审计失败案例分析.ppt
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的经济业务活动和会计程序，就首先意味着审计不到位，审计证据搜 集不充分，对虚假的财务报告也就无从查起。
2、审计人员的过失行为。它往往是审计人员未能保持审计工作应有的 职业谨慎态度，未能严格遵循审计准则的要求，未能对被审计单位的内 控制度、审计的重要性和审计风险进行有效的评估，未能恰当地运用审 计程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方 面因素造成。
• 2、被审计单位会计报表表述不实 。
银广夏公司背景简介
• 银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证 券简称为ST广夏（000557）。注册地址：宁夏回族自治 区银川市。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的 业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。
• 公司经营范围：高新技术产品的开发、生产、销售；天然 物产的开发、加工、销售；动植物的养殖、种植、加工、 销售；食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；房 地产的开发、餐饮、客房服务、经济信息以及咨询服务。
• 审计失败的Baidu Nhomakorabea质具体讲涵概以下三方面内容： • 1.审计失败的结果是错误的审计意见，而这一结果是因为审计人员未
能正确遵循审计准则的具体要求而造成的。 • 2.审计失败的产生并不取决于企事业单位是否发生了经营失败。企事
业管理当局是经营失败的第一责任人，当企事业经营出现失败时，审 计人员的执业行为是否遵守审计准则和职业规范是判断审计失败的唯 一标准。因此，企事业发生经营失败时，审计失败可能发生，也可能 不发生。 • 3.从理论上讲，审计失败还包括：被审计单位的会计报表实际是合法 公允的，但由于审计人员执业行为的瑕疵导致其发表了否认会计报表 公允性的审计意见。
安然公司背景简介
• 安然公司，成立于1930年，总部设在美国休斯敦。曾是一家位于美国 得克萨斯州休斯敦州的一家能源类公司。
• 它是美国最大的天然气采购商及出售商，也是领先的能源批发商。安 然公司同时也经营纸、煤和化学药品等日用品。该公司在美国控制着 一条长达32000英里的煤气输送管道，并且提供有关能源输送的咨询 、建筑工程等服务。
审计失败原因简析
（一）审计主体方面的原因
• 1、审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏 充分了解，当被审计单位存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性 极大：
• （1）被审单位存在严重舞弊行为或违法现象； • （2）被审单位存在决策失误并由此带来一定损失； • （3）被审单位业务量大，经济业务复杂； • （4）被审单位会计核算程序复杂，有大量关联方交易； • （5）被审单位存在财务危机等。由此可见，不充分了解被审单位
• 安然公司于2002年在几周内破产，持续多年精心策划、乃至制度化系 统化的财务造假丑闻。但在其破产前的资产规模为498亿美元，并有 312亿的沉重债务。过度膨胀的快速发展使其无法应对经济环境的逆 转，而导致无法经营运作状况的恶化，以破产结束企业。
安然事件
安然公司操纵利润的手段主要有以下几种： 1.利用所谓的“特殊目的实体”，高估利润，低估负债。安然公司将本
应纳入合并报表的三个“特殊目的实体”排除在外，导致其1999年 制2000年期间的利润被高估了5亿美元。 2.通过空挂应收票据，高估资产和所有者权益。 3.通过设立由其控制的有限合伙企业并与其进行关联交易，操纵利润。 4.利用其拥有的错综复杂的合伙企业网络组织进行自我交易，隐瞒巨额 亏损。
深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业 道德，为银广夏公司出具严重失实的无保留意见的审计报告。经查实 ，财政部吊销中天勤会计师事务所执业资格，同时，将追究中天勤会 计师事务所负责人的责任。
中天勤的重大过失行为
• 1、没有到银广夏的天津子公司实地考察所谓二氧化碳超 临界萃取技术，只是简单地翻翻账本就相信了天津子公司 高额利润的骗局，事实上，创造高利润的天津分公司的机 器设备根本没有完全运转起来。
• 2、没有运用有效的函证手段验证天津子公司向德国所谓 的高出口额。其实，作为简单的取证手段，中天勤的注册 会计师只要向银行和海关查验相关的出口报关单、退税证 明、银行收款单和运输单据，就可以发现其造假骗局。
• 3、没有对银广夏的其它子公司的利润造假事实进行认真 核实等。最后，中国证监会对负责银广夏审计工作的中天 勤会计师事务所依法做出了关停的处罚决定，并对两位签 字的注册会计师追究了刑事责任。
审计失败的案例分析
中天勤，安达信“冤”吗？
主要内容
• 审计失败含义。 • 原因简析。 • 审计失败案例及分析（两个）。 • 审计失败的防范措施。 • 启示。
何为审计失败？
• 审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚 假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法,评价 和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引 起审计争议，导致审计形象的失败。
• 因银广夏全资子公司天津广夏(集团)有限公司造假，中国 证监会于2000年8月3日，对广夏(银川)实业股份有限公司 正式立案调查。
银广夏事件
2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自 1998年至2001年期间累计虚增利润77 156．70万元，其中：1998年 虚增 1776．10万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年 度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增 17 781．86 万元，实际亏损 5 003．20万元；2000年虚增56 704．74万元，实际 亏损 14 940．10万元；2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了 全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得 税免税文件。
• 3、审计方法方面的缺陷。一方面，审计人员过度依赖于被审单位的内 部控制制度测试及内部审计结果。另一方面，审计在采用传统的统计抽 样方法下，具有一定的机械性和风险性，容易影响到审计结果的准确性 ，从而导致审计失败。
（二）审计客体方面的原因
