医院的财务报表审计指引

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医院财务报表审计指引

第一章总则

一、制定目的与依据

为了规范注册会计师执行医院财务报表（也称会计报表）审计业

务，明确工作要求，保证执业质量，依照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）、事业单位会计准则、《医院会计制度》及国家其他有关法律法规，制定本指引。

二、相关定义

本指引中所称医院，是指中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院(以下简称医院)，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括都市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。

医院财务报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。医院财务报表附注是为便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及要紧项目等所作的解释。此外，财务情况讲明书也是重要补充。财务情况讲明书要紧讲明医院业务开展、预算执行情况、资产利用与负债治理情况、成本核算及内部操尽情况、绩效考评情况以及需要讲明的其他事项。

三、合理保证

注册会计师需要按照审计准则和本指引的规定，对被审计医院财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报猎取合理保证，以作为发表审计意见的基础。

当注册会计师按照审计准则和本指引的规定执行医院财务报表审计业务，并猎取充分、适当的审计证据将审计风险降至可同意的低水平常，就对

被审计医院财务报表不存在重大错报猎取了合理保证。

四、职业怀疑

在打算和实施医院财务报表审计工作时，注册会计师需要保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在的导致被审计医院财务报表发生重大错报的情形，并以质疑的思维方式评价所猎取审计证据的有效性，对相互矛盾的审计证据、引起对作为审计证据的文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息、表明可能存在舞弊的情况、表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形保持警觉。

五、沟通

按照审计准则和本指引的相关规定，注册会计师还可能就审计中出现的事项，与被审计医院治理层和治理层进行沟通。

六、审计目标

注册会计师执行医院财务报表审计的总体目标是：

（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报猎取合理保证，使得注册会计师能够对被审计医院财务报表是否在所有重大方面按照事业单位会计准则、《医院会计制度》以及国家其他有关法律法规的规定编制发表审计意见。

（二）按照审计准则和本指引的规定，依照审计结果对财务报表出具审计报告，并与治理层和治理层沟通。

在任何情况下，假如不能猎取合理保证，同时在审计报告中发表保留意见也不足以实现向财务报表预期使用者报告的目的，注册会计师需要按照审计准则和本指引的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规同意的情况下终止审计业务或解除业务约定。

七、职业道德要求

注册会计师执行医院财务报表审计业务，需要遵守中国注册会计师职业

道德守则，遵循诚信、客观和公正原则，在审计工作中保持独立性，猎取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，并对执业过程中获知的涉密信息保密，维护职业声誉、树立良好职业形象。

八、总体要求

注册会计师需要了解被审计医院的差不多情况，考虑自身独立性和专业胜任能力，在初步评估风险的基础上，确定是否同意业务托付。在承接业务时，注册会计师需要确定审计的前提条件是否存在，并在此基础上与被审计医院就财务报表审计的目标和范围、被审计医院治理层的责任、注册会计师的责任、审计收费、审计报告的预期形式和内容等达成一致意见并签订审计业务约定书。

执行医院财务报表审计业务时，注册会计师需要实施风险评估程序，识不和评估财务报表重大错报风险。风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还需要在实施风险评估程序的基础上设计和实施进一步审计程序，包括实施操纵测试（必要时或决定测试时）和实质性程序，猎取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。

九、适用范围

本指引适用于注册会计师执行医院财务报表审计业务。

本指引着重规范医院财务报表审计业务的专门方面，关于医院财务报表审计业务涉及的事项而本指引未予规范的，注册会计师需要遵守相关审计准则的规定。

注册会计师在对企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院进行审计时，可依照实际需要参照本指引。

第二章初步业务活动

一、初步业务活动的目的

（一）初步业务活动的差不多要求

开展初步业务活动的目的是关心注册会计师制定审计打算，确保在打算审计工作时达到下列要求：

1．注册会计师具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力。

2．不存在因被审计医院治理层诚信问题而可能阻碍注册会计师承接该项业务意愿的情况。

3．注册会计师与被审计医院之间不存在对业务约定条款的误解。

（二）开展初步业务活动需要考虑的专门事项

1．与被审计医院治理层和治理层讨论有关财务报表审计的重大问题，包括这些重大问题对总体审计策略和具体审计打算的阻碍。

2．分派了解医院行业特点、熟悉相关政策、具有专业胜任能力的人员；针对预见到的特不风险，分派具有适当经验、专业胜任能力较强的人员。

3．依照会计师事务所同意医院财务报表审计托付的质量操纵制度实施的其他审计程序。

4．被审计医院最近一个会计年度同意审计的情况。

二、初步业务活动的内容

（一）实施相应的质量操纵程序

不管是首次同意审计托付依旧连续审计，注册会计师都需要在审计业务开始时实施相应的质量操纵程序。在首次同意审计托付时，注册会计师需要执行针对建立客户关系和承接具体审计业务的质量操纵程序；而在连续审计时，注册会计师需要执行针对保持客户关系和承接具体审计业务的质量操纵程序。

在首次同意审计托付或连续审计时，注册会计师需要考虑下列事项：1．被审计医院关键治理人员和治理层是否诚信。

注册会计师需要与被审计医院治理层和治理层直接沟通。必要时，与被