应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的所得处理【会计实务操作教程】
应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异在企业会计准则中，暂时性差异是指企业在税务与财务会计处理方面存在的暂时性差异。
这些差异是由于在税法和会计准则之间的不一致而产生的，导致企业在税务和财务会计中对同一交易或事项进行不同的处理。
其中，应纳税暂时性差异是指在当前会计期间中，在计算税务所得额时，企业利润额与税收利润额之间的差异；可抵扣暂时性差异是指在以后计算税务所得额时，可以从以后的税收利润额中抵扣的暂时性差异。
应纳税暂时性差异是企业在当前会计期间中所计算出来的，它反映了企业在财务会计中认可的收入、费用、损益的时间与税法所要求的时间的不一致。
这些差异会导致企业实际应纳税所得额与财务会计利润额之间的差异。
一般来说，应纳税暂时性差异包括了税前收入与税法所要求的收入确认时间的差异，税前费用与税法所要求的费用确认时间的差异，以及税法所要求的特殊报备、资产评估、跨期往来等方面的差异。
例如，企业一般会在财务会计中按照实际收入确认的时间来计算利润额，而在税务会计中则需要按照税法规定的时间来确认收入。
这就导致了收入确认的差异。
同样地，企业在财务会计中会计费用的时间可能与税法所要求的时间不一致，也会导致费用确认的差异。
可抵扣暂时性差异是指在以后计算税务所得额时，可以从以后的税收利润额中抵扣的暂时性差异。
这些差异主要是由于资产的折旧、减值、坏账及其他暂时性差异的存在而产生的。
可抵扣暂时性差异可以通过建立递延税款资产或递延税款负债来进行抵消处理。
在企业会计准则中，对于暂时性差异的处理，有一些特殊的规定。
例如，对于应纳税暂时性差异，企业需要根据税法以及会计准则的相关规定，进行相关的计算和披露。
对于可抵扣暂时性差异，企业可以选择建立递延税款资产或递延税款负债，通过抵消这些差异来实现税务负债的推迟或减少。
总的来说，应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异是企业在税法和财务会计处理方面存在的差异。
在企业会计准则中对于这些差异的处理有一些特殊的规定，企业需要根据相关规定进行计算和披露。
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我们还需要关注递延所得税资产项目。 例如，五粮液（000858）。公司 2013年中报显示，其递延所得税资产应付职工薪酬项达到 5.85亿元。而在 2011年末，五粮液“递延所得税 资产-应付职工薪酬”项为 0，2012年中，该项目金额为 1.25亿元，至 2012年末，该项目金额上升至 4.73亿元。至 2013年 6 月末，该项目金 额升至 5.85亿元。有分析称，公司通过该资产项储备利润达到 23.4亿 元，或为公司对行业预期发生变化而调节利润。基本原理是：当公司提 前计提或提前支付职工薪酬时，在公司会计处理上已经确认为成本，减 少了当期利润，理应少交所得税，但税法不承认该部分预先计提的成 本，认为所得税仍应按计提该部分职工薪酬前的税前利润征收。因此， 该部分按会计准则应交纳的所得税与税法规定实际缴纳的所得税之间形 成的临时性差异，成为公司递延所得税资产-应付职工薪酬。公司未来实 际支付该部分薪酬时，可以不再提前计提或减少计提新的费用，即可减 少企业当期成本或费用，实现释放利润的目的。详见相关报道：解密五 粮液递延所得税资产飙升：把利润先“埋”起来？ 长期待摊费用项目也值得关注。 永辉超市(601933)财报显示，公司门店装修费金额较大，且近两年来 增加较快。公司披露的 2011年年报显示，装修费期初额 6.47亿元，本 期增加额 5.24亿元，本期摊销额 1.35亿元，期末额 10.36亿元。2012 年上半年，公司装修费进一步攀升，期初额 10.36亿元，本期增加额 2.8 亿元，本期摊销额 0.89亿元，期末余额 12.28亿元。 永辉超市的会计政策规定，新开门店装修及改造支出在预计最长受益 期 10年和剩余租赁期孰短的期限内按直线法进行摊销；已开业门店二次
暂时性差异的税务与会计处理.docx
暂时性差异的税务与会计处理一、应纳税暂时性差异在纳税上出现“先不交后交”的差异，当会计确认的收益大于税务确认的收益时，就会产生暂时性差异。
产生这种差异的当期，按会计口径计算的所得税费用大于按税务口径计算的应纳税额，大于的部分要确认为递延所得税负债，会计要在贷方处理；但在未来期间，即收回资产或清偿负债期间，会计因在“当期”已经将这个“差异”确认过了，不能再次确认了，而税务该按其口径将这个“差异”确认为收益了，这时候按税务口经计算的应纳税额就会大于按会计口径计算的所得税费用，大于的部分即是递延所得税负债的数额，会计在借方处理即是转回了递延所得税负债。
应纳税暂时性差异通常产生以下两种情况：一是资产的账面价值大于其计税基础。
