第十八章股份支付-股份支付的会计处理

2015年注册会计师资格考试内部资料

会计

第十八章 股份支付

知识点：股份支付的会计处理

● 详细描述：

◇企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。回购时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。在等待期内每个资产负债日，按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）。职工行权时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照差额调整资本公积（股本溢价）。

例题：

1.关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，下列说法中不

正确的是（)。

A.结算企业是接受服务企业的投资者的，若以其本身权益工具结算的，应在

个别财务报表中按授予日的公允价值确认长期股权投资和股本

B.结算企业为接受服务企业投资者的，若不是以其本身权益工具而是以集团

内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理

C.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应

当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理

正确答案：A

解析：结算企业是接受服务企业的投资者且以其本身权益工具结算的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积），选项A错误。

2.2011年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2012年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2014年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2011年12月20日的市场价格为每股12元，2011年12月31日的市场价格为每股15元。2014年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2014年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股1

3.5元。甲公司因高管人员行权增加“资本公积——股本溢价”科目的金额是（）万元。

A.-2000

B.0

C.400

D.2400

正确答案：C

解析：在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2000(万元）和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价），所以计入资本公积（股本溢价）的金额=200x12-2000=400(万元）。

3.20x6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自

20x7年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于20x9年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股20x6年12月20日的市场价格为每股12元，20x6年12月31日的市场价格为每股15元。20x7年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待

期内，甲公司没有高管人员离开公司。20x9年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（）。

A.-2000万元

B.0

C.400万元

D.2400万元

正确答案：C

解析：在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2000万元和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价），所以计入资本公积（股本溢价）的金额

=200×12-200×10=400（万元）。

4.2013年1月1日，甲公司向其50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员自被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2014年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2014年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2014年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的“资本公积—股本溢价”为（）万元。

A.200

B.300

C.500

D.1700

正确答案：B

解析：行权时收到的款项=50×2×6=600（万元），冲减的“资本公积—其他资本公积”科目的金额=50×2×12=1200（万元），冲减的库存股

=100×15=1500（万元），行权应确认的“资本公积—股本溢价

”=600+1200-1500=300（万元）。

5.2012年1月1日，甲公司向其100名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员自被授予股票期权之日起连续服务满3年，即可按每股8元的价格购买甲

公司2万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股10元。在等待期内，甲公司有10名高管人员离职。2014年12月31日,甲公司向剩余90名高管定向增发股票，当日甲公司普通股市场价格为每股20元。2014年12月31日,甲公司因高管人员行权应确认的“资本公积—股本溢价

”为（）万元。

A.1620

B.1800

C.3060

D.3400

正确答案：C

解析：行权时冲减的“资本公积—其他资本公积”科目的金额

=90×2×10=1800（万元），行权应确认的“资本公积—股本溢价”科目的金额=90×2×8+1800-90×2×1=3060（万元）。

6.甲公司于2015年1月1日向其60名高级管理人员每人授予10万份股票期权，唯一行权条件是职工必须在公司服务三年。授予日每份期权的公允价值为5元。2016年1月1日，管理层决定每名职工被授予的期权数量增加至15万份。这些额外的期权每份公允价值为1元。授予日，管理层估计将有10%的职工应该在3年内离职。2016年期间，实际离职人数明显少于管理层的预期，因此，管理层将离职率修订为只有5%。假定甲公司采用未来适用法进行会计处理，则2016年12月31日资本公积余额为()万元。

A.1141.5

B.2042.5

C.2850

D.1950

正确答案：B

解析：2016年12月31日资本公积余额=60×(1-

5%)×[(10×2/3×5)+(5×1/2×1)]=2042.5（万元）。

7.2012年1月1日，A公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润平均增长10%。每份期权在2012年1月1日的公允价值为18元。2012年12月