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{财务管理收益管理}第十五章收入成本费用和利润

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第十五章收入、成本费用和利润

本章考情分析

本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题。2009年考题分数为13分；2010年考题分数为12分；2011年考题分数为35分。从近三年出题情况看,本章内容非常重要。

本章基本结构框架

收入的内容

收入的确认与计量

收入的核算

收入的确认和计量

主营业务收入与主营业务成本的核算

其他业务收入和其他业务成本的核算

成本费用的概念

科目的设置

产品成本核算的产品成本核算的一般程序

生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

产品成本计算的基本方法

一般程序及基本方法管理费用

销售费用

财务费用

收入、成本费用和利润期间费用的核算利润总额的计算

资产减值损失的核算

公平价值变动损益的核算

投资收益的核算

利润的核算营业外收入的核算

营业外支出的核算

利润的核算

资产、负债的计税基础

暂时性差异的类型

递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量

所得税费用的核算

所得税费用的核算

利润分配的核算递延所得税的特殊处理

所得税的信息披露科目设置

利润分配的账务处理

第一节收入的确认与计量

一、收入的内容

收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

二、收入的确认与计量

（一）销售商品收入的确认与计量

企业销售商品时,如同时满足了以下5个条件,即可以确认为收入：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.相关的经济利益很可能流入企业；

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

企业销售商品应同时满足上述5个条件,才能确认收入。任何一个条件没有满足,即使

收到货款,也不能确认收入。

【例题1·多选题】企业销售商品时,确认收入须同时满足的条件有()。（2009年考题）

A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

B.企业已提供与售出商品相关的劳务

C.收入的金额能够可靠地计量

D.相关的经济利益很可能流入企业

E.相关的将发生的成本能够可靠地计量

【参考答案】ACDE

【解析】销售商品收入只有同时满足以下条件时,才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

在某些特殊情况下,商品销售可以按以下原则确认收入：

1.办妥托收手续销售商品的,在办妥托收手续时确认收入。

2.采用预收款方式销售商品的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。

3.售出商品需要安装和检验的,在购买方接受交货以及安装和检验完毕前,不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或契约价格而必须进行的程序,在发出商品时确认收入。

4.采用以旧换新方式销售商品的,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。

5.对于订货销售,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负债。

6.委托代销方式销售商品的

（1）采用支付手续费方式委托代销商品的,在收到代销清单时确认收入。

（2）采用视同买断方式委托代销商品的,按销售商品收入确认条件确认收入。

视同买断方式具体包括两种情况：

（1）如果委托方和受托方之间的契约标明,受托方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关。在符合销售商品收入确认条件时,委托方应确认相关销售

商品收入。

（2）如果委托方和受托方之间的契约明确标明,将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿,那么委托方在交付

商品时不确认收入,受托方也不作购进商品处理；委托方将商品销售后,按实际售价确认销

售收入,并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时,再确认本企业的销售收入【例题2·多选题】关于销售商品收入的确认和计量,下列说法中正确的有（）。

A.采用以旧换新方式销售商品的,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理

B.对于订货销售,应在收到款项时确认为收入

C.对视同买断代销方式,委托方一定在收到代销清单时确认收入

D.对收取手续费代销方式,委托方于收到代销清单时确认收入

E.办妥托收手续销售商品的,在办妥托收手续时确认收入

【参考答案】AD

E【解析】对于订货销售,应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债；

对视同买断代销方式,委托方可能在发出商品时确认收入。

7.采用售后回购方式销售商品的,通常不确认收入,收到的款项应确认为负债,回购价

格大于原售价的,差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。有确凿证据表明售后回

购交易是按照公平价值达成的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。

【例题3·计算题】甲公司于2012年5月1日向乙公司销售商品,价格为100万元,成

本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。假定2012年5月1日甲公司发出商品,同时开具了增值税专用发票,假定甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。

要求：编制甲公司相关会计分录。（参考答案中的金额单位用万元表示）

【参考答案】

（1）2012年5月1日

借：银行存款117

贷：其他应付款100

应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：发出商品80

贷：库存商品80

（2）2012年5月30日～9月30日每月末计提利息时

借：财务费用2（10÷5）

贷：其他应付款2

（3）2012年9月30日回购时

借：其他应付款110

应交税费——应交增值税（进项税额）18.7

贷：银行存款128.7

借：库存商品80

贷：发出商品80

8.采用售后租回方式销售商品的,通常不确认收入,收到的款项应确认为负债,售价与

资产账面价值之间的差额,应当采用合理的方法进行分摊,作为折旧费用或租金费用的调整。

有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公平价值达成的,销售的商品按售价

确认收入,并按账面价值结转成本。

9.附有销售退回条件的商品销售。在这种销售方式下,购货方依照有关契约有权退货。如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理预计的,应将预计不会发生退货的部

分确认收入,预计可能发生退货的部分,不确认收入。如果企业不能合理地确定退货的可能性,则在商品销售退货期满时确认收入。

10.房地产销售。房地产销售就是房地产经营商自行开发房地产,并在市场上进行的销售,

应按商品销售收入的确认原则确认销售收入。如房地产经营商事先与买方签订合同且不可撤销,并按合同要求开发房地产的,应作为建造合同,根据《建造合同》的规定确认收入。

判断已收或应收的合同或契约价款是否公平时,应当关注企业与购货方之间的关系。通

常情况下,关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或契约价款不公平。