应收及应付款项

(一)应收票据核算内容 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票的分类：
（1）按承兑人分：商业承兑汇票、银行承兑汇票；
（2）按是否带息分：带息商业汇票、不带息商业汇票。 （3） 按是否带追索权分：带追索权商业汇票、不带追索权商业汇票
支票、银行汇票、银行本票为即期票据，不属于应收票据
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资料来源：海螺水泥2011年年报附注
南方公司2006年6月1日销售一批产品，发票注明的价款100 000元，增值税税额17 000元，收到一张已承兑的期限为3个月、 面值为117 000元的不带息商业汇票。公司于9月1日收到银行收 款通知。 （1）6月1日收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额）17 000
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一、应收票据的核算
（二）应收票据的计价 取得票据时：为简化核算，票据按面值计价入账 会计期末：带息票据的利息，计入应收票据的账面价值
一、应收票据的核算
（三）应收票据的会计处理
• “应收票据”账户——资产类账户
• 票据到期未按期收到款项，转入“应收账款”，并在报表中附注说明 • 应收票据的背书转让， 应终止确认应收票据，并应在报表中附注说 明
企业会计准则第23号——金融资产转移 判断风险与报酬是否转移 不带追索权商业汇票：贴现后终止确认应收票据 带追索权商业汇票： 不应终止确认应收票据
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资料来源：上汽集团2011年年报附注
资料来源：上汽集团2011年年报附注
计算公式如下：
贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现期限 贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息
来款未及时清账和记账串户所致。
资料来源：浙江工商大学审计工作简报
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东方公司在2006年9月1日销售商品一批，增值税专用发 票上注明售价为200 000元，增值税额为34 000元，以银 行存款代垫运杂费16 000元，上述款项共250 000元已一 并向银行办妥托收手续。 （1）公司销售商品时： 借：应收账款 250 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额）34 000 银行存款 16 000 （2）公司接到银行收款通知收到上述款项时： 借：银行存款 250 000 贷：应收账款 250 000
二、应收账款
• 定义：应收账款是企业因销售商品、产品、提供 劳务等经营活动应收取的款项。
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2、应收账款的计价
应收账款应按买卖双方在成交时的实际金额记账； 应收账款的入账金额，要考虑折扣因素。
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（1）商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给 予的价格扣除。 按商业折扣后的实际售价确认销售收入和应收账款。 （2）现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付 款而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”来表示。 销售企业把现金折扣视为理财费用,列支财务费用
审计发现，我校某教授在2010年12月上旬在某饭店组织召开省学会年会，饭
店将将2010年12月省学会为会议支付7000元挂为预收款，将会议费用总计76841元 挂作为应收款，另饭店预收款记账错误串户290元。我校于2011年1月支付剩余会
议费用69841元，我校该教授在该饭店实际无结余款项。7290元余额属于该饭店往
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腾达公司2006年6月1日收到东大公司开出的面值为50 000元的商 业承兑汇票，结算前欠货款，期限为6个月。公司于7月1日将其向银行贴 现（带追索权），贴现率为6%。 （1）6月1日收到票据时： • 借：应收票据 50 000 • 贷：应收账款 50 000 （3）12月1日票据到期，东大公司 如期付款： • 借：短期借款 48 750 • 财务费用 1 250 • 贷：应收票据 50 000 （2）7月1日贴现时： 贴现利息＝50 000×6%×5÷12＝1 250 贴现金额＝50 000-1 250＝48 750 借：银行存款 48 750 贷：短期借款 48 750 （4）12月1日东大公司未付款： • 借：短期借款 48 750 • 财务费用 1 250 • 贷：银行存款 50 000 • 借：应收账款 50 000 • 贷：应收票据 16
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应收账款的帐务处理
• • 企业设置“应收账款”账户； 不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的 账款也在“应收账款”账户核算。
