第二章合并日购买日合并财务报表的编制
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1. 同一控制下企业合并的合并日，什么情况下需要编 制合并财务报表？
2. 应该编制哪些合并财务报表？ 3. 合并日合并财务报表应注意什么问题？
（一）需要编制合并财务报表的情况
如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的， 母公司应当编制合并日的合并财务报表。
?也就是说，吸收合并的情况下 不需要编制合并财务报表，只有 控股合并的情况下，才需要编制 合并日的合并财务报表。
D.E公司拥有4名股东，分别为A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E 公司40%的普通股，其他三位股东各持有20%，董事会由6名董事组成， 其中4名董事由A公司任命，剩余2名分别由B公司、C公司和D公司任命
【答案】BCD
三、合并财务报表的编制程序
一、编制合并财务报表的基础工作
1、统一会计政策；2、统一会计期间； 3、提供相关 资料。
（二）应该编制的合并财务报表种类
合并中形成母子公司关系的，母公司应当 编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表及合并所有者权益变动表。
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
?在编制合并资产负债表时：
——先将子公司的有关资产、负债以其账面价值并入合并工作底
稿 ——对于母公司与子公司在合并日及以前期间发生的交易，应作为 内部交易进行抵销； ——将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的所有者权益中属 于母公司的份额予以抵销，并确认子公司的少数股东权益。
雅戈尔集团子公司分类
二、合并范围的确定
（一）确定基础 ——控制
1.控制的含义
2.控制的特征
（二）母公司和子公司的定义
A、Direct Holdings
a、Single subsidiary b 、Multiple subsidiaries
parent
80% Subsidiary
A
parent
80%
[子公司股东权益期末账面余额]
70%
Subsidiary A
Subsidiary B
100%
Subsidiary C
二、合并范围的确定
B、Indirect holdings （Father-son-grandson ）
parent
80%
Subsidiary
A 60%
Subsidiary
B
二、合并范围的确定
C、 Direct & Indirect Holdings （Connecting affiliates ）（关联附属结构）
……
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
?合并现金流量表：
——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日 的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合 并前的现金流动情况。
?情况一：子公司为全资子公司时
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司 对该子公司长期股权投资余额相抵销
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资
parent
70%
Subsidiary
A
20%
35%
Subsidiary
B
二、合并范围的确定
（一）母公司拥有其半数以上的表决权的
即合并范围如何确 定？（认定子公司 的方法）
被投资单位应当纳入合并财 具体包括三种情形：
务报表的合并范围
1、直接拥有；
2、间接拥有；
3、直接和间接合计拥有；
（二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并范
第二章 合并日、购买日 合并财务报表的编制
第一节 合并财务报表的性质、合并范围与编制程序
一、合并财务报表的性质
（一）合并财务报表的概念
（二）母公司个别报表不能反映企业集团财务信息
（三）合并财务报表的作用
（1）单行反Baidu Nhomakorabea （2）残缺反映 （3）歪曲反映
合并财务报表的局限性
1、偿债能力信息； 2、利润分配信息； 3、行业比较信息 ； 4、少数股东信息。
围的情况
*具体是哪四种情况？
例题
【单选题】下列不属于控制的是（ ）。 A.甲公司拥有 A公司70%的权益性资本，甲公司和 A 公司 B.甲公司拥有 B公司60%的权益性资本， B公司拥有 C公司20%的表决权资本，甲公司和 C公司 C.甲公司拥有 D公司52%的权益性资本， D公司拥有 E公司80%的权益性资本，甲公司和 E公司 D.甲公司拥有 F公司40%的权益性资本，但甲公司 和F公司签订合同约定甲公司对 F公司有控制权，甲 公司和 F公司
答案：B
例题
【多选题】下列项目中，应纳入A公司合并范围的有（ ）。 A.A公司持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利
B.A公司持有被投资者48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没 有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能 够作出共同决策
C.A公司持有被投资者40%的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方5% 的投票权，股东协议授予A公司任免负责相关活动的管理人员及确定其 薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意
常见会计政策
(5)无形资产的确认 资本化、费用化 (6)非货币性资产交换的计量 以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基 础、以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本 的基础 (7)借款费用的处理 资本化、费用化
第二节 同一控制下合并财务报表的编制
?合并日合并财务报表的编制
一个前提说明：本章合并财务 报表编制不考虑集团内部的除 股权投资之外的交易事项。
结论： 应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计
政策下的账面价值予以合并。
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
?合并利润表
——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日 所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要 反映本期合并前的实现净利润情况； ——被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利 润表中单列项目反映。
二、合并财务报表的编制程序（见表2-1）
1、编制底稿； 2、过入底稿； 3、调整抵消； 4、计算 合计；5、编正式表。
三、合并财务报表与个别财务报表的区别
1、内容及对象； 2、编制主体； 3、编制基础； 4、编 制方法；
常见会计政策
(1)发出存货成本的计量 先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法 (2)长期股权投资的后续计量 成本法、权益法 (3)投资性房地产的后续计量 成本模式、公允价值模式 (4)固定资产的初始计量 购买价款、购买价款的现值
