高级财务会计第10章会计政策、会计估计变更和差错更正
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第10章 会计政策、会 计估计变更和差错更正
▪ 本章主要内容 ➢ 会计政策含义、特点、内容及其变更的会计处理和相 关信息披露 ➢ 会计估计的含义、特点、内容及其更正的会计处理和 相关信息披露 ➢ 前期差错含义、内容及其更正的会计处理和相关信息 的披露
▪ 教学目的与要求 ➢ 了解会计政策的含义、特点、内容及其变更的披露要 求，掌握会计政策变更的会计处理 ➢ 了解会计估计的含义、特点、内容及其变更的披露要 求，掌握会计估计变更的会计处理 ➢ 理解会计政策与会计估计的区别 ➢ 了解前期差错的含义、内容及其更正的披露要求，掌 握前期差错更正的会计处理
1.3会计政策变更的判断
▪ 会计政策变更的判断基础 ➢ 会计确认是否发生变更 ➢ 计量基础是否发生变更 ➢ 列报项目是否发生变更
企业根据会计确认、计量基础和列报项目所选择 的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数据 所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估 计，其相应的变更是会计估计变更。
1.5会计政策变更的会计处理
▪ 追溯调整法 ▪ 未来适用法
1.5会计政策变更的会计处理——追溯调整法
▪ 追溯调整法的含义 ➢ 指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易 或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并 以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
▪ 追溯调整法的步骤 ➢ 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； ➢ 第二步，编制相关项目的调整分录； ➢ 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项 目及其金额；
贷：盈余公积
2005年
600000 450000 150000
67500 67500
2006年
200000 150000 50000
22500 22500
报表及其项目
续例1
2007年12月31日资产负债表有关项目 交易性金融资产 递延所得税负债 盈余公积 未分配利润
2007年利润表有关项目 公允价值变动损益 所得税费用 基本每股收益（15/4500）
▪ 本章讲授内容 ➢会计政策及其变更 ➢会计估计及其变更 ➢前期差错及其更正
1.会计政策及其变更
▪ 1.1会计政策的含义及其特征 ▪ 1.2重要会计政策的构成内容 ▪ 1.3会计政策变更的含义和基本条件 ▪ 1.4会计政策变更的判断 ▪ 1.5会计政策变更的会计处理 ▪ 1.6会计政策变更的披露
▪ 未来适用法的含义 ➢ 指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生 的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未 来期间确认会计估计变更影响数的方法。
1.1会计政策的含义及其特征
▪ 会计政策的含义 ➢ 指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原 则、基础和会计处理方法。
▪ 会计政策的特征 ➢ 选择性 ➢ 强制性 ➢ 层次性
1.2重要会计政策的构成内容
▪ 发出存货成本的计量 ▪ 长期股权投资的后续计量 ▪ 投资性房地产的后续计量 ▪ 固定资产的初始计量 ▪ 生物资产的初始计量 ▪ 无形资产的确认 ▪ 非货币性资产交换的计量 ▪ 收入的确认 ▪ 合同收入和费用的确认 ▪ 借款费用的处理 ▪ 合并政策等
2007年所有者权益变动表会计政策变更项目 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计
调整金额
上年数
本年数
800000 200000 90000 510000
200000 50000 0.0033
67500 382500 450000
22500 127500 150000
1.5会计政策变更的会计处理——未来适用法
60
15
15
15
15
6.75
Baidu Nhomakorabea
6.75
38.2 5
38.2 5
450 110 560 510 130 640
0
20 20
5
5
0
5
5
0
2.25 2.25
续例1
调整分录
调整会计政策变更累计影响数： 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：利润分配——未分配利润 递延所得税负债
调整利润分配： 借：利润分配——未分配利润
➢ 第四步，附注说明。
1.5会计政策变更的会计处理——追溯调整法
▪ 会计政策变更累积影响数 ➢ 指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前 期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
▪ 累积影响数的计算步骤 ➢ 第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或 事项； ➢ 第二步，计算两种会计政策下的差异； ➢ 第三步，计算差异的所得税影响金额； ➢ 第四步，确定前期中的每一期的税后差异； ➢ 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。
影响项目
交易性金融资产 2 公允价值变动损益 0 所得税费用 0 递延所得税负债 5 盈余公积
未分配利润
交易性金融资产 2 公允价值变动损益 0 所得税费用 0 递延所得税负债 6 盈余公积
续例1
成本与市价孰低法 公允价值计量
A股 B股 合计 A股 B股票 合计
票票
票
450
450 510
510
60
对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的， 应当重新计算各列报期间的每股收益。
1.5会计政策变更的会计处理——追溯调整法
▪ 例1：甲公司2005年、2006年分别以4500000元和 1100000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为 目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用）。 2005年和2006年末 A股票的市价均为5100000元， 2006年末B股票的市价为1300000元。公司采用成本 与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从2007年起 对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公 允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过 会计资料追溯计算。假设所得税税率为25％，公司按 净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取 任意盈余公积。 公司发行股票份额为4500万股。
1.3会计政策变更的含义和基本条件
▪ 会计政策变更的含义 ➢ 指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用 另一会计政策的行为。
▪ 会计政策变更的条件 ➢ 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 ➢ 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
▪ 不属于会计政策变更的情形 ➢ 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用 新的会计政策。 ➢ 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
