风险评估培训课程(PPT 43页)

了解被审计单位的目标、战略以及 相关经营风险
• 目标、战略与经营风险
– 目标是企业经营活动的指针 – 战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体
层面的策略和方法
– 经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产 生不利影响的重大情况、事项、环境和行动， 或源于不恰当的目标和战略
D.甲公司是否面临重大的经营风险
• A注册会计师应当要求参与项目组讨论的人
员有（
）
A.项目负责人
B.关键审计人员
C.聘请的特定领域专家
D.项目质量控制复核人员
第三节 了解被审计单位及其环境 了解被审计单位及其环境的内容
• 行业状况、法律环境与监管环境以及其他 外部因素
• 被审计单位的性质 • 被审计单位对会计政策的选择和运用； • 被审计单位的目标、战略以及相关经营风
– 确定在实施分析程序时所使用的预期值 – 设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低
水平 – 评价所获取审计证据的充分性和适当性
第二节 风险评估程序、信息来源 以及项目组内部的讨论 风险评估程序和信息来源
• 风险评估程序是指了解被审计单位及其环 境而实施的程序
• 风险评估程序包括的内容(如下页图）
– 了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可能导致的 重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及 长期股权投资核算等问题
– 了解经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报 表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报
– 了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在 经营策略和方向上的重大变化
– 了解筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在 融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预 见未来的持续经营能力
行业的关键指标和统计数据
• 法律环境及监管环境
– 适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例 – 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动 – 对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、
财政、税收和贸易等政策
– 与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环 Fra Baidu bibliotek要求
• 其他外部因素
– 宏观经济的景气度 – 利率和资金供求状况 – 通货膨胀水平及币值变动 – 国际经济环境和汇率变动
险； • 被审计单位财务业绩的衡量和评价； • 被审计单位的内部控制
了解行业状况、法律环境与监管环 境以及其他外部因素
• 注册会计师了解外部环境
行业状况
外
部
法律环境和监管环境
环
境
其他外部因素
•了解行业状况的内容
所在行业的市场供求与竞争
生产经营的季节性和周期性
行
业
产品生产技术的变化
状
况
能源供应与成本
第十三章 风险评估
第一节 风险评估概述 第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部
的讨论 第三节 了解被审计单位及其环境 第四节 了解被审计单位的内部控制
审计测试流程的核心环节是重大错 报风险的识别、评估与应对
了解被审计单位及其环境
识别和评估重大错报风险
应对重大错报风险
风险评估的作用
• 了解被审计单位及其环境的必要性
了解被审计单位的性质
• 了解被审计单位的性质包括
被审计单位的性质
所 有 权 结 构
治 理 结 构
组 织 结 构
经 营 活 动
投 资 活 动
筹 资 活 动
• 了解被审计单位的性质的目的
– 了解所有权结构有助于注册会计师识别关联方关系 并了解被审计单位的决策过程
– 了解治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作 实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报 的风险
• 注册会计师组织项目组讨论的目的有
（
）
A.强调遵守职业道德的必要性
B.按照时间预算完成审计工作
C.分享对甲公司及其环境了解所形成的见解
D.考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性
• A注册会计师组织项目组讨论的主要内容有
（
）
A.管理层是否倾向于高估或低估收入
B.管理层是否存在严重诚信问题
C.会计政策是否发生重大变化
– 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 – 分析程序 – 观察和检查
• 风险评估程序目的
是为了识别和评估财务报表重大错报风险
风险评估程序包括的内容
询问管理层 和其他人员
观 察 和 检 查
分 析 程 序
项目组内部的讨论
• 项目组讨论的背景及实质
项目组讨论是注册会计师了解被审计单位及其环 境、评估重大错报风险、制定总体应对措施和 设计并实施进一步审计程序，甚至评价审计证 据、形成审计结论、出具审计报告这整个审计 工作过程中的一种专业工作要求。其实质是整 合项目组内部资源，保持项目组成员的职业谨 慎，在确保审计报告质量的同时提高审计效率
• 讨论的目标
实施项目组讨论的目的在于使成员更好地了解在 各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务 报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计 程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对 确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影 响
• 讨论的内容
– 被审计单位面临的经营风险
– 财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的 方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性
审计程序是（
）
A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对
B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及 对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋 势
C.对应收账款进行函证
D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记 录或文件中的数据计算准确性进行核对
练习
A注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表 进行审计。在组织项目组讨论时，A注册会 计师遇到下列事项，请代为做出正确的专 业判断。
• 参与讨论的人员
– 项目组的关键成员 – 拥有信息技术或其他特殊技能的专家
• 讨论的时间
在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重 大错报可能性的信息
• 讨论的方式
项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持 职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象
练习
• 在进行风险评估时C注册会计师通常采用的
了解被审计单位及其环境是风险评估的基础和前提，是注册会 计师执行财务报表审计的必要程序
• 为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供了依据
– 确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平 的判断是否仍然适当
– 考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报 是否适当
– 识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持 续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等