用属于借款费用。
二、借款费用资本化的条件 ◦ （一）借款费用资本化的确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于 符合资本化条件的资产的购建或者生产的， 应当予以资本化，计入符合资本化条件的 资产成本。其他借款费用，应当在发生时 根据其发生额确认为财务费用，计入当期 损益。
第四章 借款费用
第一节 借款费用概述
一、借款费用的内容
◦ 含义：
借款费用是企业因借入资金所付出的
代价，是指企业因借款而发生的利息及
其他相关成本。
◦ 主要内容：
注1：辅助费用指安排借款时发生的必要费
用，如：手续费佣金等。
注2：不包括权益性融资费用，权益性融资
费用是企业接受的股权性质的投资，而非债
1.借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能开
始资本化： （1）资产支出已经发生； 包括支付现金、转移非现金资产和承担
带息债务形式发生的支出，赊购形式发生 的支出不属于资产支出
（2）借款费用已经发生；
已经发生了专门借款费用或者占用了一 般借款的借款费用
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售 状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 是指符合资本化条件的资产的实体建造 或者生产工作已经开始