关于我国会计师事务所拓展新业务的思考
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一、我国会计师事务所拓展新业务的必要性 （一）拓展新业务是行业持续快速发展的必然要求 当前，我国会计师事务所在业务发展上面临的一个重要 问题是各事务所专注于法定的审计业务，而对具有巨大发展 空间的现代管理咨询服务等业务较少涉及。我国会计师事务 所存在着数量多、规模小、业务单一，以及竞争力不强等不利 于行业长远发展的问题。 针对上述问题，2009 年[国办 56 号]文件指出，要在巩固 财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等业务的基础上， 积极向企事业单位内部控制、管理咨询、业绩评价、司法鉴 定、政府购买服务等相关业务领域延伸。 因此，只有在巩固 传统审计业务的基础上，着力促进非审计业务的增长，才能 为行业的持续快速发展注入源源不断的新鲜血液。 （二）拓展新业务是缓解当前行业过度竞争的有效途径 截至 2011 年 6 月 20 日， 我国共有会计师事务所 7879 家，从总量上看虽然规模较大，但其中大部分均为中小型事 务所且业务相对集中， 传统的审计业务在事务所的年收入 中往往占据较大比重。 从 2010 年会计师事务所综合评价前 百家信息中可以发现， 本土最大的中瑞岳华会计师事务所
二、我国会计师事务所新业务拓展的具体措施 （一）加快转变传统经营方式的陈旧观念 目前我国会计师事务所普遍存在的一个现象是事务所
的业务往往拘泥于传统审计业务， 而对非审计业务的拓展 缺乏创新和勇气。 这种保守的事务所发展战略严重制约了 事务所的长期发展，束缚了人们的思想和行动，更是阻碍事 务所拓展新业务的栅栏。
总之，伴随着我国经济业务的日益繁多，管理咨询、会 计服务和税务服务等业务为会计师事务所开拓新业务带来
了契机。 事务所在这个机遇与挑战并存的环境中，一方面应 加强自身能力建设，积极拓展新业务，另一方面在立足本土 的基础上积极开展国际合作与交流，提高综合竞争力。
参考文献: [1] 颜延.注册会计师执业领域拓展研究报告[J]．中国注册会
为此，2010 年中注协发布了《注册会计师指导目录》，首 次对注册会计师行业的服务项目进行了全面梳理， 集中列 示了注册会计师业务项目共计 262 项，其中包括，鉴证业务 （158 项）和相关咨询服务业务（104 项）。 这一指导目录为会 计师事务所打开思路，深入理解行业功能作用，大力拓展新 业务领域提供了工作思路。 因此，会计师事务所应该努力在 思想上破除陈旧观念，转变当前的习惯性思维，克服在新业 务拓展中可能会遇到的困难和阻力， 从内部激发开拓新业 务的动力，同时充分利用国家政府部门的政策支持，以此作 为自身行动的指南。
关键词：会计师事务所；鉴证业务；审计新业务 中图分类号：F0 文献标识码：A
我国注册会计师审计制度自 1980 年恢复重建以来，其 主要业务由传统的注册会计师审计逐渐向多元化的业务发 展，其中以相关服务业务比例的增长较为突出。 回顾我国会 计师事务所 30 余年的业务发展历史 ， 其经历了 1980 年会 计顾问处的设置、2009 年《财政部关于加快发展我国注册会 计师行业的若干意见》（国办 56 号文）提出新业务项目以及 2010 年《注册会计师业务指导目录》和新业务工作方案的提 出。 2011 年 4 月 13 日，中注协印发《中国注册会计师行业发 展规 划 （2011-2015 年 ）（征 求 意 见 稿 ）》，其 提 出 的 五 大 战 略 之一便是新业务领域拓展战略， 为未来 5 年我国会计师事 务所全方位拓展新业务领域提供了政策上的指导。 面对来 自以国际“四大”为代表的大型事务所的挑战，我国会计师 事务所积极拓展新业务领域， 对提高业务防御能力和市场 竞争力具有重大的现实意义。
（二）加强新业务拓展相关的人力资源的建设 在会计师事务所新业务的拓展过程中， 人才的培养和 引进往往起着十分关键的作用，从某种意义上说，事务所之 间业务的竞争，同时也是人才的竞争，在事务所新业务拓展 方面，人力资源因素的作用表现得更为突出。 首先， 事务所应在内部建立知识结构合理而且创新能 力强的人才队伍。 面对将来涉及范围甚广的新业务，各方面 的人才储备显得至关重要， 事务所的人员应努力使自己成 为所在领域的专家。 其次，事务所应加大对新业务培训的投 入，组织本所人员参加相关新业务的专门培训。 最后，事务 所还应该加快培养一批复合型的专业管理人才。 事务所在 发展过程中往往面临战略上的决策， 而复合型的人才往往 能够从各方面较为全面地权衡利弊， 从而为事务所的发展 提供正确的方向。 （三）加强会计师事务所的自身能力建设 会计师事务所的能力建设，目前尚未引起(下转 155 页)
养 与 储 备 [J].新 会 计 ，2010，（08）. [5] 刘曜、张宏程.中小会计师事务所拓展非审计业务探析[J].
