企业基本业务的会计核算

企业基本业务的会计核算

（学时限制，不按六大要素和教材顺序，

而按业务顺序和重要程度来组织教学）

第一章筹资业务的核算

一、投入资本和资本公积

㈠投入资本

1、投入资本概述

定义：教材见P201。《企业会计制度》：企业的实收资本

是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。

我国实行的是注册资本制度，要求投入资本（实收资本）与注册资本一致。但：

⑴可一次筹集，也可分次筹集（外资）。分次筹集时最后一次投入必须在营业执照颁发之日起6个月之内，因此可以在某一特定时间内不相等；

⑵企业程序过程中，实收资本增减超过20%时应申请变更工商登记。

2、投入资本的形式和计价原则

⑴货币资金投资：按实际收到数（溢投部分作资本公积；外币合同有约定的按约定汇率折合，无合同约定汇率的按收到投资当日的汇

率折合，汇率差额作为资本公积）

⑵实物和无形资产投资：按投资各方确认的价值（评估价、协议价）

⑶发行股票：按股票面值，溢价部分作资本公积

3、主要核算帐户

借“实收资本（股本）”贷

①经法定程序减少①收到投资②

破产清算帐务处理②资本公积转增

③盈余公积转增

余额：投入资本实有数

4、主要业务核算

⑴货币资金：P203[例1]

⑵固定资产

⑶存货

⑷无形资产

⑸发行股票借：银行存款

贷：股本

资本公积

⑹资本公积、盈余公积转增

㈡资本公积

1、资本公积概述：资本公积是指企业生产经营过程中，因资本（股

本）溢价、接受捐赠、法定资产重估增值、外币资本折算差额等原因而形成的所有者权益。

2、核算帐户

借“资本公积”贷

增加数减少数

余额：实有数

3、主要业务的核算

①货币②实物

⑴接受捐赠教材P208

⑵评估增值

⑶溢投借：银行存款

贷：实收资本

资本公积

⑷外商投资企业外商以外币投资，产生折合损益

①产生折合净收益：借：银行存款

贷：实收资本

资本公

积

②产生折合净损失：借：银行存款

资本公积

贷：实收资本

⑸转增资本（股本）

二、借款和发行债券

㈠借款

借款的种类：按借款期限分为短期借款和长期借款；按借

款对象分为银行、非银行金融机构、其它单位或个人（有借款合同、有利息约定）。

1、短期借款（教材P159）

⑴概述：

短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款。

⑵短期借款的核算帐户：

①对本金的借入、归还通过“短期借款”帐户；

②对利息通过“财务费用”帐户，根据支付利息的方式通常还需使用“预提费用”帐户。

短期借款预提费用

②计提利息

银行存款财务费用

①借入本金③支付利息

③支付利息

④归还本金

⑶主要业务的核算

①借入（教材P160）

②按月计提利息（教材P160）

③按季结息借：财务费用（本月）

④还款

预提费用（前两月预提数）

贷：银行存款（本季实付数）

借：短期借款

贷：银行存款

或

2、长期借款（教材P181）

⑴概述：借：短期借款

财务费用

贷：银行存款

长期借款是指企业借入的期限在一年以上的各种借款。

⑵长期借款的核算帐户：

①长期借款的本金和应付利息均在“长期借款”帐户内核算

②长期借款的利息费用除为购建固定资产的专门借款所发生的以外，

其它均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用；为购建固定资产的专门借款所发生的利息费用，在所购建的固定资产

“达到预定可使用状态”前予以资本化，在“达到预定可使用状态”后则作为当期财务费用处理。

⑤归还借款本息

长期借款银行存款在建工程固定资产

①借入本金

④在建工程“转固”

②应付利息（购建固定资产达到预定可使用状态前）

财务费用

③应付利息（购建固定资产达到预定可使用状态后）

原制度借款费用资本化的有关规定是依据竣工决算或交付使

用前后来作为划分标志，新制度改为达到预定可使用状态前后，并对“达到预定可使用状态”的含义作了解释。

“达到预定可使用状态”是指固定资产已达到购买方或建

造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：

①固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上

已经全部完成；

②已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者

能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；

③该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；

④所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要

求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。

⑶主要业务核算

①借入

②计息借：银行存款

贷：长期借款

达到预定可使用状态前借：在建工程

贷：长期借款

达到预定可使用状态后借：财务费用

贷：长期借款

③还本付息借：长期借款

贷：银行存款

㈡发行债券

发行债券是企业筹措资金的一种重要方式。企业发行的债券按其时间长短分为短期债券和长期债券。

1、短期债券

短期债券是指企业发行的期限在一年以内的各种债券。

短期债券的核算：（教材P161）

2、长期债券（教材P182）

⑴概述：

长期债券是指企业发行的期限在一年以上的各种债券。