在这种情况下，由于资产的账面价值大于当期的计税基础，大于的部分即增加的资产，会计要作为收益计入税前会计利润；但税收因这部分收益没有实现，没有计人或增加税务利润，即税前会计利润大于税务利润，当期的所得税费用大于当期的应纳税款，比如企业的一项1000000元的金融资产，在持续期间增值了200000元，依据会计准则这个增值要计人当期资产的价值，将资产增加到1200000元，增值的200000元要通过公允价值变动损益计入当期利润，即增加税前会计利润，但依据税法，这个增值当期没有变现，就不应计人计税基础，要等后期变现时，即取得所得时，再计入税务利润征收企业所得税。
这样，1200000元的资产账面价值与1000000元的计税基础就产生了200000元的应纳税暂时性差异，这个差异企业应确认递延所得税负债。
递延所得税负债就是一种“先不交后交”的所得税费用。
假设该企业不包括这200000元的收益的税前会计利润为2000000元，暂不考虑该企业的其他纳税调整。
企业当期应确认的税前会计利润为2200000元[2000000+200000],按25%的企业所得税率，计算所得税费用550000[2200000x25%]，企业当期的税务利润2000000元，应纳税额是500000元[2000000x25%],这样就产生了50000元(550000-500000)递延所得税负债。
可抵扣暂时性差异“发生与转回”的纳税调整
可抵扣暂时性差异“发生与转回”的纳税调整【摘要】本文主要针对与资产减值准备有关的可抵扣暂时性差异的发生与转回进行探讨，以帮助会计人员和应试考生解决实际工作中所面临的疑难困惑问题。
【关键词】资产减值准备；可抵扣暂时性差异；发生与转回可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，其数量表达式如下：本期发生或转回的可抵扣暂时性差异（X）＝期末可抵扣暂时性差异余额－期初可抵扣暂时性差异余额当X＞0时，为“发生”当X＜0时，为“转回”期末可抵扣暂时性差异余额＝期末账面价值－期末计税基础期初可抵扣暂时性差异余额＝期初账面价值－期初计税基础[注]：公式中的账面价值与计税基础均指资产和负债的。
资产账面价值小于其计税基础的差额，负债账面价值大于其计税基础的差额均属于可抵扣暂时性差异。
计税基础与账面价值是相对应的一个概念，是两种人员依据不同的有关规定对同一资产或同一负债项目在资产负债表上价值的认定。
会计人员按照会计准则的有关规定对资产负债认定的价值叫“账面价值”，其所认定的价值是在资产负债表上已经有的账面价值；税务人员依据有关税法规定对资产负债认定的价值叫“计税基础”，其所认定的价值是在资产负债表上应该有的账面价值。
两者对同一资产或负债认定的价值有可能相同，也有可能不同。
在双方所认定的价值不同时，其双方所认定价值之间的差额就是暂时性差异。
一、与坏账准备有关的可抵扣暂时性差异“发生与转回”的纳税调整例如：甲企业2006年初应收账款账户余额为零，该企业本年度赊销一批价值100万元产品，企业于每年年末按应收账款余额10%的比例计提坏账准备，税法规定坏账准备在计提当期不允许在税前扣除，实际发生时可以在计算应纳税所得额时扣除。
2007年9月17日收回了该笔应收账款，实际收回的金额为90万元（或100万元），假定该企业2006年与2007年两年的利润总额分别为300万元和360万元，所得税税率为25%。
如何去理解应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的转回问题
如何去理解应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的转回问题，区别在哪里？会计上本期提折旧100万，税法中规定可提80万，那现在要调增20万，那现在要交税，形成可抵扣暂行性差异。
会计上确认公允价值变动损益100万，税法不认可，那现在可调减100万，那现在不要交税，形成应纳税暂性差异。
可抵扣暂时性差异，计提时，增加应纳随所得额，多纳税，转回时，减少应纳税所得额，少纳税应纳税暂时性差异，计提时，减少应纳税所得额，少纳税，转回时，增加应纳税所得额，多纳税可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产，未来利益流入，所以现在多纳税，未来少纳税，转回时点开始体现这个利益流入。
可抵扣暂时性差异，形成递延所得税负债，未来利益流出，所以现在少纳税，以后多纳税，转回时点开始体现这个利益流出。
暂时性差异，字面理解是暂时性的，所以不能一直挂在账上，最后的结果就是递延所得税资产（负债）借贷方相等，余额为0这里面要理解关键问题，税法永远是对的，而会计只是根据税法来进行调整，需要调整的原因是因为会计和税法的计算不一样税法交的税，会计如果认为交多了，该交的还是要交，只是在会计处理的时候，把这部分会计认为多交的变成递延而已本期发生或转回的可抵扣暂时性差异（X）＝期末可抵扣暂时性差异余额－期初可抵扣暂时性差异余额当X＞0时，为“发生”；当X＜0时，为“转回”。
