企业管理及业务管理
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n 7.企业发生上述视同销售行为时，属于企业自制的资产， 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于 外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（是指企业 处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利 等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置） 。
n 7、问：商业折扣、现金折扣、销售折让退回如何处理？
n 答：按照《国家税务总局关于ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ认企业所 得税收入若干问题的通知》（国税函 [2008]875号）的规定，企业以买一赠 一等方式组合销售本企业商品的，不属于 捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公 允价值的比例来分摊确认各项的销售收入.
n 5、问：投资企业撤回或减少投资如何进行税务 处理？
n 答：《国家税务总局于企业所得税若干问题的公 告》（2011年第34号）规定：投资企业从被投 资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当 于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于 被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减 少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得 ；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企 业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥 补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得 将其确认为投资损失。
n 3、问：企业所得税关于视同销售的规定是否 比照增值税的相关规定，使企业所得税与增值 税视同销售的口径一致？
n 答：企业所得税与增值税在视同销售确认口径 上存在差异，即核算的范围不一（有相同的也 有不同的），属于税种调整对象不同的正常差 异，应分别按各自规定处理（不同的销售额） 。
n 4、问：商业企业“买一赠一”促销活动，企 业会计处理为“借：营业费用”“贷：库存商 品”，该行为在所得税上应如何处理？
n 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让 属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等 原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入 的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲 减当期销售商品收入。
n 二、成本费用扣除类
n 1. 问：企业跨年度发放上年计提的职工工资及奖 金，是否可以在上年度企业所得税汇算清缴时税 前扣除？企业因生产经营需要，聘用的临时工作 人员工资是否要按工资薪金支出税前扣除？
n 答：企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴 年度应负担的合理的工作薪金支出，可认定为纳 税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度 税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或者 以前纳税年度合理的工资薪金支出，应在实际发 放年度税前扣除。
n 《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，工 资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任 职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形 式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补 贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者 受雇有关的其他支出。
企业管理及业务管理
2020年4月26日星期日
税收政策解答
n 一、收入类
n 1. 问：企业取得的各项财政性资金,可否作为不 征税收入处理？
n 答：根据《财政部国家税务总局关于专项用 途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（ 财税〔2011〕70号）规定，企业从县级以上 各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计 入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条 件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所 得额时从收入总额中减除：一是企业能够提供 规定资金专项用途的资金拨付文件；
n 因此，若企业与聘用的临时工作人员签订劳动合 同、为员工缴纳了基本养老保险的，可以作为工 资薪金支出税前扣除。
n 2. 问：企业筹建期发生的业务招待费、广告费和 业务宣传费，如何进行税前扣除？
n 答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税 所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总 局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间 ，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可 按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关 规定在税前扣除。发生的广告费和业务宣传费， 可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定 在税前扣除。
n 2. 问：所得税法规定的免税收入和不征税 收入如何处理？
n 答：不征税收入（不属于税收优惠，不需 备案或审批）用于支出所形成的费用，不 得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出 所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得 在计算应纳税所得额时扣除。免税收入（ 需备案或审批）用于支出所形成的费用可 以扣除 。
n 6、问：企业处置资产哪些情形应视同销售确认收入？
n 答：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已 发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定 收入。
n 1.用于市场推广或销售；2.用于交际应酬；
n 3.用于职工奖励或福利； 4.用于股息分配；
n 5.用于对外捐赠； 6.其他改变资产所有权属的用途。
n 答：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除 属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
n 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供 的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应 当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金 折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
n 二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资 金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行 核算。上述规定说明企业取得的财政性资金符合 规定条件的，可以作为不征税收入处理，从收入 总额中减除。但根据《国家税务总局关于企业所 得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家 税务总局公告2012年15号）规定，企业取得的 财政性资金符合不征税收入条件，但未按照税收 规定进行管理的，应作为企业应税收入计算缴纳 企业所得税。（土地返还款问题）
n 另外，根据《国家税务总局关于企业所得税若干 税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕 98号）规定，筹办费（开办费）可以在开始经营 之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关 长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定不得 改变。
n 7、问：商业折扣、现金折扣、销售折让退回如何处理？
n 答：按照《国家税务总局关于ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ认企业所 得税收入若干问题的通知》（国税函 [2008]875号）的规定，企业以买一赠 一等方式组合销售本企业商品的，不属于 捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公 允价值的比例来分摊确认各项的销售收入.
