职工薪资的税务筹划案例分析

职工薪资的税务筹划案例分析

某商务有限公司成立于2010年3月，注册资金1000万元，主要从事软、硬件技术开发、网络管理、第三方支付平台运营等，现有员工50人，其中技术部人员12人，商务部人员28人，职能部门l0人。该公司涉及的税种主要有营业税，企业所得税及个人所得税。企业所得税率为25%。

张鹏是该公司商务部的一名员工，2011年平均工资为5500元／月，王丽是该公司技术部一名员工，2011年平均工资为9100元／月。两人都没有资金及其他收入，上述工资是已扣除可以个人所得税前扣除的养老、医疗、失业保险及住房公积金等税前费用，张鹏每月应交个人所得税为（5500－3500）×10%－105=95（元）；全年应交95×12=1140（元）。王丽每月应交个人所得税为（9100－3500）×20%－555=565（元）；全年应交565×12=6780（元）。

根据该公司的实际情况，提出两种纳税筹划方案：

筹划方案一：降低纳税级次、超额部分费用化

目前执行的个人所得税法，对工资、薪金所得采用的是七级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也相应提高。减少名义收入、降低纳税级次，避免就超额部分缴税，就可以少缴个人所得税，目前，较为可行的办法就是将超额部分收入用费用发票代替，个人以报销方式获得原本应是工资的那部分收入，企业将该部分作为费用处理。例如：

王丽每月工资9100元，税前扣除的费用标准是3500元，则：

王丽每月的应纳税所得额：9100－3500=5600元

每月应纳个人所得税：1500×3%＋3000＋10%＋1100×20%=565元

王丽实际每月获得收入：9100－565=8535元

从上述计算过程可以看出，有1100元适用20%的税率，为降低一个纳税级次减少税负，公司可规定王丽每月凭发票报销l100元费用。这样，王丽每月凭车票、住宿票等票据到财务那里报销l100元费用，直接以报销的方式获得1100元，工资表中王丽的工资收入只有9100－1100=8000元，则

王丽每月的应纳税所得额：8000－3500=4500元

每月应纳个人所得税：1500×3%＋3000×10%＝345元

王丽每月实际获得收入：l100＋8000－345＝8755元

王丽每月可多获得收入：8755－8535＝220元

王丽全年较筹划前节税：6780－345×12＝2640元

按计税工资每人每月3500元计算，原来王丽工资每月有5600元不能在所得税前列支，单位每年因此多交企业所得税l6800元[（9100－3500）

×12×25%=16800].

采用上述方法后，大部分费用可以在单位所得税前列支，单位每年因此应缴企业所得税13500元[（8000－3500）×12×25%=13500].

在使用这个方法的时候有一点值得注意，就是公司应要求员工用来报销的发票应以与经营有关的车票、出租车票、少量通讯费用发票、住宿费用发票等为主，即在企业所得税汇算清缴时不必调增应纳税所得额，或者有比例限制的应控制在限额比例以内。如果不注意这一点，大量使用餐饮发票或者宣传费用发票，在年终企业所得税汇算清缴时调增了应纳税所得额，从而多缴了企业所得税，那对企业来说是得不偿失的。

在此方案下，个人降低个人所得税的幅度高，同时单位由于工资总额降低，使应纳税所得额调增数减少而少交企业所得税，可谓双方得益；但应确保支出是与企业生产经营相关，无关的消费性支出均应按规定征税。员工取得与生产经营相关的支出发票难度较大，同时财务人员工作强度、人工成本增加幅度较大。

筹划方案二：月薪与全年一次性奖金相结合

具体筹划方法为：

（1）筹划前张鹏5500元／月，经筹划，平时每月工资为4900元，年终发放全年一次性奖金7200元，筹划后个人所得税为720元，较筹划前节税420元。

计算过程如下：

①每月应交个人所得税为（4900－3500）×3%＝42（元），全年为42×12＝504（元）；

②全年一次性奖金：7200／12=600（元），税率为3%，速算扣除数为0元

则奖金应交个人所得税为7200×3%=216（元）

筹划后合计交纳个人所得税为504+216=720（元）

较筹划前节税1140－720=420（元）

税负降低率420／1140×100%＝36.84%

（2）筹划前王丽9100元／月，经筹划，平时按每月工资7650元，年终发放全年一次性奖金17400元，筹划后个人所得税为3875元，较筹划前节税925元。

计算过程如下：

①每月应交个人所得税为（7500－3500）×10%－105＝310（元），全年为310×12＝3720（元）

②全年一次性奖金：

17400／12=1450（元），税率3%，速算扣除数为0元

则全年一次奖金应交个人所得税为17400×3%＝522（元）

筹划后合计交纳个人所得税为3720＋522＝4242（元）

较筹划前节税6780－4242=2538（元）

税负降低率2538／6780×100%＝37.43%

（3）全员节约个人所得税超过36%.

在此方案下，达到了节约个人所得税、增加个人最终收入所得的目的；同时还在一定程度上降低了单位发薪压力，起到了增加流动资金降低单位财务费用的作用。对个人来说，没有了方案一中提供发票的压力，每月少发工资的实际回报率高于银行存贷款利率，对个人投资也较为划算。但是，对企业而言，此方案无法减少企业所得税的调增项，无法减少企业所得税。另需注意，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，全年一次性奖金的计税方法只允许采用一次。

综合分析以上两个筹划方案，该公司最后采纳了第二个方案。该方案较之第一方案操作程序更为简便。