财 会 通 讯 ，2009，（03）.
·155·
验， 建立完整的业务运作模式， 缩短新业务的研发周期。 2010 年普华永道、德勤、安永和毕马威四大会计师所收入达 到 950 亿美元，比 2008 年度 940 亿美元增长 1.4%。 细分四 大 收 入 结 构 ，其 中 审 计 业 务 占 47%，继 续 呈 下 降 态 势 ；咨 询 服务占比达到 29%，增速达到 9%。 由此可见，非审计业务已 成为国际“四大”的主要营业收入增长点，越来越决定着事 务所的竞争力。 我国事务所在借鉴国际成功经验的同时，通 过加强与国际会计师事务所的合作， 可以弥补事务所自身 的缺陷，增强事务所在新业务中的综合竞争能力。
生产操控虽然能够增加企业当期的报告盈余， 但是却 会增加企业未来的支出， 是一种典型的以牺牲未来利益来 增加当期收益的行为。 在这种治标不治本的操控方式下，盈 余往往不具有持续性，“昙花一现”后，将是公司未来利润的 减少。 李彬、张俊瑞（2008）对我国上市公司的数据进行实证 研究发现，生产操控的公司在其随后两期的经营活动中，现 金流水平都低于配比公司的对应水平， 证实了生产操控行 为会对企业未来的业绩造成一个负面冲击。
三、我国会计师事务所新业务拓展的启示 （一）新业务的拓展必须在积极中稳步前进 积极拓展新业务对于我国会计师事务所的发展具有重 要的战略意义，是事务所提高竞争力、扩大业务范围和增加 收入的重大举措。 其中，浙江省注册会计师行业拓展新业务 ，为政府决策提供参考，开展反倾销、小企业信用等级 评定等业务。 这些新业务不但使事务所更好地拓宽了业务 领域， 而且推动了注册会计师行业服务于全省经济社会平 稳较快发展的进程。 在拓展新业务过程中，应避免采取盲目 扩张的冒进措施。 事务所应建立一项长期的发展计划，制定 相应的发展目标。 在确定具体发展方向和领域后，事务所应 集中人力、物力和财力在目标业务上做专做精，避免盲目扩 张带来的业务分散和竞争力不强等问题。 （二）借鉴国际成功经验并加强对外合作 国外的会计师事务所发展历史较长，在事务所的制度、 管理和业务等方面已经比较成熟，以国际“四大”为首的国 外会计师事务所在新业务的拓展方面对我国事务所有一定 的借鉴意义， 可以使本土事务所在短期内积累起丰富的经
三、费用操控的影响 费用操控是指管理者通过减少研发、员工培训和广告等 决策费用来增加盈余。 研发投资是企业为增加未来的盈利 能力而进行的投资， 由于此项支出的风险较大且与未来的 收益之间具有不确定性， 因而管理者可能减少当期的研发 支出以提高当期的收益。 员工培训和广告等费用为企业带 来的收益一般也与将来的业绩有关， 而它们的支出却会直 接减少当期的盈余， 而且如果管理者决定减少员工培训和 广告等支出，这个经济后果可能在短时期内不会实现，因而
工商管理
经济视角 2011 年第 4 期
关于我国会计师事务所拓展新业务的思考
李欣
（中南财经政法大学会计学院，湖北 武汉 430073）
