[经济学]第四章 金融资产

6）处置时，实际收到的价款与交易性金融资产账面价 值的差额计入“投资收益”，同时调整公允价值变动 损益。 借:银行存款 贷:交易性金融资产---公允价值变动 ----成本 投资收益（差额，也可能在借方） 同时: 借:公允价值变动损益（原计入金融资产的公允 价值变动） 贷:投资收益 或: 借:投资收益 贷:公允价值变动损益
（7） 2008年3月31日，将该债劵出售 借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000 借: 银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产--- 成本 1 000 000 ---公允价值变动 100 000 投资收益 170 000 借: 银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000
【案例2】2007年5月，甲公司以480万元购入 乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另 支付手续费10万元，2007年6月30日，该股 票市价为7.5元， 2007年8月10日，乙公司宣 告分派现金股利，每股0.2元， 8月20日，甲 公司收到分派的现金股利。 至12月31日，甲 公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市 价为8.5元， 2008年1月3日以515万元出售该 交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和 12月31日对外提供财务报表。 要求：（1）编制有关会计分录 （2）计算该交易性金融资产的有关损益

乙公司的账务处理如下： （1）2006年7月13日，购入股票 借：可供出售金融资产—成本1503 贷：银行存款1503 （2）2006年12月31日，确认股票价格变 动 借：可供出售金融资产—公允价值变动97 贷：资本公积—其他资本公积97
（3）2007年2月1日，出售股票 借：银行存款1297 资本公积—其他资本公积97 投资收益206 贷：可供出售金融资产—成本1503 —公允价值变动97
5）资产负债表日公允价值变动： 持有期间交易性金融资产仍然以公允价值计量， 对于发生的公允价值变动，一方面调整交易性金 融资产的账面价值，计入“交易性金融资产—公 允价值变动”，另外计入“公允价值变动损益” 账户。 （1）公允价值上升 借：交易性金融资产---公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产---公允价值变动
（1） 2007年5月购入时： 借：交易性金融资产—成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 490 （2） 2007年6月30日 借：公允价值变动损益 30（480- 60*7.5） 贷：交易性金融资产---公允价值变动 30 （3） 2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利 12（0.2*60） 贷：投资收益 12
（5）2007年12月31日，确认债劵公允价值变动 和投资损益 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产---公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （6）2008年1月5日，收到该债劵2007年下半年 利息 借: 银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000
（3）2001年12月31日，甲公司仍持有该 股票；当日，该股票市价为每股5元。 （4）2002年5月9日，乙公司宣告发放的 股利4000万元。 （5）2002年5月13日，甲公司收到乙公司 发放的现金股利。 （6）2002年5月20日，甲公司以每股4.9 元的价格将该股票全部转让。假定不考虑 其他因素的影响。
Байду номын сангаас
借：交易性金融资产---成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 4）持有期间获得的股利或利息 ①持有交易性金融资产期间收到被投资单位发放的 现金股利或是利息时，贷记“投资收益” ②如果收到的是属于取得交易性金融资产支付价款 中包含的已宣告发放的现金股利或是债权利息时， 则贷记“应收利息”或是“应收股利”
第二节 交易性金融资产
一、定义：交易性金融资产，主要是指企业为了近期 内出售的金融资产。如：企业以赚取价差为目的的从 二级市场购入的股票、债劵、基金等。 二、账务处理： 1）取得时，以公允价值计量，计入“交易性金融资产— 成本”的借方。 2）取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入“投 资收益”的借方，相关的交易费用必须与交易性金融 资产取得的行为直接相关，包括支付给代理机构、咨 询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不 包括债权溢价折价、融资费用、内部管理成本及其他 与交易不相关的费用。 3）交易性金融资产取得时，对于支付的价款中包含的已 宣告但尚未发放的股利或是已到期但尚未领取的债券 利息，计入“应收股利”或是“应收利息”的借方。
2）对于持有期间发生的公允价值变动，一 方面调整可供出售金融资产的账面价值， 计入“可供出售金融资产—公允价值变 动”，另外计入所有者权益，即“资本公 积—其他资本公积”，而不是计入“公允 价值变动损益”。 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款 与其账面价值之间的差额计入“投资收 益”，同时将“资本公积—其他资本公积” 结转至“投资收益”账户。
【案例3】2007年1月1日，甲企业从二级市场 支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领 取的利息20 000元）购入某公司发行的债劵， 另发生交易费用20 000元。该债劵面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%， 每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性 金融资产，其他资料如下： （1） 2007年1月5日，收到该债劵2006年下半 年的利息20 000元； （2） 2007年6月30日，该债劵的公允价值为 1 150 000元；
（1） 2007年1月1日，购入债劵 借：交易性金融资产—成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000 （2） 2007年1月5日，收到该债劵2006年下半 年的利息 借: 银行存款20 000 贷: 应收利息20 000
（3）2007年6月30日，确认债劵公允价值变动 和投资损益 借：交易性金融资产---公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （4）2007年7月5日，收到该债劵半年利息 借: 银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000
借:银行存款 贷:可供出售金融资产----成本 ---公允价值变动 （也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方） 同时: 借:资本公积—其他资本公积 贷:投资收益 或: 借:投资收益 贷:资本公积—其他资本公积
例1： 乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股 票1000000股，每股市价15元，手续费 30000元，初始确认时，该股票划分为可 供出售金融资产。 乙公司至2006年12月31日仍持有该股票，该 股票当时的市价为16元。 2007年2月1日，乙公司将该股票售出，售价 为每股13元，另支付交易费用为30000元。 假定不考虑其他因素。
（3）2007年7月5日，收到该债劵半年利息； （4）2007年12月31日，该债劵的公允价值为 1 100 000元； （5）2008年1月5日，收到该债劵2007年下半年 利息； （6） 2008年3月31日，甲公司将该债劵出售，取 得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元） 要求作有关分录
（4） 2007年8月20日时收到现金股利时 借: 银行存款 12 贷：应收股利 12 （5） 2007年12月30日 借：交易性金融资产---公允价值变动 60 （60*8.5- 450） 贷：公允价值变动损益 60
（6） 2008年1月3日处置 借: 银行存款 515 公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产--- 成本 480 ---公允价值变动 30 投资收益 35 （7）该交易性金融资产的累计损益 = - 10- 30+ 12 +60 – 30 + 35 = 37 万元

