挂靠交通运输企业车辆会计核算浅见

挂靠交通运输企业车辆会计核算浅见

现在有不少个体运输户为取得营运资格，将自己购置的车辆挂靠在具有交通运输资质的公司(以下简称“公司”)名下，向公司交纳管理费等，自负盈亏，自担风险。本文试就挂靠交通运输企业车辆会计核算的三种主要观点进行以下探讨。

一、公司不反映挂靠车辆净值

挂靠车辆过户到公司时，借记“固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目，固定资产净值数额反映为零。收到管理费时，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目(不考虑相关税费，);代收养路费、车辆保险费、车船使用税等税费时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金”、“其他应付款”科目;支付代收代付款项时，借记“应交税金”、“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

其理由是：挂靠车辆不能被公司拥有或控制，除上交的管理费外，不会给公司带来其他经济利益，与此相应的折旧费也不应计入公司的成本费用，因此，挂靠车辆资产净值以零列示于资产负债表上。上述处理的明显不足：不能反映挂靠车辆的新旧程度，不能反映个体运输户在公司账上的资产负债数额，不能为财务报告使用者提供客观有用的信息。

二、类似于融资租赁，不确认融资费用

挂靠车辆过户到公司时，借记“固定资产”科目，贷记“长期应付款”科目;每年计提车辆折旧时，借记“运输支出”等科目，贷记“累计折旧”科目;收到管理费及代收代付养路费、车辆保险费和车船使用税等税费时，账务处理同上。

其理由是：根据《企业会计准则——租赁》的规定，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。公司获得的管理费收入确认为收益，但一旦发生交通事故造成重大损失，则公司首先成为承担责任的主体，赔付损失，尽管可以再向挂靠的车主追偿，得到的往往寥寥无几。由于存在重大潜在损失，公司往往根据谨慎性原则，充分估计到各种风险和损失，并计提挂靠车辆折旧，形成偿债基金，应付突发事件。

上述处理的不足表现在：公司将挂靠车辆视同自有固定资产计提折旧，加大了公司的亏损，可能会成为一些公司调节利润的工具;由于计提折旧直接减少公司利

润，势必缩小企业所得税税基，这违反了国家税收制度，会受到税务机关的处罚;资产方反映挂靠车辆按历史成本计提折旧后的净值，负债方“长期应付款”科目反映的是挂靠车辆入账价值，两者数额不符，导致公司的会计信息失真。

三、类似于融资租赁，不确认融资费用，不计提折旧

挂靠车辆过户到公司时，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目;每年计提车辆折旧时，借记“其他应付款”科目，贷记“累计折旧”科目;挂靠车辆退出公司时，借记“其他应付款”，“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目;收到管理费及代收代付养路费、车辆保险费和车船使用税等税费时，账务处理同上。除按照上述会计分录进行账务处理外，年末还应在会计报表附注中披露如下信息：主要挂靠车辆的车型、原值、累计折旧、净值;挂靠车辆的保险购买情况和税费交纳情况;每年收取的挂靠车辆管理费总额;上述账务处理是否经过财税机关批准，等等。

其理由是：资产方能客观反映挂靠车辆的新旧程度，负债方能如实体现按历史成本计算的挂靠车辆的真实价值，除收取管理费外，不会对公司所有者权益造成任何影响;计提的挂靠车辆折旧不计入公司的成本费用，不影响损益，不减少公司应纳税所得额，不会受到税务机关的任何处罚;能反映挂靠车辆进入、挂靠、退出过程，符合会计核算的基本原理;按照经济现实进行核算和反映，符合实质重于形式原则，有利于会计信息使用者的决策。

笔者认为上述第三种方法较好。特举例说明：个体户李军将自有全新东风车一辆挂靠在路顺运输公司名下，该车购置价10万元，某年12月20日办妥过户手续，公司对此类车辆采用直线法按5年计提折旧，不考虑净残值，每年收取0.5万元管理费，代收0.3万元养路费和保险费，0.1万元车船使用税。

根据上述经济业务，路顺公司应作如下会计处理：①挂靠车辆过户到公司时，借：固定资产100 000元;贷：其他应付款100 000元。②每年计提车辆折旧时，借：其他应付款20 000元，贷：累计折旧20 000元。③每年收取管理费时，借：银行存款5 000元;贷：其他业务收入5 000元。④每年代收养路费、车辆保险费和车船使用税时，借：银行存款4 000元;贷：其他应付款3 000元，应交税金1 000元。⑤每年支付代收款项时，借：其他应付款3 000元，应交税金1 000元;贷：银行存款4 000元。⑥若2年后该车退出公司，则借：其他应付款60 000元，累计折旧40 000;贷：固定资产100 000元