第二章 销售与收款循环审计-PPT文档资料

第三节 主营业务收入审计
X公司 02年主营业务收入104300万元 讨论：
1、104300万元主营业务收入是如何形 成的？
2、104300万元主营业务收入核算中可 能存在哪些问题？
3、针对这些问题，如何进行审计？
一、主营业务收入业务出现的 主要问题及审计目标
（一）存在的主要问题 1、虚列主营业务收入 2、隐匿主营业务收入
控制方法：
销售交易是以经过审核的发运凭证及经过 批准的顾客订货单为依据登记入账的
在发货前，顾客的赊购已经被授权批准
销售发票均经事先编号并已恰当地登记入 账
每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意 见做专门追查
控制测试方法： 检查销售发票副联是否附有发运凭证(或
提货单)及顾客订货单 检查顾客的赊购是否经授权批准 检查销售发票连续编号的完整性 观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案
1、顾客订货单、
2、销售单、
3、发运凭证、
4、销售发票、
5、商品价目表、
6、贷项通知、
7、应收账款明细账、 8、主营业务收入明细账、
9、折扣与折让明细账、 10、汇款通知书、
11、现金日记账和银行存款日记账、
12、坏账审批表、
13、顾客月末对账单、
14、转账凭证、
15、收款凭证。
三、销售与收款循环涉及的主 要活动
的商品价目表和顾客订货单
目标4、销售交易的分类恰当 控制方法：
采用适当的会计科目表 内部复核和核查 控制测试方法： 检查会计科目表是否适当 检查有关凭证上内部复核和核查的标 记 交易实质性测试： 检查证明销售交易分类正确的原始证 据
目标5、销售交易的记录及时 控制方法：
采用尽可能在销售发生时开具收款账单和登记入 账的控制方法
第一节 销售与收款循环特性
一、销售与收款循环涉及的经济业务和 主要帐户
1、经济业务 销售商品、收取货款
2、主要帐户 应收类帐户：应收帐款、坏帐准备等 主营业务收入、其它业务收入等相关的 帐户， 主营业务成本除外
二、销售与收款循环涉及的主要资料
销售与收款循环的起点是销售合同或客户订购 单，销售是否成立、货款是否收 到、会计处理是否 恰当是这一环节的终点。
交易和账户余额的实质性程序：
按财务报表项目，按业务循环组织实施。
按财务报表项目组织实施的称为分项审计方法。
按业务循环组织实施的称为循环审计方法。
分项审计方法与多数被审计单位账户设置体系及 财务报表格式相吻合，所以具有操作方便的优点， 但它也有与按业务循环进行的控制测试严重脱节的 弊端；
循环审计方法则不仅可与按业务循环进行的控制 测试直接联系，可加深审计入员对被审计单位经济 业务的理解，而且便于审计入员的合理分工。
95年前按分项审计方法，之后大多按循环审计方 法。
第二章 销售 与收款循环审计
本章重点：销货业务关键内部控制的测 试以及销货业务真实性、完整性测试，主营 业务收入真实性、完整性、截止期测试；应 收账款函证以及坏账准备计提测试。
学习要求和目标：了解应收票据、预收 账款、应交税金、营业费用 、其他业务利润 等项目的审计，掌握销货业务真实性与完整 性测试程序，掌握主营业务收入、应收账款 及坏账准备项目的审计程序与内容。
交易实质性测试：
复核主营业务收入总账、明细账以及 应收账款明细账中的大额或异常项目
追查主营业务收入明细账中的分录至 销售单、销售发票副联及发运凭证
将发运凭证与存货永续记录中的发运 分录进行核对
将主营业务收入明细账中的分录与销 售单中的赊销审批和发运审批进行核对
目标2：所有销售交易均已登记入账(完整性) 控制方法：
内部核查
控制测试方法：
检查尚未开具收放账单的发货和尚未登记人账的 销售交易
检查有关凭证上内部核查的标记
交易实质性测试：
将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比 较核对
目标6、销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇总 控制方法：
每月定期给顾客寄送对账单 由独立人员对应收账教明细账作内部核查 将应收帐款明细账余额合计数与其总账余额进行 比较 控制测试方法： 观察对账单是否已经寄出 检查内部核查标记 检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额 进行比较的标记 交易实质性测试： 将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过 账
二、主营业务收入的审计程序
1、虚列主营业务收入的审计程序（存在 或真实性）
虚列主营业务收入的方法：虚假销售、 提前入帐、高估售价等。
（1）进行分析性复核； （2）查明主营业务收入的确认时间； （3）实施销售截止测试； （4）审查特殊的销售业务
（1）进行分析性复核；
进行分析性复核，包括本期与上期的 总额比较，本期各月的波动比较，本期 和上期的重要产品的毛利率比较，重要 客户的销售额和毛利率比较等等。
控制方法： 销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定
已经适当的授权批准 由独立人员对销售发票的编制作内部核查
控制测试方法： 检查销销售发票是否经适当的授权批准 检查有关凭证上的内部核查标记
交易实质性测试： 复算销售发票上的数据 追查主营业务收入明细
账中的分录至销售发票 追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准
（二）审计目标
1、确定记录的主营业务收入是否已发生， 且与被审计单位有关；
2、确定主营业务收入记录是否完整； 3、确定与主营业务收入有关的金额及其他 数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售 折扣与折让的处理是否适当；
4、确定主营业务收入是否已记录于正确的 会计期间；
5、确定主营业务收入的内容是否正确； 6、确定主营业务收入的披露是否恰当
发运凭证(或提货单)均经事先编号并已 经登记入账
销售发票均经事先编号并已登记入账
控制测试方法：
检查发运凭证连续编号的完整性
检查销售发禁连续编号的完整性
交易实质性测试：
将发运凭证与相关的销售发票和主营业 务收入明细账及应收账款明细账中的分录进 行核对
目标3：登记入账的销售数最确系已发货的数最，已 正确开具账单并登记人账(计价和分摊)
（一）接受顾客订单 （二）批准赊销信用 （三）按销售单供货 （四）按销售单装运货物 （五）向顾客开具账单 （六）记录销售 （七）办理和记录现金、银行存款收入 （八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 （九）注销坏账 （十）提取坏账准备
第二节 内部控制测试交易测试
目标1、登记入账的销Baidu Nhomakorabea交易确系已经发货给真 实的顾客(发生)