（6）2002年5月13日，收到现金股利 借：银行存款20 贷：应收股利20 （7）2002年5月20日，出售股票 借：银行存款980 投资收益20 贷：可供出售金融资产—成本1001 借：可供出售金融资产—公允价值变动1 贷：投资收益1
如果企业持有的可供出售金融资产是债券， 则账务处理有所不同： 债券购买分：等价/溢价/折价 当债券等价购买时，债券的票面利率刚好 等于实际利率； 债券溢价购买时，债券的票面利率要高于 实际利率； 债券折价购买时，债券的票面利率要低于 实际利率。

（1）2001年5月6日，购入股票 借：应收股利15 可供出售金融资产—成本1001 贷：银行存款1016 （2）2001年5月10日，收到现金股利： 借：银行存款15 贷：应收股利15 （3）2001年6月30日，确认股票的价格变 动：
借：可供出售金融资产—公允价值变动39 贷：资本公积—其他资本公积39 （4）2001年12月31日，确认股票价格变 动 借：资本公积—其他资本公积40 贷：可供出售金融资产—公允价值变 动40 （5）2002年5月9日，确认应收现金股利 借：应收股利20 贷：投资收益20
《中级财务会计》课件
第四章 金融资产
主要内容
(一 ) (二 ) (三 ) (四 ) (五 )
金融资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 投资减值准备
第一节 金融资产
投资可分为金融资产投资和长期股权投资。 金融资产包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、 垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、 基金投资、衍生金融资产等。本章所介绍的金融资产不 包括货币资金和贷款及应收款项。 企业将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： （1）交易性金融资产 （2）可供出售的金融资产 （3）持有至到期投资 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
三、案例
【案例1】 企业购买A公司上市普通股股票 100张，每股面值1元，每股市价16元，其中 包含每股已宣告但尚未发放的现金股利1元。 另付经纪人佣金50元。 借：交易性金融资产——成本(股票 ) 1 500 应收股利 100 投资收益 50 贷：银行存款 1 650
入账价值 (100×16－100×1=1 500)
第三节 可供出售金融资产
可供出售金融资产是指初始确认时即被指 定为可供出售的非衍生金融资产，以及除 贷款和应收款项、持有至到期投资、以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产。 一般来说包括企业不打算短期内出售，但 是持有时间又不确定的那些金融资产。
账务处理： 可供出售金融资产，和交易性金融资产一样，应 当按照公允价值计量，但是两者之间又有区别： 1）取得时，相关的交易费用不是计入投资收益， 而是计入其成本。因此， 借：可供出售金融资产---成本（公允价值+交易费 用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
例2：2001年5月6日，甲公司支付价款 1016万元（含交易费用1万和已宣告但尚 未发放的现金股利15万元），购入乙公司 发行的股票200万股，占乙公司有表决权股 份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金 融资产。其他资料如下： （1）2001年5月10日，甲公司收到乙公司 发放的现金股利15万元。 （2）2001年6月30日，该股票市价为每股 5.2元。
购买债券时，应按照债券面值计入“可供出 售金融资产—成本”；溢价或折价部分计 入“可供出售金融资产—利息调整”账户。 （1）等价购买时 借：可供出售金融资产—成本（面值） 贷：银行存款 （2）溢价购买时 借：可供出售金融资产—成本（面值） —利息调整（溢价） 贷：银行存款