或有事项和期后事项的审计

或有事项和期后事项的审计
学习目的
通过学习，我们要掌握以下两个问题：
◆或有事项审计的时间、目标和程序
◆注册会计师对不同时间段的期后事项的审计应对
或有事项的基础知识回顾一、或有事项的概念
或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。

或有事项的基础知识回顾二、或有事项的确认
与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
（3）该义务的金额能够可靠地计量。

期后事项的基础知识回顾
期后事项的含义
期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。

案例分析
W公司总资产约为10亿元，主要从事牛的养殖。

A会计师事务所负责审计该公司2017年度的财务报表。

2017年11月20日，新闻媒体报道称，在美国某地发现口蹄疫，而且该疫情有可能在全球范围内蔓延。

只要是口蹄类动物,皆有感染的可能。

按通常的做法，只要某一养殖场发现病例,该养殖场牲畜便会被屠杀并焚化，无一幸免。

该公司存货中除牧草不受影响外，无论是种牛还是肉牛都在口蹄疫侵袭之列。

该项存货总账面价值，约占总资产的46%，占流动资产的82%。

案例分析
注册会计师对W公司的审计继续进行。

W公司2017年度的财务报表于2018年3月2日完成外勤工作，预定同年3月15日可签发标准无保留审计报告。

然而，在印刷、校稿过程中,突然于3月10日媒体报道中国发现口蹄疫疫情。

国内出现口蹄疫必然会引发牛肉需求的大幅减少，进而导致牛肉价格的大幅降低。

即使W公司的牛未感染口蹄疫，其存货也面临大幅减值。

案例分析
要求：
（1）结合第一段的表述，分析该事项是否构成或有事项。

若构成或有事项，对该事项进行审计的目标主要包括哪几个方面？
（2）结合第二段的表述，分析该事项是否构成期后事项。

若构成期后事项，试说明期后事项的类别与对应的审计程序并指出该事项应归属于哪一类。

案例分析
分析思路与结论
（1）依据会计准则的规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

其中，“由过去交易或事项形成”，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。

在这个例子中，国外爆发口蹄疫疫情就是一种现存的状况，而不是未来将要发生的事项。

案例分析
“其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定”，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

在这个例子中，W公司的牛是否会感染口蹄疫是不确定的，即使感染了口蹄疫其持续的时间和影响的范围也是不确定的。

或有事项由“未来事项”决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

在这个案例中，W公司的牛是否感染口蹄疫依赖于未来的疫情发展情况。

因此，综合来看，国外口蹄疫事件对W公司构成或有事项。

案例分析
或有事项的审计目标主要包括三个方面：一是或有事项的存在性和完整性，注册会计师尤其需要关注完整性；在该案例中，如果W未将国外爆发的口蹄疫事件作为或有事项，那么或有事项的完整性就有问题。

或有事项审计的第二个目标是其确认和计量是否符合规定。

根据会计准则的规定，如果与或有事项相关的义务是企业承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，而且该义务的金额能够可靠地计量，那么应当确认为预计负债。

如果W公司未将其确认为预计负债，注册会计师应实施相关的审计程序进行验证。

案例分析
例如，复核W公司已执行的防疫措施，包括:注射疫苗的书面证明，进出农场的管制措施、牲畜的分区隔离等。

此外，还可聘请畜牧系专家评估W公司在此防疫措施下仍然遭受感染的可能性。

在实施完这些审计程序后，如果注册会计师认为，口蹄疫疫情不会蔓延至中国，或者即使蔓延至中国，由于W 公司较好的防范措施可以有效降低感染的可能性，那么W公司不确认预计负债是恰当的。

案例分析
或有事项审计的第三个目标是其列报是否恰当。

会计准则规定，企业应当在附注中披露与或有事项有关的预计负债和或有负债信息，同时企业通常不应当披露或有资产。

在该案例中，W公司如果不需要确认预计负债，那么至少需要在财务报表附注中披露与该事项有关的信息。

案例分析
最后，对于或有事项，一般情况下在审计完成阶段实施审计。

其原因主要有两个方面，一是有利于注册会计师掌握有关或有事项的最新信息，以提高审计效率和效果；二是在审计完成阶段，需要专门实施一些程序，验证或复核或有事项的完整性。

在该案例中，在审计完成阶段有利于发现W公司是否
隐瞒或者遗漏或有事项，例如，如果注册会计师在期中实施或有事项的审计，那么就遗漏了11月份的口蹄疫事件。

而且，在完成阶段也有利于注册会计师了解最新的疫情发展情况。

案例分析
（2）期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。

从该定义看，国内口蹄疫疫情的爆发属于期后事项，而且由于其发生在财务报表日至审计报告日之间，属于注册会计师需要主动识别的第一时段期后事项。

案例分析
案例分析
对于这一阶段的期后事项，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。

如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表做出适当的调整。

如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。

在案例中，存货占总资产的比例非常高，而且该期后事项会对存货的计价产生重大的影响，属于需要调整的事项。

案例分析
除此以外，如果该事项发生在审计报告日至财务报表报出日之间，则属于注册会计师不需要主动识别的第二时段期后事项。

对于这一阶段的期后事项，注册会计师针对被审计单位的审计业务已经结束，要识别可能存在的期后事项比较困难，因而无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任。

但是，在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项，确定财务报表是否需要修改。

案例分析
如果该事项发生在财务报表报出日之后，则属于注册会计师没有义务识别的第三时段期后事项。

注册会计师没有义务针对第三时段期后事项实施任何审计程序。

如果注册会计师在财务报表报出后知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项，确定财务报表是否需要修改。

谢谢大家！。