财务会计第17章会计政策、会计估计变更和差错更正
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财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
2．本章应关注的主要内容： （1）会计政策变更和会计估计变更区分； （2）追溯调整法和未来适用法应用； （3）重要前期差错对报表项目的调整；
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
第二部分：重点难点讲解 【知识点1】会计政策变更的确认 一、会计政策变更的概念
会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项 由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
（1）企业不能随意变更会计政策并不意味着企业的 会计政策在任何情况下均不能变更。确需变更的，应 当在附注中说明。
（2）会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政 策是错误的。如果以前期间会计政策的选择和运用是 错误的，则属于前期差错，应按前期差错更正的会计 处理方法进行处理。
• 【注】（1）满足该条件变更会计政策时，必须有 充分、合理的证据表明其变更的合理性，并说明变 更会计政策后，能够提供关于企业财务状况、经营 成果和现金流量等更可靠、更相关会计信息的理由。 对会计政策的变更，应经股东大会或董事会等类似 机构批准。 （2）如无充分、合理的证据表明会计政策变更的 合理性或者未经股东大会等类似机构批准擅自变更 会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策 的，视为滥用会计政策，按照前期重大会计差错更 正的方法进行处理财务。会计第17章会计政策、会计估
计变更和差错更正
3.会计政策变更与会计估计变更的划分 （1）以会计确认是否发生变更作为判断基础
一般地，对会计确认的指定或选择是会计政 策，其相应的变更是会计政策变更。 （2）以计量基础是否发生变更作为判断基础
一般地，对计量基础的指定或选择是会计政 策，其相应的变更是会计政策变更。 （3）以列报项目是否发生变更作为判断基础
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过 “利润分配—未分配利润”科目核算，本期发现前 期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益 调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。 ③所涉及的利润分配均使用“利润分配—未分配利 润”账户； ④追溯调整时，不考虑股利分配。 ⑤涉及所得税问题：不调整应交税费；如果存在 暂时性差异的发生或转回，通过调整递延所得税 资产或负债，一般调整所得税费用。
② 会计政策变更会形成或转回暂时性差异的： 确认或转回递延所得税，一般会对所得税费用产 生影响
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
④ 计算税后差异 ⑤ 计算会计政策变更的累积影响数 （2）进行相关的会计处理（编制调整分录） ①先看作是“当年”的正常处理； ②资产负债表项目：正常写（要根据不同政策变 更确定用什么账户）。 利润表项目：“利润分配—未分配利润”，会计政策 变更绝对不允许出现“以前年度会计政策变更 （1）本期发生的交易或事项与以前相比具有
本质差别而采用新的会计政策； （2）对初次发生的或不重要的交易或事项采
用新的会计政策。 【提示】因为增资引起的长期股权投资核算方法 由成本法改为权益法，需要追溯调整，但不属于 政策变更。当持股比例不发生变动，但按照规定 由权益法核算改为成本法核算时，这属于同一性 质的事项采用不同的会计处理方法，属于会计政 策变更的情况。 财务会计第17章会计政策、会计估
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
4. 会计政策变更的主要情形 （1）对子公司长期股权投资由权益法改为成本法； （2）所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表 债务法； （3）收入确认由完成合同法改为完工百分比法； （4）固定资产、无形资产、长期股权投资等由不计 提减值准备改为计提减值准备； （5）投资性房地产由成本模式改为公允价值模式； （6）发出存货的计价方法的变更。
影响金额，因为是会计政策发生变化，而税法政策并没
有发生变化；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应
考虑递延所得税的调整，同时考虑前期所得税费用的调
整。
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具体分以下两种情形： ①会计政策变更不会形成或转回暂时性差异的：
不确认或转回递延所得税，不会对所得税费用产 生影响
一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策， 其相应的变更是会计政策变更。
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
（4）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择 的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值 （如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方 法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更 是会计估计变更。 （5）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计 估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
【知识点2】会计政策变更的处理方法
（一）追溯调整法的应用
1.计算会计政策变更累积影响数
（1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或
事项；
（2）计算两种会计政策下的差异（税前差异）；
（3）计算差异的所得税影响金额；
首先会计政策变更不会对“应交税费——应交所得税”的
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
账务处理： ①调整减少累积影响数：
借：利润分配——未分配利润（累积影响数） 递延所得税资产 （所得税影响额）
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
• 二、会计政策变更的条件 • 1.符合下列条件之一，企业可以变更会计政策 • （1）法律或国家统一的会计制度等行政法规、
规章要求变更； • （2）会计政策的变更能够提供有关企业财务状
况、经营成果和现金流量等更为可靠、更为相关 的会计信息。
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正 第一部分：内容提要和学习要求
1．本章是财务会计体系的重点和难点，主要讲 述会计政策变更会计处理、会计估计变更会计处 理和差错更正会计处理。学生学习时要与固定资 产、长期股权投资、所得税、资产负债表日后事 项等有关内容相结合起来学习，提高各章内容综 合运用的能力。