期末可抵扣暂时性差异余额＝期末账面价值－期末计税基础期初可抵扣暂时性差异余额＝期初账面价值－期初计税基础可抵扣暂时性差异的会计处理2006-11-4 15:2中华会计网校【大中小】【打印】【我要纠错】[例]：可抵扣暂时性差异的会计处理。
甲公司2006年12月20日购置了一台设备，价值为52万元（含增值税进项税额），在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备使用寿命为5年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。
该公司2007年至2011年每年扣除折旧额前的税前利润为110万元，所得税率为33%，该项会计政策与税法要求相符。
纳税调整项目的差异区分及会计处理原则
纳税调整项目的差异区分及会计处理原则【摘要】纳税调整项目按会计处理原则不同,可以分为永久性差异和暂时性差异两种,两差异在纳税调整与会计处理上既有相同点,又有不同点。
相同之处是在计算应纳税所得额时均需要进行调整,不同之处是永久性差异只需在所得税申报表中作相应调整,会计上不专门核算;而暂时性差异除了在所得税申报表中进行调整外,会计上还要进行专门核算。
本文围绕这一问题进行探讨,以供会计考生及会计人员更好地把握两种差异在纳税调整与会计核算中的异同点。
【关键词】永久性差异;暂时性差异;纳税调整;会计核算一、永久性差异及其会计处理原则(一)产生原因“差异”是指会计与税法对某些收入、费用由于计入“利润总额”与“纳税所得”的“口径”与“时间”不同而产生的。
由于双方“计算口径”不同而产生的差异为永久性差异。
由此可见,永久性差异是指由于会计确认利润总额与税法确认纳税所得的计算口径不同而产生的一种差异,由于此差异永久性地存在于会计与税法之间,它既不会随着时间的推移而自动消失,也不会随着时间的推移而自动转回,所以把此差异称为永久性差异。
(二)特点“计算时期相同,计算口径不同”。
这一特点是指会计上与税务上计算利润总额与计算纳税所得的时期是一致的,但在计算利润总额与计算纳税所得时的口径却是不相同的。
如会计上计算2008年的利润总额,税务上确认2008年的纳税所得时,对于2008年企业发生的一项与税收有关的滞纳金和罚款是否应计入利润总额与纳税所得存在分歧。
会计上计算利润总额时将其进行扣除,而税法明确规定计算纳税所得时不允许扣除,此时就产生了一项会计已扣,而税法不允许扣的永久性差异。
(三)类型1.永久性差异的减项(又叫利润总额的备抵调整项目)会计上已将其作为收入,收益计入利润总额,而税法规定不计入纳税所得的,企业在计算本年度应纳税所得额时,应将其作为利润总额的备抵调整项目,从本年实现的利润总额中予以扣除。
常见的永久性差异减项主要有以下几项:(1)国库券利息收入。
会计基础知识：应纳税暂时性差异【会计实务精选文档首发】
会计实务优秀获奖文档首发！会计基础知识：应纳税暂时性差异【会计实务精选文档首发】应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。
一般情况下，应纳税暂时性差异转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。
应纳税暂时性差异一般产生于以下情况：
（1）资产的账面价值＞其计税基础
一项资产的账面价值代表企业持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额；
一项资产的计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。
资产的账面价值＞其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。
（2）负债的账面价值＜其计税基础
一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该负债时的经济利益流出；
一项负债的计税基础代表账面价值扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额，即未来期间不允许税前扣除的金额。
负债的账面价值和计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。
负债的账面价值＜其计税基础，意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间的应税所得和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。
初级会计职称考试《初级会计实务》知识点分享：应纳税暂时性差异