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学校审计澄清了教授的“小金库”嫌疑 2011年6月，学校接到浙江省审计厅“关于要求对会议费结余挂账情况进行 自查自纠的函”，要求对我校在杭州某饭店的会议费结余挂账7290元的情况进行 自查自纠。 接到省审计厅文件后，审计处马上成立了审计组，结合学校小金库检查情况 ，通过走访学院、与经办人座谈、查阅凭证，到会议定点饭店财务部进行了查询 ，对我校在饭店挂有会议结余7290元一事进行了详细审计调查，摸清了事实真相 。
第三章
第一节 第二节 第三节 第四节
流动资产
货币资金 交易性金融资产 应收及预付款项 存货
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应收及预付款项泛指企业拥有的将来获取现金、商品 或劳务的权力。 按经济内容可以分为以下四类： 1、应收票据 2、应收账款 3、预付账款 4、其他应收款
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资料来源：海螺水泥2011年年报
一、应收票据的核算
贴现利息列支财务费用
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资料来源:露笑科技2011年度临时公告
1.杨苏.露笑科技业绩变脸 招股书避谈票据贴息风险[N]. 2012-03-01.每日经济新闻
腾达公司于2006年6月1日收到东大公司开出的一张面 值为50 000元的商业承兑汇票，结算前欠货款，期限为6个 月。公司于7月1日将其向银行贴现（不带追索权），贴现 率为6%。 （1）6月1日收到期票据时： • 借：应收票据 50 000 • 贷：应收账款 50 000 （2）7月1日贴现时： • 贴现利息＝50 000×6%×5÷12＝1 250（元） • 贴现金额＝50 000-1 250＝48 750（元） • 借：银行存款 48 750 • 财务费用 1 250 • 贷：应收票据 50 000
借：应收票据
200 000
200 000
贷：应收账款 （3）3月1日到期收款 借：银行存款 000
贷：财务费用
4 000
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贷：应收票据 000
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一、应收票据的核算
（四）应收票据贴现
• 贴现是指票据持有人在票据到期前，为取得货币资金，向银 行申请贴付一定利息，把票据转让给银行的一种信用活动。
现金折扣还是商业折扣？
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东方公司在2006年7月10日销售商品一批，售价为300 000元， 增值税额为51 000元。公司为了及时收回货款而在合同中规 定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（折扣金额中不包括 增值税额）。企业采用总价法核算。 （1）7月10日销售实现时
• 借：应收账款 351 000 • 贷：主营业务收入 300 000 • 应交税费——应交增值税（销项税额）51 000
（2）如果7月19日对方付清货款 借：银行存款 • 财务费用 • 贷：应收账款 345 000 6 000 351 000
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（3）如果7月29日对方付清货款。 • 借：银行存款 348 000 • 财务费用 3 000 • 贷：应收账款 351 000 （4）如果对方8月5日付清货款，则需要全额付款。 • 借：银行存款 351 000 • 贷：应收账款 351 000
（2）9月1日收到票据款项时： 借：银行存款 贷：应收票据
117 000 117 000
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某公司2010年9月1日应收账款到期，收到一张期限
为6个月、利率为6%、面值为200 000元的商业汇票。
公司于2011年3月1日收到银行收款通知。
（1）9月1日收到票据时： （2）12月31日计提利息 借：应收票据 4 000
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三、预付账款
通常设置“预付账款”账户进行核算 预付账款情况不多的企业： 不设置“预付货款”账户，在“应付账户”账户核 算。 资产负债表中，需将“预付账款”和“应付账款” 分别列示。
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康达公司2006年6月20日按照合同规定开出以银行 存款240 000元预付给某单位订购材料。7月12日公司收 到发来的材料并验收入库，增值税专用发票上注明价款 为300 000元，增值税额为51 000元。7月13日公司以银 行存款补付余款111 000元。 （1）6月20日公司预付款项时： • 借：预付账款 240 000 • 贷：银行存款 240 000 （2）7月12日公司收到材料时： 借：原材料 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额）51 000 • 贷：预付账款 351 000 （3）7月13日公司补付余款时： • 借：预付账款 111 000 • 贷：银行存款 111 000