▪ 本章主要内容 ➢ 会计政策含义、特点、内容及其变更的会计处理和相 关信息披露 ➢ 会计估计的含义、特点、内容及其更正的会计处理和 相关信息披露 ➢ 前期差错含义、内容及其更正的会计处理和相关信息 的披露
▪ 教学目的与要求 ➢ 了解会计政策的含义、特点、内容及其变更的披露要 求，掌握会计政策变更的会计处理 ➢ 了解会计估计的含义、特点、内容及其变更的披露要 求，掌握会计估计变更的会计处理 ➢ 理解会计政策与会计估计的区别 ➢ 了解前期差错的含义、内容及其更正的披露要求，掌 握前期差错更正的会计处理
1.3会计政策变更的判断
▪ 会计政策变更的判断基础 ➢ 会计确认是否发生变更 ➢ 计量基础是否发生变更 ➢ 列报项目是否发生变更
企业根据会计确认、计量基础和列报项目所选择 的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数据 所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估 计，其相应的变更是会计估计变更。
1.5会计政策变更的会计处理
▪ 追溯调整法 ▪ 未来适用法
1.5会计政策变更的会计处理——追溯调整法
▪ 追溯调整法的含义 ➢ 指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易 或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并 以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
▪ 追溯调整法的步骤 ➢ 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； ➢ 第二步，编制相关项目的调整分录； ➢ 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项 目及其金额；
贷：盈余公积
2005年
600000 450000 150000
67500 67500
2006年
200000 150000 50000
22500 22500
报表及其项目
续例1
2007年12月31日资产负债表有关项目 交易性金融资产 递延所得税负债 盈余公积 未分配利润
2007年利润表有关项目 公允价值变动损益 所得税费用 基本每股收益（15/4500）
▪ 本章讲授内容 ➢会计政策及其变更 ➢会计估计及其变更 ➢前期差错及其更正
1.会计政策及其变更
▪ 1.1会计政策的含义及其特征 ▪ 1.2重要会计政策的构成内容 ▪ 1.3会计政策变更的含义和基本条件 ▪ 1.4会计政策变更的判断 ▪ 1.5会计政策变更的会计处理 ▪ 1.6会计政策变更的披露
▪ 未来适用法的含义 ➢ 指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生 的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未 来期间确认会计估计变更影响数的方法。
1.1会计政策的含义及其特征
▪ 会计政策的含义 ➢ 指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原 则、基础和会计处理方法。
▪ 会计政策的特征 ➢ 选择性 ➢ 强制性 ➢ 层次性
1.2重要会计政策的构成内容
▪ 发出存货成本的计量 ▪ 长期股权投资的后续计量 ▪ 投资性房地产的后续计量 ▪ 固定资产的初始计量 ▪ 生物资产的初始计量 ▪ 无形资产的确认 ▪ 非货币性资产交换的计量 ▪ 收入的确认 ▪ 合同收入和费用的确认 ▪ 借款费用的处理 ▪ 合并政策等
2007年所有者权益变动表会计政策变更项目 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计
调整金额
上年数
本年数
800000 200000 90000 510000
200000 50000 0.0033
67500 382500 450000
22500 127500 150000
1.5会计政策变更的会计处理——未来适用法
60
15
15
15
15
6.75
Baidu Nhomakorabea
6.75
38.2 5
38.2 5
450 110 560 510 130 640
0
20 20
5
5
0
5
5
0
2.25 2.25
续例1
调整分录
调整会计政策变更累计影响数： 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：利润分配——未分配利润 递延所得税负债
调整利润分配： 借：利润分配——未分配利润
➢ 第四步，附注说明。
1.5会计政策变更的会计处理——追溯调整法
▪ 会计政策变更累积影响数 ➢ 指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前 期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
▪ 累积影响数的计算步骤 ➢ 第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或 事项； ➢ 第二步，计算两种会计政策下的差异； ➢ 第三步，计算差异的所得税影响金额； ➢ 第四步，确定前期中的每一期的税后差异； ➢ 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。
影响项目
交易性金融资产 2 公允价值变动损益 0 所得税费用 0 递延所得税负债 5 盈余公积
未分配利润
交易性金融资产 2 公允价值变动损益 0 所得税费用 0 递延所得税负债 6 盈余公积
续例1
成本与市价孰低法 公允价值计量
A股 B股 合计 A股 B股票 合计
票票
票
450
450 510
510
60
对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的， 应当重新计算各列报期间的每股收益。
1.5会计政策变更的会计处理——追溯调整法
▪ 例1：甲公司2005年、2006年分别以4500000元和 1100000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为 目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用）。 2005年和2006年末 A股票的市价均为5100000元， 2006年末B股票的市价为1300000元。公司采用成本 与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从2007年起 对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公 允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过 会计资料追溯计算。假设所得税税率为25％，公司按 净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取 任意盈余公积。 公司发行股票份额为4500万股。
1.3会计政策变更的含义和基本条件
▪ 会计政策变更的含义 ➢ 指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用 另一会计政策的行为。
▪ 会计政策变更的条件 ➢ 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 ➢ 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
▪ 不属于会计政策变更的情形 ➢ 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用 新的会计政策。 ➢ 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。