初级会计职称考试《初级会计实务》知识点分享：应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异：（1）资产账面价值大于其计税基础—→产生应纳税暂时性差异。
一项资产的确认价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。
资产账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。
（2）负债账面价值小于其计税基础—→产生应纳税暂时性差异。
一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。
因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。
负债账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应税所得和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。
产生可抵扣暂时性差异（1）资产账面价值小于其计税基础—→产生可抵扣暂时性差异。
从经济含义看，资产未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税。
（2）负债账面价值大于其计税基础—→产生可抵扣暂时性差异。
负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。
一项负债账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来经济利益中扣除，减少未来期间应税所得和应交所得税。
资产负债表债务法下，当所得税税率变动时，应调整递延所得税资产或递延所得税负债账户的余额。
若税率调高，应该调增递延所得税资产（或负债）账户原有方向的余额；若税率调低，应该调减递延所得税资产（或负债）账户原有方向的余额。
例如，调整前递延所得税资产科目余额在借方，调增余额时，借记“递延所得税资产”，调低税率时，贷记“递延所得税资产”；调整前递延所得税负债科目余额在贷方，调增税率时，贷记“递延所得税负债”，调低税率时，借记“递延所得税负债”。
应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，也称为税前净利润与税法净利润之间的差异，是指企业在会计利润和纳税利润之间存在的暂时性差异。
暂时性差异是由于会计准则和税法规定之间的差异而产生的，可能导致企业在不同会计期间的税务负担存在差异。
本文将重点讨论应纳税暂时性差异的定义、分类、计算方法及其对企业纳税的影响。
应纳税暂时性差异是在会计利润和纳税利润之间产生的差异。
会计利润是指根据会计准则编制的财务报表中的利润，而纳税利润是根据税法规定计算的应纳税所得额。
由于会计准则和税法规定存在一定差异，因此会导致企业在两者之间存在暂时性差异。
根据差异的性质和影响的时间，应纳税暂时性差异可以分为两类：可抵扣暂时性差异和不可抵扣暂时性差异。
可抵扣暂时性差异是指在未来能够抵扣的差异，例如由于营业收入确认时间的差异、费用支出确认时间的差异等。
而不可抵扣暂时性差异是指不能在未来抵扣的差异，例如由于会计准则和税法对特定项目的处理方式不同而导致的差异。
计算应纳税暂时性差异的方法一般是通过将会计利润调整为纳税利润来实现。
具体而言，需要将会计利润中与纳税利润有差异的项目进行调整，以获得纳税利润。
这些调整可以是增加或减少会计利润的项目，例如调整非居民所得税、折旧费用、坏账准备等。
应纳税暂时性差异对企业的纳税影响是显而易见的。
由于会计准则和税法规定的不同，企业可能需要承担更多或更少的税务负担。
例如，如果会计准则要求企业确认收入时，但税法要求在收到款项后确认收入，那么企业可能需要在会计利润中确认收入，而在纳税利润中推迟确认收入，导致暂时性差异。
这就意味着企业需要在会计期间支付更多的税款，从而减少了企业的现金流量。
在管理企业税务风险和合规性方面，企业需要认真处理应纳税暂时性差异。
企业应与税务机关保持沟通，了解和遵守当地的税法规定，合理利用相应的税收政策，避免出现不必要的税务纠纷。
此外，企业还可以通过制定合适的税收筹划策略，合理安排业务和财务活动，最大限度地减少应纳税暂时性差异的影响。
暂时性差异的纳税调整及其递延所得税的会计处理
暂时性差异的纳税调整及其递延所得税的会计处理浙江工商大学财务与会计学院吴晖一、所得税的核算方法1、应付税款法和纳税影响会计法。
●应付税款法：借：所得税费用贷：应缴税费——应交所得税●纳税影响会计法：借：所得税费用递延所得税资产（负债）贷：应缴税费——应交所得税递延所得税负债（资产）2、纳税影响法的企业，可以选择递延法或债务法。
3、债务法可分为收益表债务法和资产负债表债务法。
●而新准则只允许企业采用纳税影响会计法中的资产负债表债务法。
