第二章合并日购买日合并财务报表的编制
注会《会计》知识点：购买日合并财务报表的编制
/
中华会计网校会计人的网上家园
注会《会计》知识点：购买日合并财务报表的编制购买日合并财务报表的编制
注意：购买日只编制合并资产负债表。
非同一控制下的企业合并中形成母子公司关系的，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的经济资源情况。
合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。
长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉；
长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益。
因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。
购买日，不需要编制合并利润表、合并现金流量表；
购买当期期末编制合并利润表、合并现金流量表，应将自购买日至期末收入、费用、现金流量等纳入合并范围。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南(2014)
《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南（2014）第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定, 合并财务报表, 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比, 合并财务报表具有下列特点:1.合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
2.合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。
3.合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定, 母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体, 且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司, 则不应编制合并财务报表。
除上述情况外, 本准则不允许有其他情况的豁免。
本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报, 以及特殊交易在合并财务报表中的处理, 不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。
外币报表的折算由《企业会计准则第19 号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）和《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）规范；在子公司权益的披露由《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》规范。
第二章合并范围本准则第七条规定, 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定, 不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司, 也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
控制, 是指投资方拥有对被投资方的权力, 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报, 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
合并财务报表的编制
本期留存收益调增 1200-350=850； 借： 长期股权投资 490
贷：资本公积
70（100*70%）
595（850*70%） 100
2100 100 310 210 2240 1340
120 1080 未分配利润——年初 490（700* 70%） 5000 0
例3：2008年1月1日，甲公司以存款6000万元购入乙
公司股份，占乙公司表决权资本的70%。当日，乙公司 股东权益账面价值为8000万元（假设其可辨认净资产 公允价值与账面价相等），其中：股本为5000万元， 资本公积为2000万元，盈余公积为100万元，未分配利 润为900万元。2008年3月10日，乙公司宣布发放现金 股利200万元，2008年度乙公司实现净利润900万元， 提取盈余公积90万元。2009年4月20日，乙公司宣告 分派现金股利350万元。2009年8月10日，乙公司资本 公积增加100万元。2009年乙公司实现净利1200万元, ，提取盈余公积120万。假设 甲、乙公司合并前无任何 关系。 要求：（1）编制甲公司有关长期股权投资的分录； （2）2008年12月31日和2009年12月31日将甲公司 的股权投资由成本法调整为权益法 。
银行存款 存货 固定资产 无形资产 长期股权投资 商誉 资产合计 股本 1000 资本公积 盈余公积 未分配利润. 权益合计.
760
240 1000 900
S公司 帐面价 调整分录 调整后数据 借 贷 0 0 30 40 40 10 45 100 135 5 0 0
合计
35
760 40 45 135 240 1220
非同一控制下企业合并购买日后合并财务报表编制