2．本章应关注的主要内容： （1）会计政策变更和会计估计变更区分； （2）追溯调整法和未来适用法应用； （3）重要前期差错对报表项目的调整；
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
第二部分：重点难点讲解 【知识点1】会计政策变更的确认 一、会计政策变更的概念
会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项 由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
（1）企业不能随意变更会计政策并不意味着企业的 会计政策在任何情况下均不能变更。确需变更的，应 当在附注中说明。
（2）会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政 策是错误的。如果以前期间会计政策的选择和运用是 错误的，则属于前期差错，应按前期差错更正的会计 处理方法进行处理。
• 【注】（1）满足该条件变更会计政策时，必须有 充分、合理的证据表明其变更的合理性，并说明变 更会计政策后，能够提供关于企业财务状况、经营 成果和现金流量等更可靠、更相关会计信息的理由。 对会计政策的变更，应经股东大会或董事会等类似 机构批准。 （2）如无充分、合理的证据表明会计政策变更的 合理性或者未经股东大会等类似机构批准擅自变更 会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策 的，视为滥用会计政策，按照前期重大会计差错更 正的方法进行处理财务。会计第17章会计政策、会计估
计变更和差错更正
3.会计政策变更与会计估计变更的划分 （1）以会计确认是否发生变更作为判断基础
一般地，对会计确认的指定或选择是会计政 策，其相应的变更是会计政策变更。 （2）以计量基础是否发生变更作为判断基础
一般地，对计量基础的指定或选择是会计政 策，其相应的变更是会计政策变更。 （3）以列报项目是否发生变更作为判断基础
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过 “利润分配—未分配利润”科目核算，本期发现前 期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益 调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。 ③所涉及的利润分配均使用“利润分配—未分配利 润”账户； ④追溯调整时，不考虑股利分配。 ⑤涉及所得税问题：不调整应交税费；如果存在 暂时性差异的发生或转回，通过调整递延所得税 资产或负债，一般调整所得税费用。
② 会计政策变更会形成或转回暂时性差异的： 确认或转回递延所得税，一般会对所得税费用产 生影响
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
④ 计算税后差异 ⑤ 计算会计政策变更的累积影响数 （2）进行相关的会计处理（编制调整分录） ①先看作是“当年”的正常处理； ②资产负债表项目：正常写（要根据不同政策变 更确定用什么账户）。 利润表项目：“利润分配—未分配利润”，会计政策 变更绝对不允许出现“以前年度会计政策变更 （1）本期发生的交易或事项与以前相比具有
本质差别而采用新的会计政策； （2）对初次发生的或不重要的交易或事项采
用新的会计政策。 【提示】因为增资引起的长期股权投资核算方法 由成本法改为权益法，需要追溯调整，但不属于 政策变更。当持股比例不发生变动，但按照规定 由权益法核算改为成本法核算时，这属于同一性 质的事项采用不同的会计处理方法，属于会计政 策变更的情况。 财务会计第17章会计政策、会计估
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
4. 会计政策变更的主要情形 （1）对子公司长期股权投资由权益法改为成本法； （2）所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表 债务法； （3）收入确认由完成合同法改为完工百分比法； （4）固定资产、无形资产、长期股权投资等由不计 提减值准备改为计提减值准备； （5）投资性房地产由成本模式改为公允价值模式； （6）发出存货的计价方法的变更。
影响金额，因为是会计政策发生变化，而税法政策并没
有发生变化；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应
考虑递延所得税的调整，同时考虑前期所得税费用的调
整。
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
具体分以下两种情形： ①会计政策变更不会形成或转回暂时性差异的：
不确认或转回递延所得税，不会对所得税费用产 生影响
一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策， 其相应的变更是会计政策变更。
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
（4）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择 的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值 （如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方 法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更 是会计估计变更。 （5）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计 估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
【知识点2】会计政策变更的处理方法
（一）追溯调整法的应用
1.计算会计政策变更累积影响数
（1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或
事项；
（2）计算两种会计政策下的差异（税前差异）；
（3）计算差异的所得税影响金额；
首先会计政策变更不会对“应交税费——应交所得税”的
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
账务处理： ①调整减少累积影响数：
借：利润分配——未分配利润（累积影响数） 递延所得税资产 （所得税影响额）
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
• 二、会计政策变更的条件 • 1.符合下列条件之一，企业可以变更会计政策 • （1）法律或国家统一的会计制度等行政法规、
规章要求变更； • （2）会计政策的变更能够提供有关企业财务状
况、经营成果和现金流量等更为可靠、更为相关 的会计信息。
财务会计第17章会计政策、会计估 计变更和差错更正
第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正 第一部分：内容提要和学习要求
1．本章是财务会计体系的重点和难点，主要讲 述会计政策变更会计处理、会计估计变更会计处 理和差错更正会计处理。学生学习时要与固定资 产、长期股权投资、所得税、资产负债表日后事 项等有关内容相结合起来学习，提高各章内容综 合运用的能力。