碳排放权会计确认与计量初探
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国证券交易委员会 （ Ｃ 第 ９ 号 公告 ， Ｓ ） ２ Ｅ 均强制 碳 固会 计， 即碳会计 ， 并提 出了构 建碳会 计规
、
碳排放权概述
为 范 的两种主要思路：一是在 京都协定框架下 ， １９ 为应对温 室气 体对大 气 的危 害 ， 要求企业披露相应 的环境信息。与此同时 ， ９７年
权成为一种全新的交易对象 出现在贸易中。 排放、 交易及节能减排等特定环境问题的会计 基准 ， 而且还有一套成熟的对温室气体排放进 《 京都议定书》 确立了清洁发展机制（Ｄ ） Ｃ Ｍ 等 处理规范探 讨也愈加热烈 ， 引起会计学界 行估算 的工具。 日渐
如 欧洲会计评 论》 《 、 、厶计 组 三种 灵活机制 从而 使发达国家 达到各 自所应 的关注 和重 视， 《 从国外文献 的最新研究进程看 ， 碳会计主 、△计、 审计与职 责杂 志》 等相关国 要涉及 ： 排放配额的财 务会 计处理 、 碳 与碳 排 承担的减排义务。 然而由于发展中国家目前还 织与社会》 《 碳 放的相风险核算与报告、 没有减排的指标要求，通过清洁发展机制， 可 际知名会计期刊推出或计划推出与排污权 、 与碳排放相关的不确 碳排放信 息披露及 管理等。在 以将碳减 排量 （Ｅ ｓ“ Ｃ Ｒ） 销售 ” 给发达 国家获得 会计及 披露、气候变化 与温室气 体会计等 专 定性核与报告、
定的三种灵活机制之一， 通过该机制， 我国企 资收益。 业可将碳排放权销售并ห้องสมุดไป่ตู้得收入。 本文在总结
二、 国内外相关研究进程
污权交易项目， 在议程文件中提出了３ 种会计
处理方法 供企业参考 ，重新 系统设 计会计 准
现有相关研究成果的基础上， 认为应将碳排放
行论述。
全球碳排放权交易金额正在逐年剧增， 则 ， 目 旨在提出包括排放在 内的排污权交 易会计 量必须是已 通过第三方审计核证的减排量。 同 由于碳排放的特殊性和复杂性， 除了一些
茨 合国气候变化框架公约》缔约国签订了旨 碳市场服务的中介组织也日趋完善。 特别是碳 所有机构或组织对产生于碳汇的碳信用的会 还为会计鉴证服务市场 计规范与 ＩＣ 在将二氧化碳排放权作为商品进行交易的《 京 计量标准体系的建立， Ｐ Ｃ的原则相协调；二是在温室气 都议定书》 。协议的签订使得碳排放权成为一 的成熟提供了规范的程序与要求。 种稀缺资源， 具有了商品的属性， 因此碳排放 体协定书内分别计量和报告 Ｃ ： Ｏ 排放的相关 随着相关制度的发展， 使得企业 Ｃ ： 会计 问题 。 Ｏ 等的 该协定书不但有其企业 会计和报告
Ｆ Ｒ ） ９３ 统 ＩＦ３ １、Ａ Ｂ５ 等都有 详细规 范可 供参 前的最大卖家。Ｃ Ｍ机制项目下的碳排放权 制委 员会 （Ｅ Ｃ 于 １９ 年 在 《 一 会计 系 ＥＴ ０—４Ｆ Ｓ １３ Ｄ （Ｓｆ Ａ 树木等因固碳职能被认为是碳会计 是一种虚拟商品， 其交易规则十分严格， 开发 统》Ｕ ｏ ） 中对排污权交易会计处理做 出了 考。此外， 不过这个规范最初主要针对 Ｓ ： ０， 且不能 中碳汇载体的重要形式之一， 在碳会计系统中 程序也比较复杂，销售合同涉及境外客户， 合 规定。
关键词 ： 碳排放权； 会计确认； 计量属性 中图分类号：２ 文献标识码 ： Ｆ３ Ａ 收录日期 ：０２ ２月 ２ ２１ 年 ８日
一
企业发布的年度会计报告必须包含与环境相 证 问题。 ０８ Ｓ ｗｒＪｎｓ ２０ 年 ｔ ａ ｅ教授等将与碳排 ｅ ｔｏ 关的评价内容， 如丹麦的《 绿色账户法案》 美 放、 、 交易及鉴证等的会计问题称之为碳排放与
财会 审计
碳 排放 权会 计确 认与计 量初探
口文 ／吕 燕