非同一控制下企业合并购买日后合并财务报表编制[日期:2012-09-10]编制调整分录与抵消分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表有关项目的影响进行调整抵消处理是合并财务报表编制的关键和主要内容。
本文就编制非同一控制下企业合并的合并财务报表需要调整抵消的项目结合实际案例进行分析。
一、非同一控制下企业合并的合并财务报表编制例析母公司在非同一控制下取得子公司后，在未来持有该子公司的情况下，每一会计期末都需要将其纳入合并范围，编制合并财务报表。
在对非同一控制下取得的子公司编制合并财务报表时，首先应当以购买日确定各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整；其次，需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法核算；再次，则是通过编制合并抵消分录，将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益等内部交易对个别财务报表的影响予以抵消；最后，则是在编制合并工作底稿的基础上，计算合并财务报表各项目的合并数，编制合并财务报表。
例如：甲公司2010年6月30日以银行存款18000万元为对价，取得乙公司80%的股权，为非同一控制下企业合并。
乙公司可辨认净资产的账面价值为20000万元，其中：股本为12000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为5400万元。
乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值仅有2项管理用资产存在差异，即：固定资产账面价值500万元，公允价值900万元，未来仍可使用20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧；无形资产账目价值8000万元，公允价值9000万元，未来仍可使用10年，预计净残值为0，采用直接法摊销。
乙公司2010年7月1日至12月31日实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元；2010年宣告分派上年度现金股利1000万元，可供出售金融资产公允价值变动增加100万元。
乙公司2010年9月向甲公司出售固定资产，价款100万元，账面价值60万元，甲公司将其做固定资产使用，预计尚可使用2年，直线法计提折旧，年末未对外销售。
合并日后合并财务报表的编制
合并日后合并财务报表的编制1. 背景介绍合并日后合并财务报表是指在某个特定日期后，将多个独立公司的财务报表合并成一个整体的财务报表。
这种合并主要用于母公司与其子公司或关联公司之间的财务报告，以提供一个更全面、准确的财务状况和业绩信息。
在合并日后合并财务报表的编制过程中，需要遵循一定的准则和规定，以确保报表的准确性、可比性和可理解性。
本文将介绍合并日后合并财务报表的编制步骤和要点。
2. 编制步骤合并日后合并财务报表的编制步骤如下：首先，需要收集每个子公司的财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
这些报表应该是按照一致的会计政策编制的，以确保可比性。
2.2. 调整子公司财务报表在合并前，需要进行一些调整，以消除子公司之间的交易和经营活动对合并报表的影响。
这些调整可以包括消除内部交易、合并相同交易类型的项目，以及调整会计政策等。
2.3. 合并子公司财务报表在调整完子公司财务报表后，需要将各个子公司的财务报表合并成一个整合报表。
这个过程包括将各项财务数据加总，计算合并财务指标，如合并总资产、合并净利润等。
最后一步是根据合并后的财务数据编制合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
这些报表应该按照规定的格式和要求进行编制，并包括足够的披露信息，以提供一个全面的财务状况和业绩信息。
3. 要点说明在合并日后合并财务报表的编制过程中，需要注意以下要点：3.1. 会计政策的一致性在编制合并报表时，需要确保所使用的会计政策在各个子公司间的一致性。
如果会计政策不同，需要进行相应的调整，以确保报表的可比性。
3.2. 内部交易和关联交易的处理在合并报表编制过程中，需要消除子公司之间的内部交易和关联交易对合并报表的影响。
这些交易可能会导致合并报表的数字出现重复或重叠的情况，需要进行相应的调整。
3.3. 合并报表的披露要求合并报表应该包括足够的披露信息，以提供一个全面的财务状况和业绩信息。
这些披露信息可以包括子公司的主要财务数据、关键会计政策和合并报表的主要调整等。
购并日合并报表的编制
第二章购并日的合并财务报表合并报表是以合并范围内企业个别报表为基础，剔除内部交易后编制出来。
前面已支出，长期股权投资账户与子公司的所有者权益账户是一对外来账户，应当在合并资产负债表中进行抵消。
工作底稿法资产负债表（简表）20×7年6月30日单位：万元例1：假设2007年12月31日甲公司向乙公司的股东支付银行存款545000元购入乙公司100%的发行在外的股份，此外甲公司还发生了与合并有关的费用如下：手续费和法律费：60000其它间接费用：42000合计：102000假定2007年乙公司可辨认资产和负债的公允价值，除以下三项外均与其账面价值相同：存货：162000固定资产：438000无形资产：30000合计： 63000（1）购买法对甲公司的会计处理（2）编制抵消分录借：存货固定资产无形资产借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益（3）编制工作底稿强调几点：1、抵消分录不是母公司或子公司账上的正式分录，他仅仅是为了便于编制合并报表的一部分草稿。
2、抵消分录用来反映子公司可辨认净资产公允价值和账面价值的差额以及商誉。