二、资产负债表债务法主要特点：1、按会计准则确定：资产、负债的账面价●资产的账面价=余额-备抵●负债的账面价=余额2、按税法确定：计税基础3、会计的账面价值-税法的计税基础，计算出“暂时性差异”。
4、将“暂时性差异”×税率，计算确认“递延所得税资产或负债”的期末余额5、将期末余额-期初余额，即为本期确认“递延所得税资产”或“递延所得税负债”的发生额。
6、利润表中的所得税费用=当期所得税＋递延所得税三、资产、负债的计税基础1、资产的计税基础：指按照税法规定，该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。
即：资产的计税基础＝未来可税前列支的金额也就是按照税法的规定计算的资产的账面价。
如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税，则资产的计税基础即为其账面价值2、负债的计税基础：指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。
即：负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额。
（注意与资产的区别）一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异四、暂时性差异暂时性差异＝账面价值－计税基础暂时性差异，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（一）应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、长期应收款（1）会计：计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，（2）税法：计算企业所得税不得扣除坏账准备。
会计实务：应纳税暂时性差异的所得税会计处理
应纳税暂时性差异的所得税会计处理应纳税暂时性差异的所得税会计处理如下所示：[例]应纳税暂时性差异的所得税会计处理。
2010年12月25日，甲企业购入一台价值80000元不需要安装的设备。
该设备预计使用期限为4年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。
假定税法规定应采用年数总和法计提折旧，也无残值。
甲企业每年的利润总额均为100000元，无其他纳税调整项目，假定所得税税率为20%.一般暂时性差异的所得税会计处理，通常情况下，如果存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，应当按照《准则》的规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。
2011年，会计上计提折旧80000÷4=20000（元），设备的账面价值为80000-20000=60000（元）；税法上计提折旧80000×4÷（1+2+3+4）=32000（元），设备的计税基础为80000-32000=48000（元）。
设备的账面价值与计税基础之间的差额60000-48000=12000（元）为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债12000×20%=2400（元）。
2011年，应缴企业所得税[100000-（32000-20000）]×20%=17600（元）借：所得税20000贷：应交税费-应交所得税17600递延所得税负债24002012年，会计上计提折旧20000元，设备的账面价值为40000元；税法上计提折旧24000元[80000×3÷（1+2+3+4）]，设备的计税基础为24000元（48000-24000）。
设备的账面价值与计税基础之间的差额16000元（40000-24000）为累计应确认的应纳税暂时性差异；2012年底，应保留的递延所得税负债余额为3200元（16000×20%），年初余额为2400元，应再确认递延所得税负债800元（3200-2400）。
2012年，应缴企业所得税19200元｛[100000-（24000-20000）]×20%｝。
应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定掌握递延所
二、递延所得税负债的确认和计量
❖ （一）递延所得税负债的确认 企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，
应遵循以下原则： ❖ 1.除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，
企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负 债。 ❖ 2.不确认递延所得税负债的特殊情况
三、所得税费用
➢ 计算确定了当期所得税及递延所得税以 后，利润表中应予确认的所得税费用为 两者之和，即： 所得税费用=当期所得税+递延所得税
