第十三章 对舞弊和法律法规的考虑-识别和评估舞弊导致的重大错报风险

2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十三章　对舞弊和法律法规的考虑知识点：识别和评估舞弊导致的重大错报风险
● 详细描述：
舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，即特别风险。

在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、披露的认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。

收入舞弊假设：在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

例题：
1.在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单
位在收入确认方面存在舞弊风险。

（）
A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：本题考查的知识点是“舞弊导致评估重大错报风险的内容”，收入也是上市公司财务舞弊案中造假的主要领域。

因此，准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。

所以本题表述正确。

2.下关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，恰当的是（）。

A.如果评估的舞弊风险为高水平，应当在期末或接近期末实施审计程序
B.如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制
C.即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务
报表整体不存在...
D.财务报表重大错报风险源于舞弊
正确答案：A
解析：选项A恰当，如果注册会计师评估的舞弊风险为髙水平，则应当考虑更多地在期末或是接近期末实施审计程序；选项B不恰当，因舞弊导致的错报属于性质重要的错报，存在舞弊则说明企业内部控制存在缺陷，即使错报金额较小，注册会计师也应当实施针对舞弊的审计程序；选项C不恰当，注册会计师不能对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证，但注册会计师能够对其获取合理保证；选项D不恰当，财务报表重大错报风险源于舞弊和错误。

3.如果注册会计师识别被审计单位虚增收入或提前确认收入的舞弊风险，则无需关注管理层以下的（）舞弊手段。

A.采用完工百分比法确认劳务收入时，故意高估预计总成本，实现当期多确认收入
B.通过隐瞒售后回购，将以售后回购发出的商品作为销售商品确认收入
C.将商品从某一地点移送至另一地点，凭出库单和运输单据为依据记录销售收入
D.通过虚开商品销售发票虚增收入，将销货款挂在应收账款中，并可能在以后期间计提坏账准备
正确答案：A
解析：选项A错误，用完工百分比法确认劳务收入时，如果高估预计总成本，不会实现当期多确认收入，而是少确认当期收入。

4.注册会计师通过实施分析程序，不能识别收入确认舞弊风险的是（）。

A.将销售收入变动幅度与银行存款的增减幅度进行比较
B.分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬等
C.将销售毛利率与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较
D.分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系
正确答案：A
解析：选项A不恰当，因为销售收入变动幅度与银行存款的增减幅度没有预
期变动关系。

选项BCD均属于注册会计师能够在收入确认领域识别收入确认舞弊风险的分析程序。

5.基于收入确认存在舞弊风险的假定，注册会计师对以下收入交易或认定导致舞弊风险的判断中，不恰当的有（）。

A.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能高估收入：营业收人的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险
B.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能高估收入，营业收入的发生认定和截止认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险
C.如果管理层有隐瞒收入，则注册会计师需要更加关注与收入准确性认定相关的舞弊风险
D.如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而本期销售目标已经超额实现，则注册会计师最需要关注营业收入截止认定存在的舞弊风险
正确答案：C,D
解析：选项C不恰当，如果管理层有隐瞒收入，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险，而不是准确性认定存在的舞弊风险；选项D不恰当，如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而本期销售目标已经超额实现，则注册会计师最需要关注营业收人完整性认定存在的舞弊风险，而不是截止认定存在的舞弊风险。

6.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。

在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

下列情形中，A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有（）
A.甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务
B.甲公司大量采用分销渠道销售产品
C.甲公司高级管理人员变更频繁
D.管理层拥有甲公司10%的股份
正确答案：A,B,C
解析：本题考核的知识点是“舞弊三因素”。

管理层拥有甲公司10%的股份属于动机或压力。

7.对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A注册会计师认为通常
可以增强审计程序不可预见性的有（）
A.在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘
B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货
C.向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况
D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘
正确答案：A,B,C
解析：本题考核的知识点是“应对舞弊导致的重大错报风险”。

注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。

注册会计师应当考虑采取下列措施：①对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序；②调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排；③运用不同的抽样方法；④对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；⑤以不预先通知的方式实施审计程序
8.基于收入确认存在舞弊风险的假定，注册会计师对以下收入交易或认定导致舞弊风险的判断中，不恰当的是（）。

A.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能高估收入，营业收人发生认定存在较大舞弊风险
B.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能高估收入，营业收入完整性认定通常不存在舞弊风险
C.如果管理层隐瞒收入，则营业收入完整性认定存在较大的舞弊风险
D.如果被审计单位难以达到本年度的销售目标，则可能提前确认营业收入，营业收入发生认定存在较大的舞弊风险
正确答案：D
解析：选项D不恰当，如果被审计单位难以达到本年度的销售目标，则可能提前确认营业收入，营业收入截止认定存在较大的舞弊风险。