（ 浙江财经学院 浙江 ・ 杭州 ）
［ 提要］ 清洁发展机制（Ｄ） 京都议 项目，在排放污染较严重企业建设减排项 目， 起 了极大不满和争议， Ｓ ＣＭ 是《 Ｉ Ｂ在 １ Ａ 年后撤 回了 定书 框架下为使发达国家达到减排义务而设 实现的碳减排量收益按合同规定比例作为投 该解释 公告。２０ 年 ｌ 月， Ｓ 》 ０７ ２ Ｉ Ｂ再次 启动排 Ａ
权分 两阶段进行会计确认 ， 并对其计量属性进 前交易额已超干亿美元， 并规定交易的碳减排 处理模 式。 时， 随着“ 全球绿色化 ” 概念被官方强化 并逐渐 政府或非政府 组织的报 告外 ， 学术 文献还 现有 被公众接受 ， 发达国家也通过 立法程序 ， 要求 极少提及 碳交易或碳信用 等碳财 务报告 和鉴
ＩＳ Ｆ Ｓ Ａ Ｂ和 Ａ Ｂ均出台排污权交易会计的 碳信用或碳排放配额表 内 录和披露 问题 。 记 在
试 Ｏ 等排放 此 点上 ， 澳大利亚会 计准则 Ａ Ｓ １０ 国际会 ＡＢ２、 能进 入国际市场 ， 为中间商 的交 易平 台就可 相关 处理草案或准则 ， 图对包括 Ｃ 作
如美国联邦能源管 计准则 ＩＳ ＲＣ 、 Ａ ＢＩ Ｉ３美国财务会计准则Ｆ Ｓ Ｆ ＡＢ 以从碳减排权转让中获取利润。 世界银行是 目 气体的会计问题进行规范。
存在许多先天 需单设账户予以反映 但其作为一种特殊的生 同期限很长， 非专业机构难以具备此类项目的 对免费分配的排污权进行处理， Ａ ４ 、 Ａ Ｂ４ 等会计准则相 开发和执行能力。因此， 我国企业基本都是通 缺陷。１ 年后，Ａ Ｂ希望通过ＥＴ ０—４ Ｏ ＦＳ ＩＦ ３ １ 来 物资产，又与 ＩＳ １Ａ Ｓ １１
收入， 同时又可以引进发达国家的先进技术。 的碳信用要经碳基金等公司或机构的运作才
碳会 题， 可以预见未来几年碳会计的相关规范或指 传统财务会计框 架内， 计主要涉及 的是碳 汇的资产确认问题和碳源 的负债确 认问题 ， 如
发展中国家不能直接将碳配额出售， 企业 南研究将达到一个高潮。
、
碳排放权概述
为 范 的两种主要思路：一是在 京都协定框架下 ， １９ 为应对温 室气 体对大 气 的危 害 ， 要求企业披露相应 的环境信息。与此同时 ， ９７年
权成为一种全新的交易对象 出现在贸易中。 排放、 交易及节能减排等特定环境问题的会计 基准 ， 而且还有一套成熟的对温室气体排放进 《 京都议定书》 确立了清洁发展机制（Ｄ ） Ｃ Ｍ 等 处理规范探 讨也愈加热烈 ， 引起会计学界 行估算 的工具。 日渐
如 欧洲会计评 论》 《 、 、厶计 组 三种 灵活机制 从而 使发达国家 达到各 自所应 的关注 和重 视， 《 从国外文献 的最新研究进程看 ， 碳会计主 、△计、 审计与职 责杂 志》 等相关国 要涉及 ： 排放配额的财 务会 计处理 、 碳 与碳 排 承担的减排义务。 然而由于发展中国家目前还 织与社会》 《 碳 放的相风险核算与报告、 没有减排的指标要求，通过清洁发展机制， 可 际知名会计期刊推出或计划推出与排污权 、 与碳排放相关的不确 碳排放信 息披露及 管理等。在 以将碳减 排量 （Ｅ ｓ“ Ｃ Ｒ） 销售 ” 给发达 国家获得 会计及 披露、气候变化 与温室气 体会计等 专 定性核与报告、
定的三种灵活机制之一， 通过该机制， 我国企 资收益。 业可将碳排放权销售并ห้องสมุดไป่ตู้得收入。 本文在总结
二、 国内外相关研究进程
污权交易项目， 在议程文件中提出了３ 种会计
处理方法 供企业参考 ，重新 系统设 计会计 准
现有相关研究成果的基础上， 认为应将碳排放
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全球碳排放权交易金额正在逐年剧增， 则 ， 目 旨在提出包括排放在 内的排污权交 易会计 量必须是已 通过第三方审计核证的减排量。 同 由于碳排放的特殊性和复杂性， 除了一些
