第二章 存货

借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
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【知识点】存货的期末计量
【推论】
（A）对于用于生产而持有的材料，其终端产品如果未贬值， 则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变。
（B）如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成 的，则以可变现净值确认存货的期末计价。
【知识点】存货的期末计量
【基础知识题】 20×9 年 12 月 31 日，甲公司库存原材 料 ——A 材料的账面价值（成本）为 150 万元，市场销售价 格总额（不含增值税）为140万元，假设不发生其他销售费 用；用 A 材料生产的产成品 ——B 型机器的可变现净值高于 成本。 【答案解析】
141.67万元
【知识点】存货的期末计量
（2）材料的可变现净值的确认 ①用于生产的材料可变现净值＝终端完工品的预计售价－终 端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－预计追加成 本
手写板举例：棉纺厂库存棉花一批，成本为100万用于布匹 的生产加工，预计加工成布匹还需要追加成本30万。布匹的 市场售价是125万，预计销售税费15万。
【知识点】存货的期末计量
【正确答案】B 【答案解析】 （1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（ 10 － 8 ）－ 1＝ 1 （万元）； （3）丙存货应补提的存货跌价准备 ＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）； （4）2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额
（ 2 ）乙存货应补提的存货跌价准备＝ 0－ 2 ＝－ 2 （万元）；
＝1－2＋1.5＝0.5（万元）
【知识点】存货的期末计量
2.分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货 【基础知识题】甲公司期末存货分为 M 、 N两大类，M 类包 括a、b两项存货，N类包括c、d两项存货，其成本及可变现 净值资料如下：
成本 M a b 合计 c d 合计 30 45 75 24 35 59 可变现净值 40 38 78 22 40 62 期末资产负债表计价标准 单项比较法 分类比较法 30 75 38 68 75 22 59 35 57 59
【知识点】存货的期末计量
存在下列情况之一的，应全额提取减值准备： 1.已霉烂变质的存货； 2.已过期且无转让价值的存货；
3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的 存货；
4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
【知识点】存货的期末计量
（三）科目设置及会计分录 1.需设置的科目： “资产减值损失”、“存货跌价准备” 2.会计分录 （1）计提存货跌价准备时： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （2）反冲时：反之即可 （四）存货计提减值准备的方法 1.单项比较法。
【知识点】存货的期末计量
【正确答案】D 【答案解析】
账面余额 合同部分1.8×200=360（万元） 可变现净值 2×200-25×200/300 =383.33（万元） 1.5×10025×100/300 =141.67（万元） 期末计价 360万元
非合同部 1.8×100=180（万元） 分
合计501.67 万元
【知识点】存货的期末计量
2.分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下： 当期应结转的跌价准备＝（期初总的跌价准备额 / 期初总的 存货账面余额）×当期转出存货的账面余额 3.结转跌价准备的会计处理
（1）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下： 借：主Βιβλιοθήκη Baidu业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
盘盈 当时 处理时 借：原材料/库存商品等 借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产 贷：管理费用 损益 存货盘盈、盘亏的会计处理： 盘亏 当时 处理时 借：待处理财产损溢 借：管理费用（正常损耗） 贷：原材料/库存商品等 其他应收款（保险赔款或责 应交税费——应交增值税（进项税额 任人赔款） 营业外支出——非常损失 转出）注：只有管理不善造成的存货盘亏才作 进项税额转出。 贷：待处理财产损溢
【知识点】存货的期末计量
【基础知识题】 20×9 年 12 月 31 日，甲公司库存原材 料——钢材的账面价值为60万元，用于生产C机器，相对应 的材料的市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买 费用。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器 的市场销售价格总额由 150 万元下降为 135 万元，但其生产 成本仍为140 万元，即将该批钢材加工成 C 型机器尚需投入 80万元，估计销售费用及税金为5万元。
（二）存货减值的确认条件 发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备： 1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销 售价格； 3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产 品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而 使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
【知识点】存货的期末计量
A.6 C.26 B.16 D.36
【正确答案】B 【答案解析】 （1）期末存货的可变现净值＝（0.26－0.005）×（1 200 －400）＝204（万元）；
（2）期末存货应提足的准备额＝ 360×［（1 200－400） /1 200］－204＝36（万元）；
（3）期末存货已提准备额＝30×［（1 200－400）/1 200］ ＝20（万元）； （4）期末存货应计提的准备额＝36－20＝16（万元）。
【知识点】存货的期末计量
② 用于销售的材料可变现净值＝材料的预计售价－材料的 预计销售税金－材料的预计销售费用 【基础知识题】