9.注册会计师为了有效识别被审计单位虚增收入或提前确认收入的舞弊风险，则以下情形中，注册会计师无需关注的舞弊手段是（）。

A.隐瞒售后租回协议，而将售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入
B.采用完工百分比法确认劳务收入时，故意少计实际发生的成本
C.在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入
D.销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审
计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入
正确答案：B
解析：在选项B中，由于少计实际发生的成本，不能实现当期多确认收入。

10.如果注册会计师识别被审计单位为了达到财务报告期内低税负目的而少计收入的舞弊风险，则不需要关注管理层以下的（）舞弊手段。

A.被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新商品的价格确认收入
B.在提供劳务合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到劳务结束时确认收入
C.在提供建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收入，而推迟到工程完工时确认收入
D.被审计单位将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账
正确答案：A
解析：在选项A，如果被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新商品的价格确认收入符合企业会计准则，不会少计收入。

11.以下事项中，不属于注册会计师应当特别关注的关于收入确认方面可能存在舞弊风险迹象的是（）。

A....模与其交易规模相匹配，记录的交易金额与季节吻合
B.被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况
C.在接近期末时发生了大量或大额的交易
D.在被审计单位业务未发生重大变化的情况下，询证函回函
正确答案：A
解析：选项A中，主要客户自身规模与其交易规模相匹配，记录的交易金额与季节吻合，不能说明管理层的处理表明财务报表存在舞弊迹象。

12.以下事项中，不属于注册会计师应当特别关注的关于收入确认方面可能存在舞弊风险迹象的是（）。

A.销售合同上的日期被更改，加盖的公章不属于合同所指定的客户
B.已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回
C.被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运代理人，指明了与合同一致的收货客户
D.未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点
正确答案：C
解析：选项C中，被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运代理人，指明了与合同一致的收货客户，不能说明管理层的处理表明财务报表存在舞弊迹象。

13.以下事项中，属于注册会计师应当特别关注的关于收入确认方面可能存在舞弊风险迹象的有（）。

A.销售业务交易之后长期不进行结算，挂账发出商品和其他应收款
B.应收款款项收回时，付款单位与购买方不一致，存在较多代付款的情况
C.被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运代理人，却未指明任何客户
D.经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点
正确答案：A,B,C
解析：选项D中，经客户同意，被审计单位将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点，不能说明管理层的处理表明财务报表存在舞弊迹象。

14.注册会计师了解被审计单位对业绩衡量和评价的最重要的目的是为了识别被审计单位的（）…
A.是否存在舞弊风险
B.业绩趋势
C.与同行业作比较
D.业绩是否达到预算
正确答案：A
解析：选项A恰当。

被审计单位对业绩衡量和评价可能使管理层或员工为满足第三方要求或预期承受过度的压力而产生舞弊动机，因此，注册会计师应考虑舞弊的风险。

15.ABC会计师事务所首次接受委托负责审计甲股份有限公司（上市公司
）2013年财务报表。

甲公司属于水产养殖行业,主要产品销售到各水产品批发市场，销售结算方式68%以现金销售为主；同时曱公司董事会要求每年销售业绩增长递增25%以上。

注册会计师对甲公司实施风险评估程序，识别甲公司财务报表可能存在舞弊风险。

以下事项中，对财务报表舞弊风险的判断，恰当的是（）。

A.甲公司收入舞弊风险低
B.直接假设甲公司收入存在舞弊风险
C.直接假设甲公司期末水产品存货存在较高跌价风险
D.直接假设固定资产存在低估的舞弊风险
正确答案：B
解析：选项B恰当。

甲公司董事会要求每年销售业绩增长递增25%以上，依据收入的逐年增长来衡量业绩；同时68%销售业务是以现金结算方式，财务报表存在舞弊风险的可能性高，根据收入确认舞弊假设，注册会计师可以直接假定收入确认存在舞弊风险。

选项C、D均不恰当，注册会计师只有在实施风险评估程序，获取了充分、适当的审计证据后才能评估存货或固定资产等财务报表项目是否存在舞弊风险，不能在未实施风险评估程序时直接假设舞弊风险。

16.关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，恰当的是（）。

A.如果评估的舞弊风险为高水平，应当在期末或接近期末实施审计程序
B.如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制
C.即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保证
D.财务报表重大错报风险源于舞弊
正确答案：A
解析：选项A恰当，如果注册会计师评估的舞弊风险为高水平，则应当考虑更多地在期末或是接近期末实施审计程序。