摘 要： 拓展新业务是当前我国会计师事务所实现长 远发展的重要途径。 本文探讨了在传统审计业务竞争日趋 激烈的今天，会计师事务所拓展新业务的必要性。 针对目前 我国注册会计师行业所涉及的行业领域日益广泛， 鉴证业 务尚待扩张， 咨询等其他相关服务的可拓展空间巨大等问 题，提出了事务所拓展新业务的相关具体措施。 结合事务所 在新业务拓展中应当关注的问题，提出了几点启示性建议。
管理者有动力减少这些支出，增加当期的盈余。 在利用费用操控来进行真实盈余管理的企业， 他们将
显示异常低的决策费用，从而使当期的报告盈余增加。 由于 研发支出、 员工培训和广告等决策费用是企业研发新的产 品、推广产品及提高生产效率所必须的，因而对这些决策费 用的裁减，将会降低新产品、新技术的研发能力，公司的整 体创新能力和员工技能的提高， 从而导致企业未来的竞争 能力和盈利能力下降，甚至可能会失去原有的市场份额。 由 此可见， 企业这种操控费用的行为虽然可以增加当期的盈 余，却是以未来的业绩为代价的，是一种不利于企业长期健 康发展的短视行为。
2009 年审计收入占总收入的 83.19%，立信会计师事务所的 这一比例为 74%，排在第 71 位的南京立信永华会计师事务 所更是达到了 96.27%。
不断增长的事务所数量已使审计业务领域日趋饱和， 各种压价竞争呈现恶化趋势， 事务所的利润空间也在被不 断压缩。 而在相关服务等新业务领域，业务可拓展范围广， 利润空间大且行业竞争压力较小， 许多领域尚未有会计师 事务所介入。 因此，通过拓展新业务不但可以使当前日益激 烈的行业竞争得以缓解，同时可以扩大事务所的规模，分散 业务风险，提高综合竞争能力。
计 师 ，2010，（01）． [2] 蒋 品 洪 . 会 计 师 事 务 所 拓 展 非 审 计 业 务 与 审 计 公 信
力— — — 以 小 型 会 计 师 事 务 所 为 例[J].会 计 之 友 ，2011，（02）. [3] 李晓慧.会计师事务所业务拓展的现状与对策研究[J].中
国 注 册 会 计 师 ，2010，（09）. [4] 杨文雅. 浅析会计师事务所拓展新业务领域中的人才培
·153·
工商管理
经济视角 2011 年第 4 期
余的目标时， 制造企业的管理者就可能生产更多超过必要 的商品来满足预期需要。 随着生产水平的提高，固定的日常 开支就被分摊到更多的产品上， 降低了单位产品的固定成 本。 过度生产的产品属于预期销售之外的产品，这就必然会 使企业的库存商品增加，从而增加了存货的持有成本。 只要 单位固定成本的减少没有被其他成本的增加所抵消， 则企 业当期的利润将会增加。然而，过度生产所造成的存货积压， 不仅会增加企业当期的持有成本， 并会使企业未来的存货 持有成本增加及存货减值准备的提高， 这意味着企业未来 的业绩将会下滑。
参考文献： [1] 张俊瑞、李彬、刘东霖. 真实活动操控的盈余管理研究— ——
基于保盈动机的经验证据[J]. 数理统计与管理，2008，（05）. [2] 李彬、张俊瑞. 销售操控与未来经营业绩关系研究：来自
中国证券市场的证据[J]. 经济问题探索，2009，（03）.
