2020年版财务思维导图

<

持有至到期投资

企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价

借：持有至到期投资--成本【面值】

应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资--利息调整贷：银行存款【按实际支付的金额】借：应收利息【债券面值×票面利率】

贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】

持有至到期投资--利息调整借：持有至到期投资--应计利息【面值×票面利率】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】

持有至到期投资--利息调整贷款和应收款项

条件

持有意图不明确

限售股权

股票投资

<

出售

借：银行存款【应按实际收到的金额】(

)

'

-

'

浮动利率债券投资

发行方行使赎回权可以赎回的债务工具

成本初始计量

外购成本

购买价款相关税费

关税

运装合理损耗挑选整理毁损、短缺收赔款——冲减采购成本

待查明意外灾害——待处理财产损益

加工成本

构成

直接人工制造费用

自行生产的存货

委托外单位加工存货

一定计存货成本

实际耗用的原材料半成品

加工费往返运杂费

不一定计成本

消费税加工—不计成本

出售—计入加工物资成本

增值税其他方式取得

接受投资者投资非货币性资产交换债务重组企业合并

通过劳务

直接人工其他直接费用

特殊情况

非正常消耗材料——计当期损益

采购入库后仓储费——计当期损益“管理费用”生产中为达到下个阶段必须的仓储费——计成本

发出计量

存货

先进先出

移动加权平均月末一次加权平均个别计价

低值易耗品

一次转销五五摊销

期末计量

原则：

与孰低

直接出售=A-C 需经加工=A-B-C 可变现净值>

<成本

执行合同—合同价

超出合同部分—市场价（售价）

计提存货跌价准备方法

单项计提类别计提合并计提

存货可变现净值为“0”的情形

已霉烂变质

已过期且无转让价值

生产中已不再需要且无使用（转让）价值

转回

以前影响因素消失

对应关系

冲“0”为限

结转

借：存货跌价准备

贷：主营（其他）业务成本盘亏毁损

管理不善—管理费用自然灾害—营业外支出

借：资产减值损失贷：存货跌价准备

与或有事项结合学习

初始计量

本章内容

子公司

合营联营参股企业

分析图

合并形成的（第一类）

同一控制下

账面价值(被合并方所有者权益面值)

长期股权投资=B 账面价值*投资比例

差额处理：用“资本公积——资本溢价”调整

不足冲减的，借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”

非同一控制下

一次交易

现金

借：长期股权投资（购买日的合并成本）公允价+相关税费

应收股利贷：银行存款存货

借：长期股权投资（购买日的合并成本）

应收股利

贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）

应交税费--应交增值税（销项税额）

同时：

借：主营业务成本

存货跌价准备贷：库存商品

固定(无形)资产

借：长期股权投资（购买日的合并成本）

应收股利

累计摊销（折旧）

贷：无形资产（固定资产清理）等

营业外收入（或借：营业外支出）(差)倒挤出

多次交易

成本法—原账面余额+购买日新增投资成本权益法—账面余额调整为最初成本加上购买日新支付的对价的公允价值

追溯调整—以前年度涉及损益类的科目（投资收益）用“盈余公积”和“利润分配―未分配利润”科目代替

非合并形成的（后三类）

现金购入

借：长期股权投资（实际支付的价款）贷：银行存款

发行股票借：长期股权投资（公允价值）贷：股本

资本公积--股本溢价

支付的手续费、佣金等：借：资本公积--股本溢价贷：银行存款投资者投入

合同(协议)约定价

债务重组

非货币性资产交换

处置

借：银行存款（收到的价款）

长期股权投资减值准备资本公积-其他资本公积贷：长期股权投资（成本）

（损益调整）

（其他权益变动）投资收益（借/贷）

转换

成本法—>权益法

增资④—>②③

原持有部分A>B 商誉不调A

新取得部分

A>B 商誉不调A

实现净损益

当期的

借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益

以前的

借：长期股权投资-损益调整贷：盈余公积

利润分配—未分配利润资本公积

减资①—>②③

差别：固定资产、无形资产、存货公允价值变动不做账务处理

权益法—>成本法

核算方法

成本法

适用范围

子公司—

参股企业

会计处理

初始投资成本

分派的现金股利

借：应收股利贷：投资收益

权益法

适用范围

合营企业联营企业

会计处理

初始投资成本的调整

初始投资成本＞可辨认净资产公允价值份额--不调整

初始投资成本＜可辨认净资产公允价值份额--调整

差额计当期损益（营业外收入）同时调增长期股权投资账面价值

借：长期股权投资（公允值） 1

贷：银行存款（付出金额） 2

营业外收入（1-2）

损益调整

考虑因素

会计期间不一致—按投资企业的会计期间调整

取得时公允价值为基础

不调整事项

无法合理取得公允价值差额不具重要性

其他原因无法取得资料

未实现内部交易抵消（顺流、逆流）

<

>

取得现金股利或利润

抵减账面价值

借：应收股利

贷：长期股权投资

超额亏损

长期股权投资—长期应收款—预计负债—备查登记

其他变动

资本公积-其他资本公积