2. 应该编制哪些合并财务报表？ 3. 合并日合并财务报表应注意什么问题？
（一）需要编制合并财务报表的情况
如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的， 母公司应当编制合并日的合并财务报表。
?也就是说，吸收合并的情况下 不需要编制合并财务报表，只有 控股合并的情况下，才需要编制 合并日的合并财务报表。
D.E公司拥有4名股东，分别为A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E 公司40%的普通股，其他三位股东各持有20%，董事会由6名董事组成， 其中4名董事由A公司任命，剩余2名分别由B公司、C公司和D公司任命
【答案】BCD
三、合并财务报表的编制程序
一、编制合并财务报表的基础工作
1、统一会计政策；2、统一会计期间； 3、提供相关 资料。
（二）应该编制的合并财务报表种类
合并中形成母子公司关系的，母公司应当 编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表及合并所有者权益变动表。
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
?在编制合并资产负债表时：
——先将子公司的有关资产、负债以其账面价值并入合并工作底
稿 ——对于母公司与子公司在合并日及以前期间发生的交易，应作为 内部交易进行抵销； ——将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的所有者权益中属 于母公司的份额予以抵销，并确认子公司的少数股东权益。
雅戈尔集团子公司分类
二、合并范围的确定
（一）确定基础 ——控制
1.控制的含义
2.控制的特征
（二）母公司和子公司的定义
A、Direct Holdings
a、Single subsidiary b 、Multiple subsidiaries
parent
80% Subsidiary
A
parent
80%
[子公司股东权益期末账面余额]
70%
Subsidiary A
Subsidiary B
100%
Subsidiary C
二、合并范围的确定
B、Indirect holdings （Father-son-grandson ）
parent
80%
Subsidiary
A 60%
Subsidiary
B
二、合并范围的确定
C、 Direct & Indirect Holdings （Connecting affiliates ）（关联附属结构）
……
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
?合并现金流量表：
——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日 的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合 并前的现金流动情况。
?情况一：子公司为全资子公司时
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司 对该子公司长期股权投资余额相抵销
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资
parent
70%
Subsidiary
A
20%
35%
Subsidiary
B
二、合并范围的确定
（一）母公司拥有其半数以上的表决权的
即合并范围如何确 定？（认定子公司 的方法）
被投资单位应当纳入合并财 具体包括三种情形：
务报表的合并范围
1、直接拥有；
2、间接拥有；
3、直接和间接合计拥有；
（二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并范
第二章 合并日、购买日 合并财务报表的编制
第一节 合并财务报表的性质、合并范围与编制程序
一、合并财务报表的性质
（一）合并财务报表的概念
（二）母公司个别报表不能反映企业集团财务信息
（三）合并财务报表的作用
（1）单行反Baidu Nhomakorabea （2）残缺反映 （3）歪曲反映
合并财务报表的局限性
1、偿债能力信息； 2、利润分配信息； 3、行业比较信息 ； 4、少数股东信息。
围的情况
*具体是哪四种情况？
例题
【单选题】下列不属于控制的是（ ）。 A.甲公司拥有 A公司70%的权益性资本，甲公司和 A 公司 B.甲公司拥有 B公司60%的权益性资本， B公司拥有 C公司20%的表决权资本，甲公司和 C公司 C.甲公司拥有 D公司52%的权益性资本， D公司拥有 E公司80%的权益性资本，甲公司和 E公司 D.甲公司拥有 F公司40%的权益性资本，但甲公司 和F公司签订合同约定甲公司对 F公司有控制权，甲 公司和 F公司
答案：B
例题
【多选题】下列项目中，应纳入A公司合并范围的有（ ）。 A.A公司持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利
B.A公司持有被投资者48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没 有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能 够作出共同决策
C.A公司持有被投资者40%的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方5% 的投票权，股东协议授予A公司任免负责相关活动的管理人员及确定其 薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意
常见会计政策
(5)无形资产的确认 资本化、费用化 (6)非货币性资产交换的计量 以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基 础、以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本 的基础 (7)借款费用的处理 资本化、费用化
第二节 同一控制下合并财务报表的编制
?合并日合并财务报表的编制
一个前提说明：本章合并财务 报表编制不考虑集团内部的除 股权投资之外的交易事项。
结论： 应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计
政策下的账面价值予以合并。
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
?合并利润表
——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日 所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要 反映本期合并前的实现净利润情况； ——被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利 润表中单列项目反映。
二、合并财务报表的编制程序（见表2-1）
1、编制底稿； 2、过入底稿； 3、调整抵消； 4、计算 合计；5、编正式表。
三、合并财务报表与个别财务报表的区别
1、内容及对象； 2、编制主体； 3、编制基础； 4、编 制方法；
常见会计政策
(1)发出存货成本的计量 先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法 (2)长期股权投资的后续计量 成本法、权益法 (3)投资性房地产的后续计量 成本模式、公允价值模式 (4)固定资产的初始计量 购买价款、购买价款的现值