❖ 复习思考题
❖ 1、什么是递延所得税资产和递延所得 税负债？
❖ 2、所得税费用的确认和计量方面应注 意哪些内容？
1.同递延所得税负债的计量原则相一致，确认递延所得税 资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础 计算确定。
2.无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得 税资产均不要求折现。
3.资产负债表日应复核递延所得税资产的账面价值。 4.确认和计量时，应采用与收回资产或清偿债务的预期方 式相一致的税率和计税基础。
❖ 2.不确认递延所得税资产的情况 某些情况下，企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，
并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且 该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不 同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事 项发生时不确认相应的递延所得税资产。 ❖ （二）计量
一、当期所得税
❖ 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的 交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所 得税。当期所得税=当期应纳税所得额×所得税税率。
❖ 企业在确定当期应交所得税时，对于当期发生的交易或事项， 会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适 用税收法规的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额。
可抵扣暂时性差异的会计处理
可抵扣暂时性差异的会计处理【摘要】本文主要介绍了可抵扣暂时性差异的会计处理。
定义了可抵扣暂时性差异，即在税务利润和会计利润之间存在的差异，可以通过未来可抵扣税项进行抵扣。
接着，介绍了可抵扣暂时性差异的会计处理方法，包括将暂时性差异加入未来所得税负债或资产中。
然后，讨论了可抵扣暂时性差异对财务报表的影响，会对企业的纳税责任和财务状况产生影响。
通过案例分析，展示了可抵扣暂时性差异的具体应用。
总结了会计处理可抵扣暂时性差异的注意事项，帮助企业正确处理这部分税务差异，确保财务报表的准确性和合规性。
通过本文的阐述，读者能够更好地理解和应用可抵扣暂时性差异的会计处理方法，提高财务管理水平和对税务管理的认识。
【关键词】可抵扣暂时性差异、会计处理、财务报表、案例分析、注意事项、总结1. 引言1.1 概述可抵扣暂时性差异是指在会计处理过程中，由于税法规定与会计准则规定之间存在差异而产生的暂时性差异。
暂时性差异是指在将来的会计期间内，会计利润与税法盈余的计算差异所造成的结果。
这种差异可能导致公司在当前会计期间内出现税前利润和税后利润之间的不同。
可抵扣暂时性差异是指可以通过合理的规划和操作，使这种差异得以抵销，从而减少公司的税负。
对于企业而言，了解和正确处理可抵扣暂时性差异是非常重要的，可以有效降低税收成本，提高财务报表的质量，增强公司的竞争力。
在本文的后续内容中，我们将深入探讨可抵扣暂时性差异的定义、会计处理方法、对财务报表的影响，以及通过案例分析和注意事项来帮助读者更好地理解和应用这一概念。
2. 正文2.1 可抵扣暂时性差异的定义可抵扣暂时性差异是指在税法和会计准则之间存在的暂时性差异，这些差异在未来可以通过税务规划或者其他方式予以消除。
暂时性差异是会计利润和应纳税所得之间的差异，主要涉及计提减值准备、资产减值准备、投资损失准备等方面。
这些差异并不是永久性的，会在未来的会计期间内得到消除。
可抵扣暂时性差异是指那些在可控制情况下具有未来实现可能性的暂时性差异。
第A127讲_暂时性差异,递延所得税负债及资产的确认和计量1
第三节暂时性差异一、应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（一）资产的账面价值大于其计税基础。
（二）负债的账面价值小于其计税基础。
二、可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：（一）资产的账面价值小于其计税基础。
（二）负债的账面价值大于其计税基础。
三、特殊项目产生的暂时性差异（一）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。
某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
