第二章_成本性态分析案例

第二章成本性态分析
案例一
某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本:
1房屋租赁费； 2存款负债的利息支出；
3钞币运送费； 4手续费支出；
5安全保卫费； 6审计咨询费； 7水电费
8储蓄、信贷管理人员的工资；
要求：区分变动成本、半变动成本、固定成本？
分析：
固定成本： 1房屋租赁费；5安全保卫费；
3钞币运送费 6审计咨询费
变动成本： 2存款负债的利息支出；
4手续费支出
半变动成本：7水电费；
8储蓄、信贷管理人员的工资；
案例二
某公司发生以下费用：
１研究开发费；２保险费；３销售副经理薪金；４外请顾问咨询费；５销售佣金；６服务10年以上雇员的大学教育培养费
要求:区分酌量性固定成本和约束性固定成本
分析:
酌量性固定成本: １研究开发费；
４外请顾问咨询费；
约束性固定成本: ２保险费；
５销售佣金；
３销售副经理薪金；
６服务10年以上雇员的大学教育培养费
案例三
某企业在生产中租用一设备,租约规定租金的计算分为两部分:按年支付固定租金2000元;在此基础上,机器每运转1小时支付租金0.6元.假定该设备今年累计运转5000小时,共付租金5000元.要求判断该企业租金的成本性态模式是什么?
成本
5000
2000
2000 5000 机器工作小时
案例四
某企业有固定搬运工10员,工资总额3000元;当产量超过3000件时,就需雇佣临时工.临时工采用计件工资制,单位工资为1元,则该企业搬运工工资的成本性态模式是什么?
案例五
某公司维修部门维修费用资料如下:
维修小时 40 000小时 60 000小时 维修费用 72 000元 90 000元 40 000个维修小时的维修费用可分解如下:
租金(固定) 30 000元 维修材料、配件成本(变动) 12 000元 工资费用(混合) 30 000元 合 计 72 000元
要求：
１计算60 000个维修小时的维修材料和配件成本; 2 计算60 000个维修小时的工资费用; 3 计算维修部门的固定费用总额;
4 建立维修部门维修费用的计算公式;
5 估计维修部门50 000个小时的维修费用.
成本 产量 3000
5000
3000
5000
分析:
1 维修材料和配件成本为变动成本
每小时维修材料和配件成本=12000/40000=0.3(元/小时)
60000个维修小时的维修材料和配件成本为: 0.3*60000=18000(元)
2 由于租金30 000元是固定成本,则60 000个维修小时的工资费用为
90 000-30 000-18 000=42 000元
3 分解混合成本工资费用如下:
每小时变动成本
=(42000-30000)/(60000-40000)
=0.6(元/小时)
固定成本=42000-60000*0.6=6000(元)
维修部门的固定成本总额
=30000+6000=36000(元)
4 维修部门的每小时变动成本=0.3+0.6=0.9(元/小时)
则维修部门费用的计算公式为
y=36000+0.9x
5 估计维修部门50 000小时的维修费用
维修费用=36 000+0.9*50 000=81 000元
案例六
ABC股份有限公司本年度计划产销某产品10万件,固定成本总额为30万元,计划利润为10万元.实际执行结果是,产销该产品12万件,成本与售价均无变动,实现利润12万元.试评价该公司本年度的利润计划完成情况。

案例分析:
(1)按传统会计观点,每件产品的计划利润为1元,现超产2万件,增加利润2万元,即超额20%完成利润计划,实现了利润同产量(产值)的同步增长。

(2)按管理会计观点,由于本年度实际产量12万件,较计划产量增长
20%,固定成本总额不变,因此:
原每件产品的固定成本为:
300 000/100 000=3(元)
现每件产品的固定成本为:
300 000/120 000=2.5(元)
即每件产品降低固定成本0.5元。

因此,企业本年度的利润增加数为:
1)由于每件产品固定成本降低而增加的利润:0.5*120 000=60 000(元)
2)由于产量增加而增加的利润:
1*20 000=20 000(元)
合计:60 000+20 000=80 000(元)
可见,企业实际实现利润应比计划增加
80 000元,即达到180 000元,才能同企业的产量相适应;而实际上,企业只实现了
120 000的利润,相差60 000元。

