第45讲_变动成本法(2)、标准成本法
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三、变动成本法的应用（掌握）
（一）变动成本计算
在变动成本法下，产品成本包括直接材料成本、直接人工成本和变动制造费用。在完全成本法下，产品成本包括直接材料成本、直接人工成本和全部制造费用。变动成本法把固定制造费用视同期间成本全额计入当期损益。
（二）损益计算
在变动成本法下，利润的计算通常采用贡献式利润表。该表一般应包括营业收入、变动成本、边际贡献、固定成本、利润等项目。其中，变动成本包括变动生产成本和变动非生产成本两部分，固定成本包括固定生产成本和固定非生产成本两部分。
贡献式利润表中损益计算包括以下两个步骤：
1.计算边际贡献总额
边际贡献总额=营业收入总额-变动成本总额
=销售单价×销售量-单位变动成本×销售量
=（销售单价-单位变动成本）×销售量
=单位边际贡献×销售量
2.计算当期利润
利润=边际贡献总额-固定成本总额
【教材案例7-3】某企业生产A、B、C三种产品，其中B产品期初存货量为0，本期产量为100件，销量为50件，单位售价为40万元。B产品本期有关成本资料如下表所示：
序号成本项目金额（万元）
1单位直接材料成本8.5
2单位直接人工成本 3.6
3单位变动制造费用 5.5
4固定性制造费用总额400
5单位变动性销售及管理费用 4.8
6固定性销售及管理费用总额280
要求：
1.按照变动成本法计算单位产品成本及当年实现的利润；
2.按照完全成本法计算单位产品成本及当年实现的利润。
【参考答案及分析】
1.变动成本法下：
单位产品成本=8.5+3.6+5.5=17.60（万元）
产品销售成本=17.6×50=880（万元）
边际贡献总额=40×50-（880+4.8×50）=880（万元）
利润=880-（400+280）=200（万元）
变动成本法下——贡献式利润表如下：
项目标准责任
部门
计算公式
直接材料成本标准标
准
用
量
在对过去用料经验
记录进行分析的基
础上，采用过去用
料的平均值、最高
与最低值的平均
数、最节省数量、
实际测定数据或技
术分析数据
一般
由生
产部
门负
责，会
同技
术、财
务、信
息等
部门直接材料标准成本=单位产品的标准用量×材料的标准
单价
标
准
价
格
考虑市场环境及其
变化趋势、订货价
格以及最佳采购批
量等因素的基础上
综合确定
或：材料按计划成
本核算的企业，材
料的标准单价可以
采用材料计划单价
一般
由采
购部
门负
责，会
同财
务、生
产、信
息等
部门
直接人工成本标准标
准
用
量
对产品生产所需作
业、工序、流程工
时进行技术测定的
基础上，考虑正常
的工作间隙，并适
当考虑生产条件的
变化，生产工序、
操作技术的改善，
以及相关工作人员
主观能动性的充分
发挥等因素，合理
确定单位产品的工
时标准
一般
由生
产部
门负
责，会
同技
术、财
务、信
息等
部门
直接人工标准成本=单位产品的标准工时×小时标准工
资率
标
准
价
格
根据企业薪酬制度
等制定
一般
由人
力资
源部
门负
责
变
动
制
造
费
用
成
本
标
准
标
准
用
量
选择需考虑用量与
成本的相关性，制
定方法与直接材料
的标准用量以及直
接人工的标准工时
类似
——
变动制造费用项目标准成本=变动制造费用项目的标准
用量×变动制造费用项目的标准价格
标
准
价
格
可以是燃料、动力、
辅助材料等标准价
格，也可以是小时
标准工资率等
制定方法与直接材
料的价格标准以及
直接人工标准工资
率类似
固
定
制
造
费
用
成
本
标
准
标
准
用
量
固定制造费用一般
按照费用的构成项
目实行总量控制；
也可以根据需要，
通过计算标准分配
率，将固定制造费
用分配至单位产
品，形成固定制造
费用的标准成本
一般
由财
务部
门负
责，会
同采
购、生
产、技
术、营
销、财
务、人
事、信
息等
有关
部门
固定制造费用标准分配率=单位产品的标准工时/预算
总工时
固定制造费用标准成本=固定制造费用总成本×固定制
造费用标准分配率
标
准
价
格
标准分配率可根据
产品的单位工时与
预算总工时的比率
确定
其中，预算总工时，
是指由预算产量和
单位工时标准确定
的总工时。单位工
时标准可以依据相
关性原则在直接人
工工时或者机器工
时之间做出选择
三、标准成本差异分析（掌握）
在标准成本管理模式下，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。
总差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本
1.变动成本项目（直接材料成本、直接人工成本、变动制造费用）差异分析
变动成本项目总差异=实际产量下实际总成本-实际产量下的标准总成本=（实际产量下实际数量-实际产量下标准数量）×标准价格+（实际价格-标准价格）×实际产量下实际数量=数量差异+价格差异差异分析如下图：