(上接 153 页)足够的重视。 由于我国会计师事务所的发展起 步较 晚 ，许 多 事 务 所 是 由 1998 年 脱 钩 改 制 而 来 ，因 此 在 事 务所内部治理结构、内部控制、执业质量以及绩效考评等方 面存在着一些问题，阻碍了事务所的长远发展，制约了事务 所在新业务领域的拓展。
四、结论 真实盈余管理是管理者采取真实的经营活动来影响企 业的盈余， 这些真实活动操控不仅与企业正常的经营活动 相违背，而且会对企业将来的业绩产生一个负面的冲击，不 利于企业的长期健康发展。 本文从销售操控、生产操控和费 用操控 3 个方面分析了真实盈余管理对企业未来业绩的影 响， 并得出真实盈余管理会对企业将来的业绩带来一个负 面冲击的结论。 但是本文分析仅限于规范研究，未能从实证 研究的角度去探讨真实盈余管理对企业未来业绩影响的程 度，这将是笔者继续研究的方向。
二、我国会计师事务所新业务拓展的具体措施 （一）加快转变传统经营方式的陈旧观念 目前我国会计师事务所普遍存在的一个现象是事务所
的业务往往拘泥于传统审计业务， 而对非审计业务的拓展 缺乏创新和勇气。 这种保守的事务所发展战略严重制约了 事务所的长期发展，束缚了人们的思想和行动，更是阻碍事 务所拓展新业务的栅栏。
总之，伴随着我国经济业务的日益繁多，管理咨询、会 计服务和税务服务等业务为会计师事务所开拓新业务带来
了契机。 事务所在这个机遇与挑战并存的环境中，一方面应 加强自身能力建设，积极拓展新业务，另一方面在立足本土 的基础上积极开展国际合作与交流，提高综合竞争力。
参考文献: [1] 颜延.注册会计师执业领域拓展研究报告[J]．中国注册会
为此，2010 年中注协发布了《注册会计师指导目录》，首 次对注册会计师行业的服务项目进行了全面梳理， 集中列 示了注册会计师业务项目共计 262 项，其中包括，鉴证业务 （158 项）和相关咨询服务业务（104 项）。 这一指导目录为会 计师事务所打开思路，深入理解行业功能作用，大力拓展新 业务领域提供了工作思路。 因此，会计师事务所应该努力在 思想上破除陈旧观念，转变当前的习惯性思维，克服在新业 务拓展中可能会遇到的困难和阻力， 从内部激发开拓新业 务的动力，同时充分利用国家政府部门的政策支持，以此作 为自身行动的指南。
关键词：会计师事务所；鉴证业务；审计新业务 中图分类号：F0 文献标识码：A
我国注册会计师审计制度自 1980 年恢复重建以来，其 主要业务由传统的注册会计师审计逐渐向多元化的业务发 展，其中以相关服务业务比例的增长较为突出。 回顾我国会 计师事务所 30 余年的业务发展历史 ， 其经历了 1980 年会 计顾问处的设置、2009 年《财政部关于加快发展我国注册会 计师行业的若干意见》（国办 56 号文）提出新业务项目以及 2010 年《注册会计师业务指导目录》和新业务工作方案的提 出。 2011 年 4 月 13 日，中注协印发《中国注册会计师行业发 展规 划 （2011-2015 年 ）（征 求 意 见 稿 ）》，其 提 出 的 五 大 战 略 之一便是新业务领域拓展战略， 为未来 5 年我国会计师事 务所全方位拓展新业务领域提供了政策上的指导。 面对来 自以国际“四大”为代表的大型事务所的挑战，我国会计师 事务所积极拓展新业务领域， 对提高业务防御能力和市场 竞争力具有重大的现实意义。
（二）加强新业务拓展相关的人力资源的建设 在会计师事务所新业务的拓展过程中， 人才的培养和 引进往往起着十分关键的作用，从某种意义上说，事务所之 间业务的竞争，同时也是人才的竞争，在事务所新业务拓展 方面，人力资源因素的作用表现得更为突出。 首先， 事务所应在内部建立知识结构合理而且创新能 力强的人才队伍。 面对将来涉及范围甚广的新业务，各方面 的人才储备显得至关重要， 事务所的人员应努力使自己成 为所在领域的专家。 其次，事务所应加大对新业务培训的投 入，组织本所人员参加相关新业务的专门培训。 最后，事务 所还应该加快培养一批复合型的专业管理人才。 事务所在 发展过程中往往面临战略上的决策， 而复合型的人才往往 能够从各方面较为全面地权衡利弊， 从而为事务所的发展 提供正确的方向。 （三）加强会计师事务所的自身能力建设 会计师事务所的能力建设，目前尚未引起(下转 155 页)
养 与 储 备 [J].新 会 计 ，2010，（08）. [5] 刘曜、张宏程.中小会计师事务所拓展非审计业务探析[J].