因此,该企业本年度利润计划的完成情况是不理想的.企业还存在一些问题。

案例心得：
传统会计制度，并不将成本记录为固定成本或变动成本，成本以支出的性质汇总，例如某公司耗用间接材料，则该金额以制造费用记录，而非以固定成本或变动成本记录．事实上，一公司主管欲控制成本，或使公司价值最大化，必须了解各种作业水平下，成本是否跟随变动．成本如果随作业的变动而变动，则必须了解其变动的幅度，如此管理员才能从事适当的规划和分析。

通过本例也说明，通常人们认为的利润同产值同步增长这个等式是不成立的，因为在传统的产品经济思想影响下，没有对企业产品成本进行深层次的分析．可见按性态分析成本，可以有效地解释过去、控制现在、筹划未来。

案例七
电费的混合成本核算
M公司某年度的电费及直接人工小时如下表:
月份直接人工小时电费(元)
1 350 1085
2 420 1100
3 500 1500
4 440 1205
5 430 1205
6 380 1100
月份直接人工小时电费(元)
7 330 1090
8 410 1280
9 470 1400
10 380 1210
11 300 1080
12 400 1230
要求:试用高低点法、回归直线法对混合成本进行分解。

(假设业务与成本基本正相关)
案例分析：
１）高低点法：由上表知，知道该公司３月份直接人工小时最高500小时，电费总额为1500元，而11月直接人工小时最低，计300小时，电费总额为1080元，所以：
直接人工小时电费总额（元）
高点 500 1500
低点 300 1080
差额 200 420
变动电费用率:
b=△y /△x=420/200=2.1
a= y - bx=1500 - 2.1*500=450
所以电费成本公式为:
y=450+2.1x
2) 回归直线法
第一,编制计算表如下:
月份直接人工小时(x) 电费(y) xy x²
1 350 1085 379 750
122 500
2 420 1100 462 000
176 400
3 500 1500 750 000
250 000
4 440 120
5 530 200
193 600
5 430 1200 51
6 000
184 900
6 380 1100 418 000
144 400
7 330 1090 359 700
108 900
8 410 1280 524 800
168 100
月份直接人工小时(x) 电费(y) xy x²
8 410 1280 524 800
168 100
9 470 1400 658 000
220 900
10 380 1210 459 800 144 400
11 300 1080 324 000 90 000
12 400 1230 492 000 160 000
N=12 ∑x=4 810 ∑y=14 480
∑xy=5 874 250 ∑x²=1 964 100
第二,计算固定成本及单位变动成本
=1.9446
=427.21
第三,混合成本公式为:
y=427.21+1.9446x
两种混合成本的方法的共性及差异:
从数学观点看,两种方法均含有估计成分(都有一定的假设性),所
以分解混合成本的结果只是一个近似值。

两种分解方法均要求在一
定的相关范围内,即有一个相关系数的问题。

两种分解方法均假定
成本与产量之间完全线性联系,因而用直线方程y=a+bx来反映成本
性态。

两种分解方法的区别主要体现在计算结果的准确性上。

高低点法由于仅使用两点(高、低)的成本数据来推知混合成本公式,如果两点的代表性不是很强,会使得最终结果很不准确;回归直线法因摒弃了两者之缺点而使其计算结果更为准确。

练习
假设某企业2003年度1~12月的维修成本的历史数据如下:
月份机器工作小时维修成本(元)
1 1200 900
2 1300 910
3 1150 840
4 1050 850
5 900 820
6 800 730
月份机器工作小时维修成本(元)
7 700 720
8 800 780
9 950 750
10 1100 890
11 1250 920
12 1400 930
要求:试用高低点法、回归直线法对维修成本进行分解。

(假设业务与成本基本正相关)
分析:
高低点法下
y=510+0.3x
回归直线法下
y=500.67+0.32x。