第二章_成本性态分析案例
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第二章成本性态分析
案例一
某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本:
1房屋租赁费; 2存款负债的利息支出;
3钞币运送费; 4手续费支出;
5安全保卫费; 6审计咨询费; 7水电费
8储蓄、信贷管理人员的工资;
要求:区分变动成本、半变动成本、固定成本?
分析:
固定成本: 1房屋租赁费;5安全保卫费;
3钞币运送费 6审计咨询费
变动成本: 2存款负债的利息支出;
4手续费支出
半变动成本:7水电费;
8储蓄、信贷管理人员的工资;
案例二
某公司发生以下费用:
1研究开发费;2保险费;3销售副经理薪金;4外请顾问咨询费;5销售佣金;6服务10年以上雇员的大学教育培养费
要求:区分酌量性固定成本和约束性固定成本
分析:
酌量性固定成本: 1研究开发费;
4外请顾问咨询费;
约束性固定成本: 2保险费;
5销售佣金;
3销售副经理薪金;
6服务10年以上雇员的大学教育培养费
案例三
某企业在生产中租用一设备,租约规定租金的计算分为两部分:按年支付固定租金2000元;在此基础上,机器每运转1小时支付租金0.6元.假定该设备今年累计运转5000小时,共付租金5000元.要求判断该企业租金的成本性态模式是什么?
成本
5000
2000
2000 5000 机器工作小时
案例四
某企业有固定搬运工10员,工资总额3000元;当产量超过3000件时,就需雇佣临时工.临时工采用计件工资制,单位工资为1元,则该企业搬运工工资的成本性态模式是什么?
案例五
某公司维修部门维修费用资料如下:
维修小时 40 000小时 60 000小时 维修费用 72 000元 90 000元 40 000个维修小时的维修费用可分解如下:
租金(固定) 30 000元 维修材料、配件成本(变动) 12 000元 工资费用(混合) 30 000元 合 计 72 000元
要求:
1计算60 000个维修小时的维修材料和配件成本; 2 计算60 000个维修小时的工资费用; 3 计算维修部门的固定费用总额;
4 建立维修部门维修费用的计算公式;
5 估计维修部门50 000个小时的维修费用.
成本 产量 3000
5000
3000
5000
分析:
1 维修材料和配件成本为变动成本
每小时维修材料和配件成本=12000/40000=0.3(元/小时)
60000个维修小时的维修材料和配件成本为: 0.3*60000=18000(元)
2 由于租金30 000元是固定成本,则60 000个维修小时的工资费用为
90 000-30 000-18 000=42 000元
3 分解混合成本工资费用如下:
每小时变动成本
=(42000-30000)/(60000-40000)
=0.6(元/小时)
固定成本=42000-60000*0.6=6000(元)
维修部门的固定成本总额
=30000+6000=36000(元)
4 维修部门的每小时变动成本=0.3+0.6=0.9(元/小时)
则维修部门费用的计算公式为
y=36000+0.9x
5 估计维修部门50 000小时的维修费用
维修费用=36 000+0.9*50 000=81 000元
案例六
ABC股份有限公司本年度计划产销某产品10万件,固定成本总额为30万元,计划利润为10万元.实际执行结果是,产销该产品12万件,成本与售价均无变动,实现利润12万元.试评价该公司本年度的利润计划完成情况。
案例分析:
(1)按传统会计观点,每件产品的计划利润为1元,现超产2万件,增加利润2万元,即超额20%完成利润计划,实现了利润同产量(产值)的同步增长。
(2)按管理会计观点,由于本年度实际产量12万件,较计划产量增长
20%,固定成本总额不变,因此:
原每件产品的固定成本为:
300 000/100 000=3(元)
现每件产品的固定成本为:
300 000/120 000=2.5(元)
即每件产品降低固定成本0.5元。
因此,企业本年度的利润增加数为:
1)由于每件产品固定成本降低而增加的利润:0.5*120 000=60 000(元)
2)由于产量增加而增加的利润:
1*20 000=20 000(元)
合计:60 000+20 000=80 000(元)
可见,企业实际实现利润应比计划增加
80 000元,即达到180 000元,才能同企业的产量相适应;而实际上,企业只实现了
120 000的利润,相差60 000元。因此,该企业本年度利润计划的完成情况是不理想的.企业还存在一些问题。
案例心得:
传统会计制度,并不将成本记录为固定成本或变动成本,成本以支出的性质汇总,例如某公司耗用间接材料,则该金额以制造费用记录,而非以固定成本或变动成本记录.事实上,一公司主管欲控制成本,或使公司价值最大化,必须了解各种作业水平下,成本是否跟随变动.成本如果随作业的变动而变动,则必须了解其变动的幅度,如此管理员才能从事适当的规划和分析。
通过本例也说明,通常人们认为的利润同产值同步增长这个等式是不成立的,因为在传统的产品经济思想影响下,没有对企业产品成本进行深层次的分析.可见按性态分析成本,可以有效地解释过去、控制现在、筹划未来。
案例七
电费的混合成本核算
M公司某年度的电费及直接人工小时如下表: