《中级财务会计教案》第三章 存货

第三章存货

主要内容：

（一）掌握存货的确认条件

（二）掌握存货初始计量的核算

（三）掌握存货可变现净值的确认方法

（四）掌握存货期末计量的核算

（五）熟悉存货发出的计价方法

※在学习中要注意存货初始入账价值及存货期末计价这两个问题。

第一节存货及其分类

一、存货的概念与特征

1.存货的定义

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

2.存货的特征

（1）存货是一种具有物质实体的有形资产；

（2）存货属于流动资产，具有较大的流动性；

（3）存货以在正常生产经营过程中被销售或被耗用为目的而取得；

（4）存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。

二、存货的确认条件

存货同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

2.该存货的成本能够可靠地计量。

三、存货的分类

1.存货按经济用途的分类：原材料、在产品、自制半成品、产成品、周转材料。

2.存货按存放地点的分类：在途存货、在库存货、在制存货、在售存货。

3.存货按取得的方式分类：外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入存货、以非货币性资产交换取得的存货、通过债务重组取得的存货、通过企业合并取得的存货、盘盈的存货。

第二节存货的初始计量

注意：不同来源的存货，计量也是有所不同。故应区分存货的来源。

一、外购的存货

（一）外购存货的成本

☆外购存货的成本=买价+税费+其他相关费用。其中：

买价不包括可以抵扣的增值税。

税金指除增值税以外的税。但如果是小规模纳税人，增值税应计入存货的入账价值。

其他相关费用：采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等费用。

注意以下几点：

1.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗以及其他相关费用：

（1）一般要计入存货的采购成本。

（2）如果企业采购商品的进货金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

（3）发生时也可以先进行归集，期末再按已销商品和结存商品的比例进行分配。

2.采购过程中发生的税费：

（1）消费税、资源税直接计入存货的成本；

（2）增值税：

一般纳税人所发生的增值税，可以抵扣的，计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”进行抵扣。

小规模纳税企业所发生的增值税和一般纳税人所发生的不得抵扣的增值税，应计入存货的采购成本。

运输费×（1-7%）计入存货成本，7%计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”进行抵扣。

（3）存货过程中发生的毁损或短缺，如果是正常的、合理的毁损，应计入采购成本；如果是非正常的损耗，应区分不同情况进行会计处理：

①应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；

②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的损耗，应先计入待处理财产损溢。待查

明原因后，有赔偿的计入其他应收款，确实属于意外灾害损失的计入营业外支出或管理费用。

（二）外购存货的会计处理

1.单到货到（存货验收入库和货款结算同时完成）

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

2.单到货未到（货款已结算，但存货尚在运输途中）

（1）单到：

借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

（2）货到，验收入库：

借：原材料等

贷：在途物资

3.货到单未到（存货已经验收入库，但货款尚未结算）

（1）货到，入库，不进行账务处理；

（2）月末，如果单仍未到，暂估入账：

借：原材料等

贷：应付账款——暂估应付账款

（3）下月初，红字冲回：

借：应付账款——暂估应付账款

贷：原材料等

（4）单到，同单到货到处理方法一样。

4.采用预付货款方式购入存货

（1）预付货款时：

借：预付账款

贷：银行存款

（2）采购时：

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

（3）多退

借：银行存款

贷：预付账款

（4）少补

借：预付账款

贷：银行存款

5.采用赊购方式购入存货

（1）不存在现金折扣的情况

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

（2）存在现金折扣的情况——总价法

①赊购时：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

②还款时，享受的现金折扣冲减财务费用。借：应付账款

贷：银行存款

财务费用

（三）外购存货发生短缺的会计处理。

1.入库时，发现短缺

借：原材料

待处理财产损溢

贷：在途物资

2.查明原因，进行相应处理：

①运输途中合理损耗

借：原材料

贷：待处理财产损溢

②销货方少发货物，经协商由其补足存货

借：应付账款

贷：待处理财产损溢

③运输单位的责任造成短缺

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

④属于自然灾害或者意外事故等非常原因造成的

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

二、自制存货

1.自制存货的成本=采购成本+加工成本。其中：

采购成本：料；

加工成本：直接人工和制造费用。

其他成本：符合资本化条件的可以计入存货成本，不符合资本化条件的计入当期损益。例如，符合资本化条件的借款费用计入成本；非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用以及采购入库之后发生的仓储费用都计入当期损益。

2.会计处理

（1）发生时，记入生产成本。

借：生产成本

贷：原材料、应付职工薪酬、制造费用等

（2）验收入库时，转入库存商品等。

借：库存商品等

贷：生产成本

三、委托加工存货

其成本由采购成本、加工成本和其他相关成本

1.委托外单位加工的存货