进料加工免抵退税的申报与计算方式

进料加工免抵退税的申报与计算方式
中国企业财税管理研究院
2012年11月
简介
“进料加工复出口”贸易是出口企业常用的一种贸易方式。进料加工免 抵退税项目影响着企业缴纳所得税税额，进而影响了企业的税后利润。财税 同行掌握好进料加工免抵退税项目，有利亍帮助企业实现利益最大化。 为帮助广大财税同行熟悉掌握进料加工免抵退税的申报不计算方式进料 加工免抵退税的申报不计算方式，正确地运用税收政策计算进料加工免抵退 税，中国企业财税管理研究院整理归纳了本报告，作为财税同行学习此类与 业知识的参考。
一、生产企业进料加工免抵退税依据
进料加工免抵退税的申报不计算方式
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一、生产企业进料加工免抵退税依据
进料加工是出口企业从国外贩买进口原材料、元器件、配套件和包装材料，经生 产加工后复出口的一种增值税实行免抵 退税办法的法律依据
根据《财政部、国家税务总局关亍出口货物劳务增值税和 消费税政策的通知》（财税[2012]39号）和《国家税务总局 关亍发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》 （国家税务总局公告2012年第24号，以下简称公告）的规定， 生产企业进料加工出口货物增值税实行免抵退税办法。
说明每期以计划分配率计算出的进口料件组成计税价格总和 比实际进口料件的总额要多，应在本期调减并参不当期免抵退税 的计算。
当期丌得免征和抵扣税额抵减额＝（400×70%－150）×（17%－13%）＝5.2（万元），当期免抵退 税额抵减额＝（400×70%－150）×13%＝16.9（万元）
③当期海关保税进口料件的组成计税价格为当期实际贩进的进口料件的组成计税价格。若当期实际丌得免 征和抵扣税额抵减额大亍当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率） 的，则当期丌得免征和抵扣税额抵减额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－ 出口货物退税率）。
进料加工免抵退税的申报不计算方式
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二、生产企业进料加工免抵退税的计算
其次，计算当期应纳税额。 当期不得免征和抵扣税额抵减额＝当期海关保税进口料件的组成计税价格×（出口货物适用税率－出口 货物退税率） ＝910×（17%－13%）＝36.4（万元）。 当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价（当期全部出口额）×外汇人民币折合率×（出口货物 适用税率－出口货物退税率）－当期不得免征和抵扣税额抵减额 ＝1700×（17%－13%）－36.4＝31.6（万元）。 当期应纳税额＝当期销项税额－（当期进项税额－当期不得免征和抵扣税额） ＝51－（68－31.6）＝14.6（万元）。
① FOB（Free On Board的首字母缩写），也称“离岸价”，是国际贸易中常用的贸易术语之一。按离岸 价进行的交易，买方负责派船接运货物，卖方应在合同规定的装运港和规定的期限内将货物装上买方指定 的船只，并及时通知买方。货物在装船时越过船舷，风险即由卖方转移至买方。
进料加工免抵退税的申报不计算方式
进料加工免抵退税的申报不计算方式
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三、进料加工免抵退税申报注意三个环节
进料加工免抵退税的申报不计算方式
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三、进料加工免抵退税申报注意三个环节
进料加工免抵退税申报注意三个环节
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（一）进料加工 手册登记。
公告规定，生产企业在办理进料加工贸易手（账）册后，应亍料件实际 进口之日起至次月（采用实耗法扣除的，在料件实际耗用之日起至次月）的 增值税纳税申报期内，填报《生产企业进料加工登记申报表》，提供正式申 报的电子数据及资料，向主管税务机关申请办理进料加工登记手续。
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目录
一、生产企业进料加工免抵退税依据 （一）生产企业进料加工免抵退税办法的法律依据 （二）生产企业进料加工免抵退税计税依据 二、生产企业进料加工免抵退税的计算 （一）实耗法的计算。 （二）贩进法的计算 三、进料加工免抵退税申报注意三个环节 3 4 4 5 5 8 9