例如，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予向以后纳税年度结转扣除。
该类费用在发生时按照会计准则规定计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差异形成暂时性差异。
【教材例2074】A公司20X7年发生了2OoO万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
A公司20X7年实现销售收入10000万元。
【分析】该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。
因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1500万元（10000X15%）,当期未予税前扣除的500万元（2000-1500）可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。
该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
所得税的会计处理方法的分类
所得税的会计处理方法的分类1. 引言所得税是指企业或个人根据其所得额按规定比例缴纳给国家的一种税收。
在会计领域，所得税是一个重要的会计科目，需要进行准确的核算和处理。
本文将介绍所得税的会计处理方法的分类，包括暂时性差异法、永久性差异法和综合法。
2. 暂时性差异法暂时性差异是指在企业利润总额和应纳税所得额之间存在的一种暂时性差异。
根据暂时性差异法，企业需要将这些差异分别计入资产负债表和利润表中，并相应地调整所得税费用。
2.1 暂时性差异的分类暂时性差异可以分为两类：可抵扣暂时性差异和不可抵扣暂时性差异。
- 可抵扣暂时性差异：指在未来可以使用或抵销以减少实际缴纳所得税额的暂时性差异。
例如，企业在资产负债表中计提了预提费用，但该费用在未来可能无需支付或支付金额较少。
- 不可抵扣暂时性差异：指在未来无法使用或抵销的暂时性差异。
例如，企业在资产负债表中计提了长期资产减值准备，但该准备在未来可能无法实际扣除。
2.2 暂时性差异的会计处理根据暂时性差异法，企业需要按照以下步骤进行会计处理： 1. 计算每个暂时性差异的金额； 2. 将可抵扣暂时性差异调整为净额，并计入资产负债表中； 3. 将不可抵扣暂时性差异调整为净额，并计入资产负债表中； 4. 将可抵扣暂时性差异和不可抵扣暂时性差异分别计入利润表中，并相应地调整所得税费用。
3. 永久性差异法永久性差异是指在企业利润总额和应纳税所得额之间存在的一种永久性差异。
根据永久性差异法，企业需要将这些差异直接计入资产负债表和利润表中，并不对所得税费用进行调整。
3.1 永久性差异的分类永久性差异可以分为两类：可抵扣永久性差异和不可抵扣永久性差异。
- 可抵扣永久性差异：指在未来可以使用或抵销以减少实际缴纳所得税额的永久性差异。
例如，企业在利润表中计入了非税收入，但该收入在未来可能无需纳税。
- 不可抵扣永久性差异：指在未来无法使用或抵销的永久性差异。
例如，企业在利润表中计入了非税收费用，但该费用在未来无法实际扣除。
企业日常会计处理十大难点解析【会计实务操作教程】
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的相互抵销；当期
发生的其他内部交易所产生的现金流量的抵销。 需要注意的是，在购买日抵销时产生的差额的处理中，要区分同一控 制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种不同企业合并类型进行
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不同的处理。如在同一控制下的企业合并中，长期股权投资的初始投资 成本与所发行股份的面值总额之间的差额，一般应当调整资本公积；资 本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并中，长期 股权投资与所有者权益抵销的差额应计入商誉、债券投资与应付债券抵 销的差额应计入投资收益项目。 金融资产的处理 新会计准则将金融资产根据性质划分为以下 4 类：以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和 应收款项；可供出售金融资产。这 4 类金融资产划分条件各不相同，会 计处理也大相径庭。其中交易性金融资产相关业务的处理要点包括：首 先，交易性金融资产的初始计量和后续计量都要采取公允价值，且这种 计价方式不能改变；其次，初始确认的相关交易费用要直 接计入当期的 “投资收益”项目；再次，后续计量时，交易性金融资产因公允价值变 动形成的利得或损失，应计入“当期损益—公允价值变动损益” 。 持有至到期投资核算的难点需与交易性金融资产相区分：首先，持有 至到期投资的后续计量不采用公允价值计价方式，而是采用实际利率 法，按摊余成本计量，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在 该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变；其次，