合并日的合并工作底稿上，最主要的抵消分录为借记子公司所有者权益各账户，贷记母公司的长期股权投资账户，差额要分解到可辨认资产和债务；若有少数股权，还应确认少数股东权益。
3、公司间的应收应付项目应当在全部底稿上加以抵消，因为合并报表要反映的是整个企业集团对外界债务债权情况。
4、合并投入资本数等于母公司的投入资本数，子公司的投入资本在合并工作底稿中总是需要被抵消，应为它已被子公司的一部分净资产所取代。
5、在按购买法处理的企业合并中，合并留存利润只包括母公司的留存利润，这反映了购买法视企业合并为购买净资产的特点。
6、合并金额反映的是抵消了往来余额的单一经济体得财务状况。
非同一控制下的企业合并报表（一）非同一控制下的控股合并例2：假定2007年12月31日丙公司发行660000每股面值1元（市价2.2元）的股份，换取丁公司每股面值1元股份500000股中的450000股，即取得了90%的股份。
第2章 合并财务报表(3-4节)
（一） 第一类抵消分录归纳
1、同一控制下企业合并 、 ①母公司长期股权投资由成本法 调成权益法 ②母公司对子公司长期股权投资 账面余额与母公司在子公司中享有 的股东权益份额相抵销 ③调整留存收益
②母公司长投与子公司股东权益的抵销分录： 母公司长投与子公司股东权益的抵销分录：
a、如果母公司是子公司的全资投资方 、 b、如果母公司是子公司的非全资投资方 、 c、报告期内母公司对长期股权投资计提了减值准备 、 d、以前期间母公司对长期股权投资计提了减值准备 、
a、如果母公司是子公司的全资投资方 、
借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额] 子公司股东权益期末账面余额 盈余公积 未分配利润（期末） 未分配利润（期末） 账面价值+调整数 调整数] 贷：长期股权投资 [账面价值 调整数
P45例2-9
b、母公司是子公司的非全资投资方 、
借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末账面余额] 盈余公积 未分配利润 账面价值+调整数 贷：长期股权投资 [账面价值 调整数 账面价值 调整数] 少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 子公司股东权益期末余额× P47例2-11
1、调整为统一会计政策、会计期间 、调整为统一会计政策、 2、对子公司净资产按其账面价值报告 、 3、将母公司长投与子公司股东权益抵销 、 4、调子公司合并前留存收益中母公司应享份额 、
（二）合并利润表的编制要点
包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 自合并期初至合并日 生的收入、 生的收入、费用和利润
P49例2-1在子公司股东 股权取得日长期股权投资与在子公司股东 权益中享有的份额的抵销分录和股权取得 权益中享有的份额的抵销分录和股权取得 法日后抵销分录的区别在于： 日后抵销分录的区别在于： 抵销分录的区别在于 • 后者需要将母公司对子公司的长期股权投 资由成本调成权益法，而前者不需要。 资由成本调成权益法，而前者不需要。
合并日财务报表之编制
合并日财务报表之编制一、引言在企业经营过程中，如果存在多个子公司或分支机构，往往需要进行合并日财务报表的编制工作。
合并日财务报表是指将多个独立法人实体的财务报表按一定标准进行加总与调整，形成一份全面、准确的财务报告。
本文将介绍合并日财务报表的编制流程及相关要点，帮助读者理解和掌握该过程。
二、合并日财务报表编制的概念合并日财务报表编制是指将多个独立法人实体的财务报表进行整合，形成一份全面、准确的财务报告。
合并日通常是指在一定的时间点上，对各个实体的财务报表进行整合。
编制合并日财务报表的目的是为了提供更全面、准确的财务信息，便于公司管理层和投资者做出决策。
三、合并日财务报表编制的流程1. 确定合并日确定合并日是编制合并日财务报表的第一步。
合并日通常是指在一定的时间点上，对各个独立法人实体的财务报表进行整合。
合并日的选择有一定的灵活性，一般可以根据公司的需要和实际情况来确定。
2. 收集财务报表收集财务报表是编制合并日财务报表的关键一步。
需要收集各个独立法人实体的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
在收集财务报表的过程中，需要注意确保各个实体的报表统计口径一致，以便进行合并调整。
3. 加总各项指标加总各项指标是合并日财务报表编制的基本步骤。
需要将各个独立法人实体的财务报表按照一定的规则进行加总，包括资产总额、负债总额、净资产总额、营业收入、营业成本等。
在进行加总的过程中，需要注意对应科目的账务处理要准确无误。
4. 进行合并调整合并调整是合并日财务报表编制的核心环节。
在进行合并调整时，需要根据合并实体的具体情况进行相应的调整，包括消除关联交易、调整差额处理、合并子公司等。
合并调整需要综合考虑企业法律、税务和会计准则等方面的要求，确保调整结果的合法合规。
5. 编制合并日财务报表最后一步是根据加总和调整的结果，编制合并日财务报表。
合并日财务报表需要包括资产负债表、利润表、现金流量表等主要财务报表。
第二章 合并财务报表(2)
该日取得S公司控制权（假定属于同一控制下的企业合并）。2011年1
月1日S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2500万元，资本公 积为1500万元，其他股东权益项目均为0。 2011年S公司实现净利润
1000万元向股东分派现金股利600万元。S公司按净利润的10%计提盈
余公积。假定不考虑其它事项对合并报表的影响。
母公司投资收益与子公司利润分配抵销的理解
投资收益与利润分配的关系
可供分配利润（利润分配来源） 利润分配（利润分配的去向）
Байду номын сангаас
净利润