茨 合国气候变化框架公约》缔约国签订了旨 碳市场服务的中介组织也日趋完善。 特别是碳 所有机构或组织对产生于碳汇的碳信用的会 还为会计鉴证服务市场 计规范与 ＩＣ 在将二氧化碳排放权作为商品进行交易的《 京 计量标准体系的建立， Ｐ Ｃ的原则相协调；二是在温室气 都议定书》 。协议的签订使得碳排放权成为一 的成熟提供了规范的程序与要求。 种稀缺资源， 具有了商品的属性， 因此碳排放 体协定书内分别计量和报告 Ｃ ： Ｏ 排放的相关 随着相关制度的发展， 使得企业 Ｃ ： 会计 问题 。 Ｏ 等的 该协定书不但有其企业 会计和报告
Ｆ Ｒ ） ９３ 统 ＩＦ３ １、Ａ Ｂ５ 等都有 详细规 范可 供参 前的最大卖家。Ｃ Ｍ机制项目下的碳排放权 制委 员会 （Ｅ Ｃ 于 １９ 年 在 《 一 会计 系 ＥＴ ０—４Ｆ Ｓ １３ Ｄ （Ｓｆ Ａ 树木等因固碳职能被认为是碳会计 是一种虚拟商品， 其交易规则十分严格， 开发 统》Ｕ ｏ ） 中对排污权交易会计处理做 出了 考。此外， 不过这个规范最初主要针对 Ｓ ： ０， 且不能 中碳汇载体的重要形式之一， 在碳会计系统中 程序也比较复杂，销售合同涉及境外客户， 合 规定。
关键词 ： 碳排放权； 会计确认； 计量属性 中图分类号：２ 文献标识码 ： Ｆ３ Ａ 收录日期 ：０２ ２月 ２ ２１ 年 ８日
一
企业发布的年度会计报告必须包含与环境相 证 问题。 ０８ Ｓ ｗｒＪｎｓ ２０ 年 ｔ ａ ｅ教授等将与碳排 ｅ ｔｏ 关的评价内容， 如丹麦的《 绿色账户法案》 美 放、 、 交易及鉴证等的会计问题称之为碳排放与
财会 审计
碳 排放 权会 计确 认与计 量初探
口文 ／吕 燕
（ 浙江财经学院 浙江 ・ 杭州 ）
［ 提要］ 清洁发展机制（Ｄ） 京都议 项目，在排放污染较严重企业建设减排项 目， 起 了极大不满和争议， Ｓ ＣＭ 是《 Ｉ Ｂ在 １ Ａ 年后撤 回了 定书 框架下为使发达国家达到减排义务而设 实现的碳减排量收益按合同规定比例作为投 该解释 公告。２０ 年 ｌ 月， Ｓ 》 ０７ ２ Ｉ Ｂ再次 启动排 Ａ
权分 两阶段进行会计确认 ， 并对其计量属性进 前交易额已超干亿美元， 并规定交易的碳减排 处理模 式。 时， 随着“ 全球绿色化 ” 概念被官方强化 并逐渐 政府或非政府 组织的报 告外 ， 学术 文献还 现有 被公众接受 ， 发达国家也通过 立法程序 ， 要求 极少提及 碳交易或碳信用 等碳财 务报告 和鉴
ＩＳ Ｆ Ｓ Ａ Ｂ和 Ａ Ｂ均出台排污权交易会计的 碳信用或碳排放配额表 内 录和披露 问题 。 记 在
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如美国联邦能源管 计准则 ＩＳ ＲＣ 、 Ａ ＢＩ Ｉ３美国财务会计准则Ｆ Ｓ Ｆ ＡＢ 以从碳减排权转让中获取利润。 世界银行是 目 气体的会计问题进行规范。
存在许多先天 需单设账户予以反映 但其作为一种特殊的生 同期限很长， 非专业机构难以具备此类项目的 对免费分配的排污权进行处理， Ａ ４ 、 Ａ Ｂ４ 等会计准则相 开发和执行能力。因此， 我国企业基本都是通 缺陷。１ 年后，Ａ Ｂ希望通过ＥＴ ０—４ Ｏ ＦＳ ＩＦ ３ １ 来 物资产，又与 ＩＳ １Ａ Ｓ １１
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碳会 题， 可以预见未来几年碳会计的相关规范或指 传统财务会计框 架内， 计主要涉及 的是碳 汇的资产确认问题和碳源 的负债确 认问题 ， 如
发展中国家不能直接将碳配额出售， 企业 南研究将达到一个高潮。