第九章 成本会计

核心 是追求一种无库存或使库存达到最小的生产系统。它是一种存 货只有在需要时才到达的存货管理体系。其目标是使库存物料达到 最小化甚至是零，以减少质检、储备、库存和物料处理等非增值活 动的成本，从而降低生产成本。 适时制要求企业与供应商建立长期密切的联系。因为不能准时 供货，必然影响生产的正常进行。其实现还需要一个适时的生产系 统相配合，该系统是指生产线上的每一种产品都在生产线下一步骤 需要时才立即生产的系统。，任何阶段的制造活动都是在下一阶段 需要该阶段的产出时立即迅速生产。采用适时制的企业应具备以下 条件：1.供应商与客户要有一个协调的日生产规划；2.工人经过严格 的培训，保证能解决生产中遇到的技术问题，能保证产品的质量；3. 工厂布局合理，能够为每一个顾客设立产品传输渠道，而不是在全 厂仅设立一个仓库进行货物传输；4.商品传输要便捷、安全和可靠。
成
本
会
计
学
第九章 成本会计前沿
教学目的和要求
• 了解作业成本法的概念，掌握其基本原 理和程序，理解其优缺点及适用性。 • 理解质量成本的概念，掌握其核算、计 量与控制。 • 理解环境成本的概念，掌握其核算和管 理。
本Байду номын сангаас内容
第一节 作业成本法
第二节 质量成本
第三节 环境成本
第一节 作业成本法
一、作业成本法产生的时代背景 20世纪七八十年代，生产经营活动自 动化的实现，弹性制造系统、适时制生 产方式和全面质量管理的实施，使企业 的间接费用大大增加，并且费用构成也 大大复杂化。为了正确计算产品成本， 满足企业经营管理的需要，客观上就要 求把成本计算的重点放到间接制造费用
2.间接生产费用分配基础极可能 为成本动因 3.间接生产费用分配基础常为非 财务变量如产品的部件数量、 测试时间等 4.间接生产费用的分配兼顾了非 产出量相关的费用分配 5.较精确的成本信息，成本决策 相关性较强
• 作业成本法的适用性： 1.间接生产费用在产品成本结构中比重较大。采 用传统成本法分配间接生产费用，会使成本信 息受到严重的歪曲，进而影响到成本决策的正 确性。 2.企业规模大，产品种类繁多。传统成本法笼统 地将不同质的间接生产费用统一以产出量为基 础进行分配，显然会使成本信息不可靠。而作 业成本法以作业为中心，区分不同质的费用采 用不同的动因进行分配，能更准确地将成本追 溯到各种产品。 3.产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辨认。
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开，单独组织质量成本核算，形成质量成本的独 立核算体系。可以采用统计台账的形式，由企业 内部各责任单位设置“质量成本”账户，按照质 量成本的各项构成内容、发生地点、责任主体、 发生数额和主要原因，逐项予以登记。 四、质量成本计量 质量成本按其表现形式分为显性质量成本和 隐性质量成本。前者是因为产品质量而实际发生 的耗费和损失，它直接给企业带来损耗。其可从 企业的会计记录中得知数额。后者是指由不良质 量而导致的机会成本，它间接对企业造成损失。
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二、质量成本的定义与分类 质量成本是指为了防止低质量产品而发生的 成本以及由于出现了低质量产品而导致的成本。 质量成本包括如下五类： (1) 预防成本。预防成本是为防止产生不合格 品与质量故障而发生的各项成本。 (2) 鉴定成本(检验成本)。鉴定成本是为了检查和评 定产品质量、工作质量、工序质量、管理质量是否 满足规定要求和标准所需的成本。 (3) 内部失败成本 (内部缺陷成本)。内部失败成本 是指由于低质量产品在送达顾客之前被发现而引起 的成本。
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上来。作业成本法的本质是要确定分配制造费 用的合理基础—作业，并且重点分析成本发生 的原因—成本动因，以便通过对作业成本的计 算和有效控制，克服传统成本系统中间接费用 责任不清的缺陷，使以前许多不可控间接费用 变成可控。
二、作用成本法的基本概念