归属于母 公司+少 数股东损 益
+ 期初未分配利润 = 提取盈余公积+向股东分配+期末未分配利润
投资收益+少数股东损益+期初未分配利润 =提取盈余公积+向股东分配利润+期末未分配利润
利 润 分 配 的 去 向
[例2-6] 综合举例——合并当年
成本法调整到权益法 资料： •股本为200万元的母公司 2012年初出资80万元对子公 司甲进行股权投资，持股比 例为80%，投资时子公司甲 股东权益为100万元（均为 股本）； •投资当年子公司甲实现净 利润20万元，提取盈余公积 2万元，分配现金股利6万元。 母公司未分配现金股利。 •假设未发生其他业务。 借：长期股权投资 贷：投资收益 11.2 11.2
调整、抵消分录 借 贷
合并数
调22.4
80+22.4 4.8 4.8 100 4
32
30.4
25.6
258.8 0 0 0 1.2 200 0 32 25.6 20 0
20 4.8 16 调11.2
净利润
高级财务会计(合并日和合并日后合并财务报表的编制)单元测试及答案
一、多选题1、非同一控制企业合并下，下列表述正确的是（）A.长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为商誉B.长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为商誉C.购买日只需编制合并资产负债表D.购买日需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量正确答案：B、C2、同一控制企业合并下，下列表述正确的是（）A.被合并方的有关资产、负债，应以其在最终控制方合并财务报表中的账面价值并入合并资产负债表B.被合并方的有关资产、负债，应以其在最终控制方合并财务报表中的公允价值并入合并资产负债表C.视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在D.长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为商誉正确答案：A、C3、合并日后需要编制的合并财务报表包括（）A.合并现金流量表B.合并所有者权益变动表C.合并资产负债表D.合并利润表正确答案：A、B、C、D4、合并后编制合并财务报表时，需编制的调整与抵销分录包括（）A.母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目进行抵销B.母子公司间内部交易事项的抵销C.母公司投资收益与子公司利润分配等项目的抵销D.子公司间内部交易事项的抵销正确答案：A、B、C、D5、同一控制企业合并下，编制合并财务报表时，需编制的调整与抵销分录可能包括（）A.借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益B.借：资本公积贷：盈余公积未分配利润C.借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益D.借：存货固定资产贷：资本公积正确答案：A、B6、非同一控制企业合并下，编制合并财务报表时，需编制的调整与抵销分录可能包括（）A.借：存货固定资产贷：资本公积B.借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益C.借：资本公积贷：盈余公积未分配利润D.借：营业成本管理费用贷：存货固定资产正确答案：A、B、D二、填空题1、同一控制企业合并下，确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（指资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于①的部分，自②转入③和④。
财务会计 购买日合并财务报表
第二节 同一控制下合并日合并报表的编制
合并日抵消分录
借：股 本 资本公积 盈余公积 未分配利润 长期股权投资——B公司 贷：长期股权投资 公司 15 000 000 5 000 00 10 000 000 20 000 000 50 000 000
24
课堂练习
2008年6月30日，P公司向S公司的股东定 向增发1000万股普通股，每股面值为1元对 S公司进行合并，并于当日取得对S公司 100%的股权。假定P公司和S公司为同一集 团内两个全资子公司，合并前其共同的母 公司为A公司，合并后双方仍为A公司最终 控制。参与合并企业在2008年6月30日企业 合并前，有关资产、负债情况如下：
购买日的合并报表
授课教师： 授课教师：董卉娜
2011-1-22
上海立信会计学院 董卉娜
1
本章学习目标
了解合并报表的理论 掌握合并报表的范围 掌握同一控制下股权取得日的合并财务报 表编制 掌握非同一控制下购买日的合并财务报表 编制
2
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的概念 合并财务报表的理论 合并财务报表的范围 合并财务报表的程序
要求： 要求：
编制合并日与长期股权投资有关的会计分录； 编制合并日与长期股权投资有关的会计分录； 编制合并日合并财务报表的抵消分录； 编制合并日合并财务报表的抵消分录； 编制合并日合并资产负债表。 编制合并日合并资产负债表。
27
第二节 同一控制下合并日合并报表的编制
合并日合并利润表、 合并日合并利润表、合并现金流量表的编制
3
一、 合并财务报表概念
合并财务报表定义
合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业 集团为会计主体， 集团为会计主体，以母公司和子公司单独财务 报表为基础， 报表为基础，由母公司编制的综合反映母公司 及其子公司形成的企业集团整体的财务状况、 及其子公司形成的企业集团整体的财务状况、 经营成果和现金流量的财务报表。 经营成果和现金流量的财务报表。