选项B不恰当，因舞弊导致的错报属于性质重要的错报，存在舞弊则说明企业内部控制存在缺陷，即使错报金额较小，注册会计师也应当实施针对舞弊的审计程序。

选项C不恰当，注册会计师不能对财务报表整体+存在舞弊获取绝对保证，但注册会计师应当对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

选项D不恰当，财务报表重大错报风险源于舞弊和错误。

17.关于注册会计师应对被审计单位库存现金舞弊，以下措施中，不恰当的是（）。

A.将监盘库存现金与库存现金日记账核对，对于库存现金差异必须查明原因
B.对于被审计单位不同存放地点的库存现金要求同时盘点
C.监盘库存现金时除出纳员外还需要被审计单位的财务主管在场
D.预先通知被审计单位需要监盘的库存现金
正确答案：D
解析：选项D不恰当，注册会计师为了使其应对舞弊风险具有不可预见性
，应当突击性对库存现金实施监盘。

18.下列关于发现舞弊的错报的说法中，不恰当的是（）。

A.注册会计师实施针对舞弊的风险评估程序的目的在于应对舞弊导致的重大错报风险
B.如果发现管理层存在舞弊行为则应当考虑与治理层沟通
C.对于超出正常经营过程的异常的重大交易则需要了解该交易的商业理由的合理性
D.外勤审计工作中发现财务报表存在舞弊的重大错报，注册会计师必须实施追加的审计程序
正确答案：A
解析：选项A不恰当。

注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估舞弊风险，注册会计师针对评估的舞弊再实施应对措施。

19.关于舞弊的重大错报风险的识别、评估和应对，注册会计师应当与被审计单位相关人员沟通，以下说法中，不恰当的是（）。

A.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员的级别要低
B.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通
C.如果注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息做出虚假报告的行为，应当尽早告知适当层次的治理层
D.如果发现在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通正确答案：A
解析：选项A不恰当。

如果发现管理层舞弊，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊的人员至少要高一个级别。

20.有关财务报表审计中对舞弊的考虑，以下说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师应肖直接假设被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险
B.了解被审计单位对业绩衡量和评价是为了识别舞弊风险
C.注册会计师如果发现被审计单位收人确认存在舞弊风险，则应当考虑哪蛘收人类别以及与收人有关的交易或认定可能导致舞弊风险
D.针对小型被审计单位职责分离的程度较差以及管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大，注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制
正确答案：D
解析：选项D不恰当。

注册会计师必须了解内部控制，不论被帘计单位规模大小。

21.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（）。

A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降
B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力
C.从事重大、异常或高度复杂的交易
D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件
正确答案：A,B,D
解析：上述选项A、B、D属于管理层存在舞弊动机或压力，选项C属于管理层舞弊的机会.
22.下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有（）。

A.被审计单位从事科技含量高、研发周期长的经营业务
B.被审计单位大量采用分销渠道销售产品
C.被审计单位高级管理人员变更频繁
D.管理层拥有被审计单位10%的股份
正确答案：A,B,C
解析：选项ABC都属于舞弊的“机会”因素；选项D属于舞弊的“动机或压力”因素。

23.如果注册会计师实施风险评估程序识别出被审计单位存在虚假销售的舞弊风险，拟增加审计程序的不可预见性予以应对，以下审计程序中，恰当的有（）。

A.对账而金额较大的存货实施监盘程序
B.不预先通知存货监盘地点
C.对销货交易的具体条款进行函证
D.对小额应收账款进行函证
正确答案：B,C,D
解析：选项A不恰当，注册会计师为了提高审计效率，针对舞弊风险应设计
和实施不为被审计单位预见或事先了解的某些审计程序。

选项A是被审计单位可预测到的，不能增加审计程序的不可预见性；选项B、C、D均可以增强注册会计师审计程序的不可预见性。

24.如果注册会计师发现被审计单位财务经理张某贪污公款，针对已经发现的舞弊事实，注册会计师应.当采取的措施有（）。

A.承新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑承新评估的结果对审计程序的件质、时间和范围的影响
B.直接向监管机构报告
C.尽平向治理层报告
D.甫新考虑此前获取的审计证据的可靠件
正确答案：A,C,D
解析：选项B不恰当。

注册会计师如果发现较高级别的管理层有舞弊行为
，第一，应当重新评估舞弊导致的承大错报风险，并考虑审新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响（即选项A);第二，应考虑此前获取的审计证据的可靠性（即选项D);第二，应当尽早就舞弊事项与治理层沟通（即选项C);第四，注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是杏需要向监管机构报告管理层舞弊，很显然，选项B中直接向监管机构报告不恰当。