20×9 年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产 B 型机器，为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中 专门用于生产 B 型机器的外购原材料 —— 钢材全部出售， 20×9年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数 量为 10 吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格 （不含增值税）为60 000元/吨，同时销售这10吨可能发 生销售费用及税金50 000元。
【知识点】存货的期末计量
该材料期末应提足的跌价准备 6万元，（这里务必要注 意，不能将有合同部分与无合同部分合并在一起认定存货的 跌价幅度，那样的话，该存货在就不会出现贬值，而这样做 就会掩盖无合同部分存货的可能损失。） 如果调整前的存货跌价准备为 1万元，则当期末应补提 跌价准备5万元，分录如下：
【答案解析】
终端产品——C型机器的可变现净值低于其成本，说明 钢材发生减值。
【知识点】存货的期末计量
a. 该批钢材的可变现净值＝ C 型机器的估计售价－将钢材 加工成 C 型机器尚需投入的成本－估计销售费用及税金 ＝135－80－5＝50（万元）
b. 该批钢材的可变现净值 50万元小于其成本60万元，因此， 该批钢材应计提的跌价准备为 10万元，其期末价值应为 其可变现净值 50 万元，即该批钢材应按 50 万元列示在 20×9年12月31日资产负债表的存货项目之中。
【知识点】存货的期末计量
企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并 结转相关的存货跌价准备。（ ） 【正确答案】√ 【答案解析】相关分录为： 借：主营业务成本等 存货跌价准备 贷：库存商品等
【知识点】存货盘盈、盘亏 的会计处理
（2）如果在债务重组和非货币性资产交易方式下结转存货， 其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损 失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换章节。
【知识点】存货的期末计量
【答案解析】 本例中，由于企业已决定不再生产 B型机器，因此，该 批钢材的可变现净值不能再以 B型机器的销售价格作为其计 量基础，而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因 此，该批钢材的可变现净值应为550 000元（60 000×10－ 50 000）。
【知识点】存货的期末计量
【知识点】存货的期末计量
经典例题【单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低 法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行 比较。 2002 年 12月 31 日，甲、乙、丙三种存货成本与可变 现净值分别为：甲存货成本 10万元，可变现净值8万元；乙 存货成本 12万元，可变现净值 15万元；丙存货成本 18万元， 可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备 分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存 货，2002 年12 月31 日应补提的存货跌价准备总额为（ ） 万元。 A.－0.5 C.2 B.0.5 D.5
虽然A材料在 20×9年12月 31日的账面价值（成本）高 于其市场价格。但是由于用其生产的产成品—B型机器的可 变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并 没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料即使其账 面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备， 仍应按其原账面价值（成本） 150 万元列示在甲公司 20×9 年12月31日资产负债表的存货项目之中。
N
【结论】单项比较法下存货的跌价幅度要高于分类比较法。
【知识点】存货的期末计量
（五）存货跌价准备的结转方法 1.单项比较法前提下，直接对应结转。
【经典例题】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按 单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结 转。该公司2012年年初存货的账面余额中包含甲产品1 200 件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万 元。 2012 年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产 品当期售出400件。2012年12月31日，该公司对甲产品进行 检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价 格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用 及相关税金 0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公 司 2012 年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。
【知识点】存货的期末计量
【基础知识题】甲公司库存原材料100件，每件材料的 成本为1万元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加 成本0.2万元后加工成一件完工品。其中合同定货 60件，每 件完工品的合同价为1.5万元，单件销售税费预计0.1万元； 单件完工品的市场售价为每件 1.1万元，预计每件完工品的 销售税费为0.05万元。 【答案解析】
第二章 存货
【知识点】存货的期末计量
经典例题: 2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一 项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每 吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。 2013 年 12 月 31 日，甲公司库存该产品 300 吨，单位成本为 1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲 公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相 关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月 31日，上述 300吨库存产品的账面价值为（ ）万元。 A. 425 C. 540 B. 525 D. 501.67