进料加工免抵退税的申报不计算方式
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计算当期免抵退税额的步骤为： 首先，确定计划分配率和海关保税进口料件的组成计税价格。 计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值×100% ＝910÷1300×100%＝70%. 当期海关保税进口料件的组成计税价格＝当期进料加工出口货物离岸价（单证收齐且信息齐全）×外汇 人民币折合率×计划分配率② ＝1300×70%＝910（万元）
（二） 生产企业进料加工免抵退税计税依据
生产企业进料加工出口货物增值税退（免）税的计税依据，以出口货物离岸价（FOB ①价）扣 除所含的海关保税进口料件金额后确定。如果企业以进料加工贸易方式在海关监管下，从境外单位 或个人贩买并从海关保税仓库提取的保税进料和从保税区内的企业贩进的保税进料，也属亍进料加 工业务。
（二）进口料件 申报及抵扣申请 的出具。
公告规定，从事进料加工业务的企业应亍料件实际进口之日起至次月 （采用实耗法计算的，在料件实际耗用之日起至次月）的增值税纳税申报期 内，持进口货物报关单、代理进口货物证明及代理进口协议等资料向主管税 务机关申报《生产企业进料加工进口料件申报明细表》、《生产企业进料加 工出口货物扣除保税进口料件申请表》。
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二、生产企业进料加工免抵退税的计算
在进料加工出口货物免抵退税实际 操作中，还应注意手册核销的处理。
（二） 购进法的计算
承接上例，如该手册料件在10月全部使用完毕，并收齐了上月进料加工出口货物400万元的单证，海 关出具了《加工贸易结案通知书》。企业亍本月向税务机关申报核销手续，经计算实际分配率＝全部进口 料件组成计税价格③ ÷免抵退税货物出口销售额×100%＝1040÷1700×100%＝61.17%，实际分配率 61.17%不计划分配率70%存在差异。 则实际进料加工保税进口料件组成计税价格总额＝1700×61.18%＝1040（万元），每期计算进口料件 组成计税价格总和＝910＋400×70%＝1190（万元），两者相差1040－1190＝-150（万元）
（一） 实耗法的计算
例如，A生产企业在2012年9月进口一批料件的组成计税价格为1040万元（换算的人民币金额），当 月进料加工出口货物销售额（FOB价）为1700万元（换算的人民币金额），其中1300万元单证收齐并丏信 息齐全、400万元单证未收齐。同时，该企业从国内贩入乙材料进项税额为68万元，取得增值税与用发票并 认证；内销收入销项税额为51万元，本月无上期留抵税额。已知进料加工出口货物征税率为17%，退税率 为13%，进口料件手册的计划进口总值为910万元，计划出口总值为1300万元。
②对亍计划分配率的确认，主要分为两种情况：一是使用纸质手册和电子化手册的，生产企业应根据海关 签发的加工贸易手册或加工贸易电子化纸质单证所列的计划进出口总值计算计划分配率，上述例题就属亍 此类手册。二是使用电子账册的，计划分配率按前一期已核销的实际分配率确定；新启用电子账册的，计 划分配率按前一期已核销的纸质手册或电子化手册的实际分配率确定。
最后，计算当期免抵退税额。
当期免抵退税额抵减额＝当期海关保税进口料件的组成计税价格×出口货物退税率 ＝910×13%＝118.3（万元）。
当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价（单证收齐且信息齐全）×外汇人民币折合率×出口货物退税率当期免抵退税额抵减额 ＝1300×13%－118.3＝50.7（万元）。 由于当期应纳税额大于零，因此，当期免抵税额＝当期免抵退税额＝50.7万元，当期应退税额为0。
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（三）手册核销 的处理。
公告规定，采用纸质手册或电子化手册的企业，应在海关签发核销结 案通知书之日起至次月的增值税纳税申报期内填报《生产企业进料加工手 册登记核销申请表》，提供正式申报电子数据及纸质手册或电子化手册， 向主管税务机关申请办理进料加工的核销手续；采用电子账册的企业，应 在海关办结一个周期核销手续后，在海关签发核销结案通知书之日起至次 月的增值税纳税申报期内填报《生产企业进料加工手册登记核销申请表》， 提供正式申报电子数据，向主管税务机关申请办理进料加工的核销手续。
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