n 5、问：投资企业撤回或减少投资如何进行税务 处理？
n 答：《国家税务总局于企业所得税若干问题的公 告》（2011年第34号）规定：投资企业从被投 资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当 于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于 被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减 少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得 ；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企 业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥 补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得 将其确认为投资损失。
n 3、问：企业所得税关于视同销售的规定是否 比照增值税的相关规定，使企业所得税与增值 税视同销售的口径一致？
n 答：企业所得税与增值税在视同销售确认口径 上存在差异，即核算的范围不一（有相同的也 有不同的），属于税种调整对象不同的正常差 异，应分别按各自规定处理（不同的销售额） 。
n 4、问：商业企业“买一赠一”促销活动，企 业会计处理为“借：营业费用”“贷：库存商 品”，该行为在所得税上应如何处理？
n 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让 属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等 原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入 的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲 减当期销售商品收入。
n 二、成本费用扣除类
n 1. 问：企业跨年度发放上年计提的职工工资及奖 金，是否可以在上年度企业所得税汇算清缴时税 前扣除？企业因生产经营需要，聘用的临时工作 人员工资是否要按工资薪金支出税前扣除？
n 答：企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴 年度应负担的合理的工作薪金支出，可认定为纳 税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度 税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或者 以前纳税年度合理的工资薪金支出，应在实际发 放年度税前扣除。
n 《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，工 资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任 职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形 式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补 贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者 受雇有关的其他支出。
企业管理及业务管理
2020年4月26日星期日
税收政策解答
n 一、收入类
n 1. 问：企业取得的各项财政性资金,可否作为不 征税收入处理？
n 答：根据《财政部国家税务总局关于专项用 途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（ 财税〔2011〕70号）规定，企业从县级以上 各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计 入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条 件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所 得额时从收入总额中减除：一是企业能够提供 规定资金专项用途的资金拨付文件；
n 因此，若企业与聘用的临时工作人员签订劳动合 同、为员工缴纳了基本养老保险的，可以作为工 资薪金支出税前扣除。
n 2. 问：企业筹建期发生的业务招待费、广告费和 业务宣传费，如何进行税前扣除？
n 答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税 所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总 局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间 ，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可 按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关 规定在税前扣除。发生的广告费和业务宣传费， 可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定 在税前扣除。
n 2. 问：所得税法规定的免税收入和不征税 收入如何处理？
n 答：不征税收入（不属于税收优惠，不需 备案或审批）用于支出所形成的费用，不 得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出 所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得 在计算应纳税所得额时扣除。免税收入（ 需备案或审批）用于支出所形成的费用可 以扣除 。
n 6、问：企业处置资产哪些情形应视同销售确认收入？
n 答：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已 发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定 收入。
n 1.用于市场推广或销售；2.用于交际应酬；
n 3.用于职工奖励或福利； 4.用于股息分配；
n 5.用于对外捐赠； 6.其他改变资产所有权属的用途。
n 答：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除 属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
n 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供 的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应 当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金 折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
n 二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资 金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行 核算。上述规定说明企业取得的财政性资金符合 规定条件的，可以作为不征税收入处理，从收入 总额中减除。但根据《国家税务总局关于企业所 得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家 税务总局公告2012年15号）规定，企业取得的 财政性资金符合不征税收入条件，但未按照税收 规定进行管理的，应作为企业应税收入计算缴纳 企业所得税。（土地返还款问题）
n 另外，根据《国家税务总局关于企业所得税若干 税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕 98号）规定，筹办费（开办费）可以在开始经营 之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关 长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定不得 改变。