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更计实务操作教程】 在进行具体会计核算时，有一些常见的处理难点。对不同的会计人员来 说，难点可能并不相同。这里我们选出 10个会计处理问题进行解析，以 期对读者理解相关问题有所帮助。 编制合并会计报表 编制合并会计报表是会计工作中的难中之重。主要表现为：首先需要 准确判断应该纳入合并的企业范围。其次是合并分录的编制，合并分录 必须进行全面编制。具体包括：编制合并资产负债表和利润表时进行的 母、子公司及子公司间长期股权投资与所有者权益及相应的长期股权投 资减值准备的抵销；债权、债务项目及相关坏账准备或相关减值准备间 的相互抵销；销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资 产、工程物资、在建工程和无形资产等所包含的未实现内部销售损益及 对这部分资产计提的跌价准备或减值准备；投资收益与发行方利息费用 的抵销；投资收益之间的抵销；其他内部交易的抵销等；还包括编制合 并现金流量表时，母、子公司间及子公司相互之间当期以现金投资或收 购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销；当期取得投资收益时收到 的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的相互抵销；以现金结 算债权与债务所产生的现金流量的抵销；当期销售商品所产生的现金流 量的抵销；处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与
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（48000-24000）。设备的账面价值与计税基础之间的差额 16000元 （40000-24000）为累计应确认的应纳税暂时性差异，2012年底，应保留 的递延所得税负债余额为 4800元（16000x30%），年初余额为 3600元，
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应再确认递延所得税负债 1200元（4800-3600） 。 2012年，应缴企业所得 税 28800元{〔100000一（24000—20000） 〕 x30%}. 借：所得税 30000 28800
贷：应交税金——应交所得税 递延所得税负债 1200
会计上计提折旧 20000元，设备的账面价值为 20000元； 税务上计提折旧 16000元〔 80000×2÷（1+2+3+4）〕，设备的计税基础 为 8000元（24000-16000） 。 设备的账面价值与计税基础之间的差额 12000元（20000-8000）为累 计应确认的应纳税暂时性差异，2013年底，应保留的递延所得税负债余 额为 3600元（12000x 30%），年初余额为 4800元，应转回递延所得税负 债 1200元（4800—3600） 。 2013年，应缴企业所得税 31200元{[100000+ （20000-16000）] x30%}. 借：所得税 30000 1200 31200
递延所得税负债
贷：应交税金——应交所得税
2014年，会计上计提折旧 20000元，设备的账面价值为 0；税务上计 提折旧 8000元〔80000x1÷（1+2+3+4）〕，设备的计税基础为 0（8000— 8000） 。
设备的账面价值与税基础之间的差额为 0，
2014年底，应保留的递延所得税负债余额也为 O，年初余额为 3600 元，应转回递延所得税负债 3600 元。2014年，应缴企业所得税 33600元 {〔100000+（20000-8000） 〕 ×30%}
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借：所得税
30000 3600 33600
递延所得税负债
贷：应交税金——应交所得税
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
2011年，应缴企业所得税 26400元{[100000-（32000-20000）]
x30%}. 借：所得税 30000 26400
贷：应交税金——应交所得税 递延所得税负债 3600
会计上计提折旧 20000元，设备的账面价值为 40000元；税务上计提
折旧 24000元[80000×3÷（1+2+3+4）]，设备的计税基础为 24000元