财 会 通 讯 ，2009，（03）.
·155·
验， 建立完整的业务运作模式， 缩短新业务的研发周期。 2010 年普华永道、德勤、安永和毕马威四大会计师所收入达 到 950 亿美元，比 2008 年度 940 亿美元增长 1.4%。 细分四 大 收 入 结 构 ，其 中 审 计 业 务 占 47%，继 续 呈 下 降 态 势 ；咨 询 服务占比达到 29%，增速达到 9%。 由此可见，非审计业务已 成为国际“四大”的主要营业收入增长点，越来越决定着事 务所的竞争力。 我国事务所在借鉴国际成功经验的同时，通 过加强与国际会计师事务所的合作， 可以弥补事务所自身 的缺陷，增强事务所在新业务中的综合竞争能力。
生产操控虽然能够增加企业当期的报告盈余， 但是却 会增加企业未来的支出， 是一种典型的以牺牲未来利益来 增加当期收益的行为。 在这种治标不治本的操控方式下，盈 余往往不具有持续性，“昙花一现”后，将是公司未来利润的 减少。 李彬、张俊瑞（2008）对我国上市公司的数据进行实证 研究发现，生产操控的公司在其随后两期的经营活动中，现 金流水平都低于配比公司的对应水平， 证实了生产操控行 为会对企业未来的业绩造成一个负面冲击。
三、我国会计师事务所新业务拓展的启示 （一）新业务的拓展必须在积极中稳步前进 积极拓展新业务对于我国会计师事务所的发展具有重 要的战略意义，是事务所提高竞争力、扩大业务范围和增加 收入的重大举措。 其中，浙江省注册会计师行业拓展新业务 ，为政府决策提供参考，开展反倾销、小企业信用等级 评定等业务。 这些新业务不但使事务所更好地拓宽了业务 领域， 而且推动了注册会计师行业服务于全省经济社会平 稳较快发展的进程。 在拓展新业务过程中，应避免采取盲目 扩张的冒进措施。 事务所应建立一项长期的发展计划，制定 相应的发展目标。 在确定具体发展方向和领域后，事务所应 集中人力、物力和财力在目标业务上做专做精，避免盲目扩 张带来的业务分散和竞争力不强等问题。 （二）借鉴国际成功经验并加强对外合作 国外的会计师事务所发展历史较长，在事务所的制度、 管理和业务等方面已经比较成熟，以国际“四大”为首的国 外会计师事务所在新业务的拓展方面对我国事务所有一定 的借鉴意义， 可以使本土事务所在短期内积累起丰富的经
三、费用操控的影响 费用操控是指管理者通过减少研发、员工培训和广告等 决策费用来增加盈余。 研发投资是企业为增加未来的盈利 能力而进行的投资， 由于此项支出的风险较大且与未来的 收益之间具有不确定性， 因而管理者可能减少当期的研发 支出以提高当期的收益。 员工培训和广告等费用为企业带 来的收益一般也与将来的业绩有关， 而它们的支出却会直 接减少当期的盈余， 而且如果管理者决定减少员工培训和 广告等支出，这个经济后果可能在短时期内不会实现，因而
工商管理
经济视角 2011 年第 4 期
关于我国会计师事务所拓展新业务的思考
李欣
（中南财经政法大学会计学院，湖北 武汉 430073）
摘 要： 拓展新业务是当前我国会计师事务所实现长 远发展的重要途径。 本文探讨了在传统审计业务竞争日趋 激烈的今天，会计师事务所拓展新业务的必要性。 针对目前 我国注册会计师行业所涉及的行业领域日益广泛， 鉴证业 务尚待扩张， 咨询等其他相关服务的可拓展空间巨大等问 题，提出了事务所拓展新业务的相关具体措施。 结合事务所 在新业务拓展中应当关注的问题，提出了几点启示性建议。
管理者有动力减少这些支出，增加当期的盈余。 在利用费用操控来进行真实盈余管理的企业， 他们将