（一）作业——为了提供一定产量的产品或劳 务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境 的集合体。 （二）“作业链”和“价值链”概念 （三）成本动因——就是决定成本发生的那些 重要的活动或事项。
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从控制角度分
可控成本
从发生的性质分
预防成本 检验成本 外部质量保证成本
从价值补偿角度分
显性成本 (直接质量不良成本 )
厂内缺陷成本 质量成本 实际支付
厂外缺陷成本
结果成本 厂内缺陷成本 不必支付 而应计算 隐性成本 (间接质量不良成本)
厂外缺陷成本
质量成本的分类
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1.按成本动因率分配各作业中心的成本，见下表： 甲产品 乙产品 材料移动：300×150 45 000 300×350 105 000 启动机器：4 000×10 40 000 4 000×15 60 000 设备维修：100×800 80 000 100×1 200 120 000 质量控制：120×200 24 000 120×800 96 000 产品运输：2 000×20 40 000 2 000×60 120 000
甲产品
其他：机器小时 9×6 000 9×14 000 人工小时 30×800 30×2 200 总 计 单位制造费用 54 000
乙产品
126 000
24 000 307 000 1 535 66 000 693 000 866.25
• 2.计算甲、乙产品的总成本和单位成本，见下表： 项 目 甲产品 乙产品 直接材料 100 50 直接人工 75 60 制造费用 1 535 866.25 单位成本： 1 710 976.25 总成本： 200×1 710 342 000 800×976.25 781 000 注：甲产品直接人工 75=25×（400+200）÷200； 乙产品直接人工 60=20×（1600+800）÷800。
补充：ABC控制法和适时制
ABC控制法是对存货按其金额的大小分成A、B、C三类， 按其重要程度实施不同的控制。一般情况下，对品种少、金额大 的A类存货（品种约占5%--10%，金额约占70%--75%）进行重 点控制，为各种存货制定库存定额，计算最佳经济采购批量，为 每种存货设置其明细帐，并定期检查核对等。对品种和金额适中 的B类存货（品种约占15%--25%，金额约占20%--25%）进行一 般控制。对于品种繁多、金额很小的C类存货（品种约占65%-75%，金额约占5%--10%）进行非重点控制，可将该类存货合并 设一张物料明细帐，以简化核算手续。 适时制是起源于日本丰田汽车公司的一种生产管理体系。其
企业作业情况表 资源分配 动 因 动因量 动因率 甲产品 乙产品 150 000 移动次数 150 350 300 100 000 启动次数 10 15 4 000 200 000 维修小时 800 1 200 100 120 000 产品数量 200 800 120 160 000 运输次数 20 60 2 000 180 000 机器小时 6 000 14 000 9 90 000 人工小时 800 2 200 30
• 甲、乙产品有关成本资料
甲产品 生产和销售数（件） 200 直接材料的单位成本（元） 100 每小时直接人工工资率（元） 25 A车间直接人工小时 400 B车间直接人工小时 200 （一）传统成本计算（略） （二）作业成本计算 乙产品 800 50 20 1 600 800
作业中心
移动材料 启动机器 设备维修 质量控制 产品运输 其它
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其包含项目较少，但数额可能巨大，而且在企业 会计记录中通常不予确认，因此需要进行估计。 常用方法有三种：见教材P243 五、质量成本控制 1.可接受质量观点 认为控制成本与失败成本之间存在此消彼长 的权衡关系。当控制成本增加时，失败成本就会 减少，只要失败成本的减少大于控制成本的增加 ，企业就应该继续提高预防或鉴定方面的努力。 当任何额外的预防或鉴定成本的增加都会大于失 败成本的相应减少时，这个点就代表最优的全面
