第14章 财务报告

第十四章财务报告

第一节财务报告概述

一、财务报告的内容

财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。

二、财务报告的作用

三、财务报告披露方式

（一）严格意义财务报告

1．财务（基本）报表（符合财政部会计准则的规定）

2．财务报表附注（符合财政部和中国证监会的规定）

3．审计报告（应具有证券相关业务资格的注册会计师审计，并遵守审计准则）4．自己披露的信息（应经注册会计师审阅并发表意见）

（二）一般意义财务报告

1．财务报表——主要提供反映过去的财务信息

按《企业会计准则第30号-财务报表列报》的规定，财务报表组成为4表+附注：

1)资产负债表

2)利润表

3)现金流量表

4)所有者权益（或股东权益）变动表

5)附注

2．其他财务报告（主要提供未来的信息，且不限于财务信息）

四、财务报告的分类

五、财务报告的编制原则

1．报表内容真实可靠

2．信息具有相关性

3．体现效益大于成本原则

六、财务报告列报的基本要求

（一）以持续经营为列报基础（不是绝对的）

企业应当以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项,按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量,在此基础上编制财务报表。

（二）按重要性原则进行项目列报

重要性,是指在合理预期下,财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的,该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处的具体环境,从项目的性质和金额两方面予以判断,且对各项目重要性的判断标准一经确定,不得随意变更。

（三）可比期间的数据列报

1．当期财务报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明,但其他会计准则另有规定的除外。2．财务报表的列报项目发生变更的,应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整,并在附注中披露调整的原因和性质,以及调整的各项目金额。（四）财务报表表首的列报要求与报告期间

1．财务报表一般分为表首、正表两部分。

2．企业至少应当按年编制财务报表。

第二节 资产负债表

一、资产负债表的概述 （一）资产负债表的概念及作用

1．定义：资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。

2．作用

1) 反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构

2) 据以评价和预测企业的短期偿债能力

3) 据以评价和预测企业的长期偿债能力

4) 有助于评价、预测企业的财务弹性

5) 有助于评价、预测企业的经营绩效 （二）资产负债表的局限性

1．资产项目计价方法不统一

2．部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告

3．资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数

4．理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断

（三）资产负债表的列报

1．流动资产

1) 预计在一个营业周期中变现、出售或耗用；

2) 主要为交易目的而持有；

3) 预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；

4) 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金

或现金等价物。

2．流动负债

1) 预计在一个营业周期中清偿；

2) 主要为交易目的而持有；

3) 自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿；

4) 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

3．正常营业周期

正常营业周期,是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年。因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的,尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用,仍应当划分为流动资产。正常营业周期不能确定的,应当以一年(12个月)作为正常营业周期。

二、资产负债表的列报格式和列报方法

Ø报告式资产负债表

Ø账户式资产负债表

列报格式列报方法Ø年初余额栏的列报方法

Ø期末余额栏的列报方法根据总账科目的余额填列

根据有关明细账科目的余额计算填列 根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列

根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

综合运用上述填列方法分析填列

第三节利润表

一、利润表概述

1．定义：利润表又称收益表、损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务（会计）报表。

2．作用

1)为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据

2)为企业内部管理层的经营决策提供依据

3)为企业内部业绩考核提供重要的依据

二、不同收益计量观

（一）资产负债观

1．定义：对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益。

2．理论基础是资本保全

1)货币（财务）资本保全

2)实物资本保全

（二）收入费用观

1．定义：以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。

2．当期营业观点

3．损益满计观点

三、利润表的局限

1．采用货币计量有局限

2．收益的计量缺乏内在的逻辑上的统一性

3．必须采用估计数，导致日后可能修正。

4．不同会计方法的选择，使不同企业收益的比较受到影响。

5．按功能性分类列示的不足

四、利润表的列报格式和列报方法

（一）利润表的列报格式（结构）

1．单步式利润表

2．多步式利润表

“其他综合收益”反映企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

“综合收益总额”项目反映净利润和其他综合收益税后净额的合计金额。