显示异常低的决策费用，从而使当期的报告盈余增加。 由于 研发支出、 员工培训和广告等决策费用是企业研发新的产 品、推广产品及提高生产效率所必须的，因而对这些决策费 用的裁减，将会降低新产品、新技术的研发能力，公司的整 体创新能力和员工技能的提高， 从而导致企业未来的竞争 能力和盈利能力下降，甚至可能会失去原有的市场份额。 由 此可见， 企业这种操控费用的行为虽然可以增加当期的盈 余，却是以未来的业绩为代价的，是一种不利于企业长期健 康发展的短视行为。
2009 年审计收入占总收入的 83.19%，立信会计师事务所的 这一比例为 74%，排在第 71 位的南京立信永华会计师事务 所更是达到了 96.27%。
不断增长的事务所数量已使审计业务领域日趋饱和， 各种压价竞争呈现恶化趋势， 事务所的利润空间也在被不 断压缩。 而在相关服务等新业务领域，业务可拓展范围广， 利润空间大且行业竞争压力较小， 许多领域尚未有会计师 事务所介入。 因此，通过拓展新业务不但可以使当前日益激 烈的行业竞争得以缓解，同时可以扩大事务所的规模，分散 业务风险，提高综合竞争能力。
计 师 ，2010，（01）． [2] 蒋 品 洪 . 会 计 师 事 务 所 拓 展 非 审 计 业 务 与 审 计 公 信
力— — — 以 小 型 会 计 师 事 务 所 为 例[J].会 计 之 友 ，2011，（02）. [3] 李晓慧.会计师事务所业务拓展的现状与对策研究[J].中
国 注 册 会 计 师 ，2010，（09）. [4] 杨文雅. 浅析会计师事务所拓展新业务领域中的人才培
·153·
工商管理
经济视角 2011 年第 4 期
余的目标时， 制造企业的管理者就可能生产更多超过必要 的商品来满足预期需要。 随着生产水平的提高，固定的日常 开支就被分摊到更多的产品上， 降低了单位产品的固定成 本。 过度生产的产品属于预期销售之外的产品，这就必然会 使企业的库存商品增加，从而增加了存货的持有成本。 只要 单位固定成本的减少没有被其他成本的增加所抵消， 则企 业当期的利润将会增加。然而，过度生产所造成的存货积压， 不仅会增加企业当期的持有成本， 并会使企业未来的存货 持有成本增加及存货减值准备的提高， 这意味着企业未来 的业绩将会下滑。
参考文献： [1] 张俊瑞、李彬、刘东霖. 真实活动操控的盈余管理研究— ——
基于保盈动机的经验证据[J]. 数理统计与管理，2008，（05）. [2] 李彬、张俊瑞. 销售操控与未来经营业绩关系研究：来自
中国证券市场的证据[J]. 经济问题探索，2009，（03）.
(上接 153 页)足够的重视。 由于我国会计师事务所的发展起 步较 晚 ，许 多 事 务 所 是 由 1998 年 脱 钩 改 制 而 来 ，因 此 在 事 务所内部治理结构、内部控制、执业质量以及绩效考评等方 面存在着一些问题，阻碍了事务所的长远发展，制约了事务 所在新业务领域的拓展。
四、结论 真实盈余管理是管理者采取真实的经营活动来影响企 业的盈余， 这些真实活动操控不仅与企业正常的经营活动 相违背，而且会对企业将来的业绩产生一个负面的冲击，不 利于企业的长期健康发展。 本文从销售操控、生产操控和费 用操控 3 个方面分析了真实盈余管理对企业未来业绩的影 响， 并得出真实盈余管理会对企业将来的业绩带来一个负 面冲击的结论。 但是本文分析仅限于规范研究，未能从实证 研究的角度去探讨真实盈余管理对企业未来业绩影响的程 度，这将是笔者继续研究的方向。