财务管理第2章购并日合并财务报表
所有权理论
认为母子公司之间 的关系是拥有与被 拥有的关系，合并 会计报表反映母公 司股东所拥有的经 济资源。
报表的合并采 用比例合并法
（一）母公司理论
母公司理论是一种站在母公司股东的角度，来看待母公 司与子公司之间的控股合并关系的合并理论。侧重于母公 司股东的利益，认为合并报表是母公司会计报表的延伸， 合并的重心放在取得控制地位的母公司的份额上，只把子 公司看作是附属机构，而不是一个单独的法律实体。
第2章 购买日（合并日）合并财务报表
3．编制有关的调整和抵销会计分录
（1）M公司的对Z公司投资账户与Z公司的所有 者权益各账户相互抵销
借：股本
600,000
资本公积
882,500
盈余公积
173,000
未分配利润
140,000
商誉
204,500
贷：长期股权投资—Z公司 2,000,000
资本公积 = 610 000 + （52 500 + 210 000 + 10 000 ） = 882 500 （元）
360,000
412,500
固定资产（净值）
7,200,000
1,800,000
2,010,000
无形资产（净值）
400,000
100,000
110,000
资产合计 短期借款
12,200,000 640,000
2,550,000 160,000
2,822,500
160,000应付账款908,000227,000
第2章 购买日（合并日）合并财务报表
会计处理上的特点
⑴将少数股东对子公司净资产的要求权列入所有者权益 的一个单独项目； ⑵合并损益表中的净收益包含了属于少数股权的净收益， 但是单独列项； ⑶子公司净资产中不论属于母公司的部分还是属于少数 股权的部分均按公允价值合并。 ⑷取得子公司股权时产生的商誉，要确认属于少数股权 的部分。
CPA 会计 第A102讲_非同一控制下企业合并的处理(2),企业合并涉及的或有对价
同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始确认时可能存在或有对价。
在这种情况下，同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资，初始投资时，应按照《企业会计准则第13号——或有事项》（以下简称“或有事项准则”）的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额；确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
【例题】2×17年12月31日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发2 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为5元），取得S公司100%的股权，相关手续于当日办理完毕，并能够对S公司实施控制。
合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。
若S公司2×18年获利超过1 000万元，P公司2×18年12月31日需另向A公司支付500万元。
S公司之前为A公司于2×15年以非同一控制企业合并的方式收购的全资子公司。
合并日，S公司财务报表中净资产的账面价值为4 400万元，A公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为8 000万元（含商誉1 000万元）。
假定P公司和S公司都受A公司控制，S公司2×17年很可能获利超过1 000万元。
不考虑相关税费等其他因素影响。
P公司会计处理如下：借：长期股权投资8 000贷：股本 2 000预计负债500资本公积——股本溢价 5 500（二）非同一控制下企业合并涉及的或有对价非同一控制下企业合并长期股权投资确认与计量应考虑或有对价。
【提示1】合并成本中包含或有对价的公允价值。
某些情况下，当企业合并合同或协议中规定视未来或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。
购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
【答案】BCD
三、合并财务报表的编制程序
一、编制合并财务报表的基础工作
1、统一会计政策；2、统一会计期间； 3、提供相关 资料。
常见会计政策
(5)无形资产的确认 资本化、费用化 (6)非货币性资产交换的计量 以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基 础、以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本 的基础 (7)借款费用的处理 资本化、费用化
第二节 同一控制下合并财务报表的编制
?合并日合并财务报表的编制
一个前提说明：本章合并财务 报表编制不考虑集团内部的除 股权投资之外的交易事项。
结论： 应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计
政策下的账面价值予以合并。
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
?合并利润表
——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日 所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要 反映本期合并前的实现净利润情况； ——被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利 润表中单列项目反映。