作业环节越多，间接生产费用 的发生与产出量 不相关的可能性就越大，采用单一与产出量相 关的分配基础对成本信息的扭曲越大。 4.生产调整准备成本较高，各次投产数量相差较 大。生产准备成本通常与投产批次相关，而与 每批的投产数量关系不大，作业成本法把该成 本按各产品对调整作业的消耗次数分配到各产 品，可提高分配的准确性。 5.计算机技术较高。能提高计算结果的准确性。
耗费。目前质量成本核算尚无固定模式。一般有 两种常见形式可供选择。 1.非独立核算形式 就是将质量成本核算纳入现有的会计核算账 户体系的一种核算形式。在这种形式下，企业额 在原有的会计科目中增设“质量成本”一级科目 ，同时取消“废品损失”一级科目。 质量成本核算账务处理程序见图9-4 质量成本核算举例P240-242 2.独立核算形式 就是把质量成本的核算和正常的会计截然分
第三节 作业成本法
五、作业成本法的优点、局限性和借鉴时应 注意的问题
（一）作业成本法的优点 （二）作业成本法的局限性 （三）我国企业在借鉴作业成本法时应注意的问题
•
传统成本方法 与 作业成本法的主要区别
1.存在较多的同质间接成本库
1.每个部门或工厂只有一个或很少 几个间接成本库，且缺乏同质 性 2.间接生产费用分配基础不一定是 成本动因 3.间接生产费用分配基础通常是财 务变量如直接人工成本或直接材料 成本 4.间接生产费用的分配仅满足了与 产出量相关的费用分配 5.不精确的成本信息，成本决策相 关性较弱
第二节 质量成本
一、质量的定义 21世纪是一个讲究质量的世纪，全球化的竞 争由价格竞争转向质量竞争。质量就是满足顾 客的需要。质量是企业生存和发展的第一要素 。质量是指产品或服务满足消费者的程度，包 括设计质量和一致质量两个基本方面。设计质 量是指产品或服务的功能符合顾客需求的程度 。一致质量是指根据设计和生产规格来生产产 品或提供服务的程度。两者的关系如图9—3。
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(4) 外部失败成本(外部缺陷成本)。外部失败成本 是指由于低质量产品在送达顾客之后被发现而引 起的成本。 (5) 外部质量保证成本。外部质量保证成本只指 为提供用户要求的客观证据所支付的费用，包括 特殊的附加的质量保证措施费用、产品质量验证 费、质量评定费等。 三、质量成本核算 质量成本核算实际上是将企业的质量管理费 用和质量损失按其经济内容进行归集和分配，以 综合反映生产经营过程中由于质量所引发的全部
（二）作业成本法的基本程序
1 在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，划 分作业中心 2 以作业中心为成本库归集费用 3 将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或 劳务上，计算出产品或劳务的成本
四、作业成本法举例
案例 某制造企业分厂生产甲、乙两种产品，经过A、B两 个生产车间，A车间是机器加工车间，B车间是装配车 间。原先使用传统的成本计算方法分两步计算其产品 成本：1.先将分厂的制造费用按机器小时分到两个生产 车间；2.再根据直接人工工时将制造费用分给甲、乙产 品。 某年度某月份该企业共发生制造费用1 000 000元， A、B车间的机器小时分别为4 000小时和16 000小时， 直接人工小时分别为2 000小时和1 000小时。 该月份其他有关资料见下表：
• 标准成本法习题
某产品本期标准产量为100台，每台标准工时为9小时，直接 材料标准耗用量为10千克，标准单价为10元，本期固定制造费用 预算为4 500元。本期实际产量为120台，每台实际工时为10小时， 实际耗用材料1 250千克，直接材料成本为13 750元，实际发生固 定制造费用4 200元。 要求：计算直接材料的用量差异和价格差异；固定制造费用 的耗费差异、能力差异和效率差异。
第三节 作业成本法
三、作业成本法的基本原理和一般程序
（一）作业成本法的基本原理【图9－2】
作业基础成本库 作业成本动因分配率 产品或产品线
A
制 造 费 用 B C D
分配率
分配率 分配率 分配率
第一步：按不同作业的耗用 归集分配制造费用
第二步：按作业成本动因 分配率分配制造费用
第三节 作业成本法