• 1、审计对象、范围的拓展，致使审计风险增大，审计失败的概率增加 。被审单位的经济业务随市场经济的不断拓展，会计客体方法会日趋复 杂，在一定程度上拓展了被审实体的范围，也增加了相应的审计内容， 增加了审计失败的可能性。
2、审计人员的过失行为。它往往是审计人员未能保持审计工作应有的 职业谨慎态度，未能严格遵循审计准则的要求，未能对被审计单位的内 控制度、审计的重要性和审计风险进行有效的评估，未能恰当地运用审 计程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方 面因素造成。
• 2、被审计单位会计报表表述不实 。
银广夏公司背景简介
• 银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证 券简称为ST广夏（000557）。注册地址：宁夏回族自治 区银川市。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的 业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。
• 公司经营范围：高新技术产品的开发、生产、销售；天然 物产的开发、加工、销售；动植物的养殖、种植、加工、 销售；食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；房 地产的开发、餐饮、客房服务、经济信息以及咨询服务。
• 审计失败的Baidu Nhomakorabea质具体讲涵概以下三方面内容： • 1.审计失败的结果是错误的审计意见，而这一结果是因为审计人员未
能正确遵循审计准则的具体要求而造成的。 • 2.审计失败的产生并不取决于企事业单位是否发生了经营失败。企事
业管理当局是经营失败的第一责任人，当企事业经营出现失败时，审 计人员的执业行为是否遵守审计准则和职业规范是判断审计失败的唯 一标准。因此，企事业发生经营失败时，审计失败可能发生，也可能 不发生。 • 3.从理论上讲，审计失败还包括：被审计单位的会计报表实际是合法 公允的，但由于审计人员执业行为的瑕疵导致其发表了否认会计报表 公允性的审计意见。
安然公司背景简介
• 安然公司，成立于1930年，总部设在美国休斯敦。曾是一家位于美国 得克萨斯州休斯敦州的一家能源类公司。
• 它是美国最大的天然气采购商及出售商，也是领先的能源批发商。安 然公司同时也经营纸、煤和化学药品等日用品。该公司在美国控制着 一条长达32000英里的煤气输送管道，并且提供有关能源输送的咨询 、建筑工程等服务。
审计失败原因简析
（一）审计主体方面的原因
• 1、审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏 充分了解，当被审计单位存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性 极大：
• （1）被审单位存在严重舞弊行为或违法现象； • （2）被审单位存在决策失误并由此带来一定损失； • （3）被审单位业务量大，经济业务复杂； • （4）被审单位会计核算程序复杂，有大量关联方交易； • （5）被审单位存在财务危机等。由此可见，不充分了解被审单位
• 安然公司于2002年在几周内破产，持续多年精心策划、乃至制度化系 统化的财务造假丑闻。但在其破产前的资产规模为498亿美元，并有 312亿的沉重债务。过度膨胀的快速发展使其无法应对经济环境的逆 转，而导致无法经营运作状况的恶化，以破产结束企业。
安然事件
安然公司操纵利润的手段主要有以下几种： 1.利用所谓的“特殊目的实体”，高估利润，低估负债。安然公司将本
应纳入合并报表的三个“特殊目的实体”排除在外，导致其1999年 制2000年期间的利润被高估了5亿美元。 2.通过空挂应收票据，高估资产和所有者权益。 3.通过设立由其控制的有限合伙企业并与其进行关联交易，操纵利润。 4.利用其拥有的错综复杂的合伙企业网络组织进行自我交易，隐瞒巨额 亏损。
深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业 道德，为银广夏公司出具严重失实的无保留意见的审计报告。经查实 ，财政部吊销中天勤会计师事务所执业资格，同时，将追究中天勤会 计师事务所负责人的责任。
中天勤的重大过失行为
• 1、没有到银广夏的天津子公司实地考察所谓二氧化碳超 临界萃取技术，只是简单地翻翻账本就相信了天津子公司 高额利润的骗局，事实上，创造高利润的天津分公司的机 器设备根本没有完全运转起来。
• 2、没有运用有效的函证手段验证天津子公司向德国所谓 的高出口额。其实，作为简单的取证手段，中天勤的注册 会计师只要向银行和海关查验相关的出口报关单、退税证 明、银行收款单和运输单据，就可以发现其造假骗局。
• 3、没有对银广夏的其它子公司的利润造假事实进行认真 核实等。最后，中国证监会对负责银广夏审计工作的中天 勤会计师事务所依法做出了关停的处罚决定，并对两位签 字的注册会计师追究了刑事责任。
审计失败的案例分析
中天勤，安达信“冤”吗？
主要内容
• 审计失败含义。 • 原因简析。 • 审计失败案例及分析（两个）。 • 审计失败的防范措施。 • 启示。
何为审计失败？
• 审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚 假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法,评价 和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引 起审计争议，导致审计形象的失败。
• 因银广夏全资子公司天津广夏(集团)有限公司造假，中国 证监会于2000年8月3日，对广夏(银川)实业股份有限公司 正式立案调查。
银广夏事件
2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自 1998年至2001年期间累计虚增利润77 156．70万元，其中：1998年 虚增 1776．10万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年 度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增 17 781．86 万元，实际亏损 5 003．20万元；2000年虚增56 704．74万元，实际 亏损 14 940．10万元；2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了 全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得 税免税文件。
• 3、审计方法方面的缺陷。一方面，审计人员过度依赖于被审单位的内 部控制制度测试及内部审计结果。另一方面，审计在采用传统的统计抽 样方法下，具有一定的机械性和风险性，容易影响到审计结果的准确性 ，从而导致审计失败。
（二）审计客体方面的原因
• 1、审计对象、范围的拓展，致使审计风险增大，审计失败的概率增加 。被审单位的经济业务随市场经济的不断拓展，会计客体方法会日趋复 杂，在一定程度上拓展了被审实体的范围，也增加了相应的审计内容， 增加了审计失败的可能性。