二、合并财务报表的编制程序（见表2-1）
1、编制底稿； 2、过入底稿； 3、调整抵消； 4、计算 合计；5、编正式表。
三、合并财务报表与个别财务报表的区别
1、内容及对象； 2、编制主体； 3、编制基础； 4、编 制方法；
常见会计政策
(1)发出存货成本的计量 先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法 (2)长期股权投资的后续计量 成本法、权益法 (3)投资性房地产的后续计量 成本模式、公允价值模式 (4)固定资产的初始计量 购买价款、购买价款的现值
第二章 合并日、购买日 合并财务报表的编制
第一节 合并财务报表的性质、合并范围与编制程序
一、合并财务报表的性质
（一）合并财务报表的概念
（二）母公司个别报表不能反映企业集团财务信息
（三）合并财务报表的作用
（1）单行反映 （2）残缺反映 （3）歪曲反映
合并财务报表的局限性
1、偿债能力信息； 2、利润分配信息； 3、行业比较信息 ； 4、少数股东信息。
（二）应该编制的合并财务报表种类
合并中形成母子公司关系的，母公司应当 编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表及合并所有者权益变动表。
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
?在编制合并资产负债表时：
——先将子公司的有关资产、负债以其账面价值并入合并工作底
稿 ——对于母公司与子公司在合并日及以前期间发生的交易，应作为 内部交易进行抵销； ——将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的所有者权益中属 于母公司的份额予以抵销，并确认子公司的少数股东权益。
70%
Subsidiary A
Subsidiary B
100%
Subsidiary C
二、合并范围的确定
B、Indirect holdings （Father-son-grandson ）
parent
80%
Subsidห้องสมุดไป่ตู้ary
A 60%
Subsidiary
B
二、合并范围的确定
C、 Direct & Indirect Holdings （Connecting affiliates ）（关联附属结构）
……
（三）合并日合并财务报表应注意的问题
?合并现金流量表：
——应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日 的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合 并前的现金流动情况。
?情况一：子公司为全资子公司时
将全资子公司股东权益各项目余额与母公司 对该子公司长期股权投资余额相抵销
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资
parent
70%
Subsidiary
A
20%
35%
Subsidiary
B
二、合并范围的确定
（一）母公司拥有其半数以上的表决权的
即合并范围如何确 定？（认定子公司 的方法）
被投资单位应当纳入合并财 具体包括三种情形：
务报表的合并范围
1、直接拥有；
2、间接拥有；
3、直接和间接合计拥有；
（二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并范
1. 同一控制下企业合并的合并日，什么情况下需要编 制合并财务报表？
2. 应该编制哪些合并财务报表？ 3. 合并日合并财务报表应注意什么问题？
（一）需要编制合并财务报表的情况
如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的， 母公司应当编制合并日的合并财务报表。
?也就是说，吸收合并的情况下 不需要编制合并财务报表，只有 控股合并的情况下，才需要编制 合并日的合并财务报表。
围的情况
*具体是哪四种情况？
例题
【单选题】下列不属于控制的是（ ）。 A.甲公司拥有 A公司70%的权益性资本，甲公司和 A 公司 B.甲公司拥有 B公司60%的权益性资本， B公司拥有 C公司20%的表决权资本，甲公司和 C公司 C.甲公司拥有 D公司52%的权益性资本， D公司拥有 E公司80%的权益性资本，甲公司和 E公司 D.甲公司拥有 F公司40%的权益性资本，但甲公司 和F公司签订合同约定甲公司对 F公司有控制权，甲 公司和 F公司
雅戈尔集团子公司分类
二、合并范围的确定
（一）确定基础 ——控制
1.控制的含义
2.控制的特征
（二）母公司和子公司的定义
A、Direct Holdings
a、Single subsidiary b 、Multiple subsidiaries
parent
80% Subsidiary
A
parent
80%
答案：B
例题
【多选题】下列项目中，应纳入A公司合并范围的有（ ）。 A.A公司持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利
B.A公司持有被投资者48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没 有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能 够作出共同决策
C.A公司持有被投资者40%的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方5% 的投票权，股东协议授予A公司任免负责相关活动的管理人员及确定其 薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意
[子公司股东权益期末账面余额]